Файл: «Основные этапы формирования налогового учета в России».pdf

ВВЕДЕНИЕ

Тема налогового учета очень важна и актуальна. Налоговый учет и налогообложение в целом является важнейшей составляющей финансовой системы любого государства. Бюджет государства формируется по большей части за счет поступаемых налоговых выплат налогоплательщиков. Для обеспечения стабильности и систематизации поступления этих выплат разрабатывается система налогово учета, регламентируемая законодательно.

Предприятия и организации обязаны вести налоговый учет для формирования полной и достоверной информации о налогооблагаемой базе, а также для контроля правильности, полноты и своевременности исчисления и уплаты налогов в бюджет.

Налогообложение одна из важнейших функций государства с древних времен, а также одно из основных условий существования государства, его социального и экономического развития. Также налоги могут выступать инструментом регулирования экономