Файл: Налоговое планирование как часть финансового планирования. Сущность и значение в условиях рынка.pdf

Практически это можно осуществить, используя возможности отчетных форм бухгалтерской программы плюс формируя особые регистры налогового учета в отдельном табличном редакторе, например Excel.

Табличные редакторы работают проще и понятнее, чем многие бухгалтерские программы, в связанных таблицах также видна структура взаимодействия налоговых регистров, что в бухгалтерской программе часто не прослеживается.

При этом информация для налогового файла берется из бухгалтерского учета, а подробную аналитику в иных случаях можно опустить и использовать лишь итоговые суммы бухгалтерских отчетов. Это также сокращает трудозатраты бухгалтера и делает более наглядным налоговый регистр.

Состав налоговых регистров, их форму, порядок заполнения нужно утвердить в учетной политике в целях налогообложения. Это можно сделать в форме приложения «Альбом регистров налогового учета». Чтобы проследить связь между видами учета, в данном Альбоме следует сделать ссылку на те отчеты и первичные документы бухгалтерского учета, которые используются при формировании налоговых регистров.

Так как при формировании налогооблагаемой прибыли итоговой формой отчета является декларация по налогу на прибыль, то ее показатели можно взять за основу при определении системы налоговых регистров. Она может включать следующие блоки:

- блок 1 «Налоговые регистры по доходам»:

- налоговый регистр выручки от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, покупных товаров, имущественных прав, прочего имущества (сводный);

- налоговый регистр внереализационных доходов;

- блок 2 «Налоговые регистры по расходам»:

- налоговый регистр прямых расходов, относящихся к реализованным товарам, работам, услугам;

- налоговый регистр прямых расходов налогоплательщика, осуществляющего оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, относящихся к реализованным товарам;

- налоговый регистр косвенных материальных расходов;

- налоговый регистр косвенных расходов на оплату труда;

- налоговый регистр начисленной амортизации;

- налоговый регистр по начисленным налогам и сборам;

- налоговый регистр косвенных расходов (сводный);

- налоговый регистр стоимости реализованных имущественных прав;

- налоговый регистр цены приобретения реализованного прочего имущества;

- налоговый регистр внереализационных расходов;

- блок 3 «Налоговые регистры по нормируемым расходам»:

- налоговый регистр расчета норматива по добровольному медицинскому страхованию работников, добровольному пенсионному страхованию и негосударственному пенсионному обеспечению работников;

- налоговый регистр расходов в виде процентов по долговым обязательствам по полученным кредитам и займам;

- налоговый регистр норматива по представительским расходам;

- налоговый регистр расчета норматива резерва по сомнительным долгам;

- налоговый регистр по учету расходов на услуги нотариуса;

- налоговый регистр по учету рекламных расходов;

- налоговый регистр по учету расходов на возмещение затрат работников по уплате процентов по ипотечным кредитам и займам;

- блок 4 «Налоговые регистры по формированию налогооблагаемой базы по отдельным хозяйственным операциям»:

- налоговый регистр финансовых результатов от уступки права требования долга;

- налоговый регистр финансовых результатов от уступки права требования долга (как реализации финансовых услуг);

- налоговый регистр финансовых результатов по договорам доверительного управления;

- налоговый регистр реализации амортизируемого имущества;

- налоговый регистр по убыткам объектов обслуживающих производств и хозяйств;

- блок 5 «Прочие налоговые регистры и справки бухгалтера»:

- налоговый регистр по учету амортизационной премии;

- налоговый регистр по расчету суммы убытка, перенесенного на будущее;

- налоговый регистр по расчету штрафных санкций по хозяйственным договорам;

- налоговый регистр по расходам, не учитываемым в целях налогообложения;

- налоговый регистр определения налоговой базы;

- блок 6 «Справки по установлению взаимосвязи видов учета на основе Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02:

- налоговый регистр для определения суммы текущего налога на прибыль;

- справка по выявлению постоянных и временных разниц;

- справка по корректировке прибыли в соответствии с ПБУ 18/02.

Данными для формирования регистров блоков 1 и 2, за исключением Налогового регистра прямых расходов, относящихся к реализованным товарам, работам, услугам, могут служить бухгалтерские отчеты без каких-либо изменений. Налоговый регистр прямых расходов, как правило, формируется отдельно, так как перечень прямых расходов в бухгалтерском и в налоговом учете чаще всего не совпадает.

Блоки 3 - 6 представляют собой специализированные регистры налогового учета, в составлении которых помогут Excel-таблицы.

Регистры блока 6 служат для сравнения бухгалтерских и налоговых доходов и расходов, а также для анализа расхождений. Выявленные постоянные или временные разницы для целей применения ПБУ 18/02 необходимо отразить соответственно как постоянные или отложенные налоговые обязательства и активы в бухгалтерском учете. Таким образом, бухгалтер проконтролирует полноту формирования данных в налоговых регистрах и выполнит требования бухгалтерского стандарта по отражению налогооблагаемой прибыли в бухгалтерском учете. При этом основными документами, подтверждающими расчет налога, останутся налоговые регистры.

7. Особенности организации бухгалтерского учета и учета в целях налогообложения

Бухгалтерский учет в ООО «Рамзес» ведется в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными законодательством и иными нормативно-правовыми актами, регулирующими бухгалтерский учет в России.

2.3. Текущее налоговое планирование ООО «Рамзес»

Текущее налоговое планирование ООО «Рамзес» выглядит таким образом:

- еженедельный мониторинг нормативных правовых актов,

- составление прогнозов налоговых обязательств организации и последствий планируемых сделок,

- составление графика соответствия исполнения налоговых обязательств и изменения активов фирмы,

Для проведения этих мероприятий ООО ««Рамзес» использует:

1. правовые системы, которые обновляются не реже одного раза в месяц,
2. мониторинг российского законодательства и судебной практики в части налогообложения

3. консультации экспертов.

Налоговый бюджет является составной частью финансового бюджета предприятия, Покажем расчет программы налогов ООО «Рамзес» на 2018г в таблицах 2-7.

Таблица 2

Расчет налога на прибыль ООО «Рамзес»

Таблица 3

Расчет страховых взносов ООО «Рамзес»

Таблица 4

Расчет НДС ООО «Рамзес»

Таблица 5

Расчет имущественных налогов ООО «Рамзес»

Таблица 6

Расчет НДФЛ налогового агента ООО «Рамзес»

Таблица 7

Налоговая нагрузка ООО «Рамзес»

Средняя налоговая нагрузка для предприятий, производящих производящие продукты питания, в 2016 году равна 13,8%.

Планируемая налоговая нагрузка ООО «Рамзес»:

8324/ 60000* 100% = 13,88 %

Следовательно, величина налоговой нагрузки предприятия находится выше нормы на 0,08%, что очень незначительно превышает среднеотраслевое значение. Однако, в связи с этим необходимо искать резервы ее снижения, оптимизации налогообложения предприятия и внедрения системы еще более продуманной системы налогового планирования.

Итак, по результатам анализа финансового состояния предприятия ООО «Рамзес» ввиду ухудшения результатов деятельности следует предпринять следующие меры:

1. более тщательно проанализировать все затраты и принять соответствующие решения в части оптимизации себестоимости,
2. разработать меры по снижению налоговой нагрузки и оптимизации налогообложения,
3. более детально планировать налоговые выплаты, чтобы они не создавали предпосылки к снижению платежеспособности предприятия.

С целью совершенствования налогового планирования и снижения налоговой нагрузки ООО «Рамзес» предложены следующие мероприятия:

- - экономия на платежах по налогу на прибыль при приобретении основных средств на основе лизинга

-снижение налогового бремени с помощью создания резерва по сомнительным долгам.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, в данной работе рассмотрены вопросы налогового планирования и оптимизации корпоративного налогообложения, его задачи, проблемы и перспективы.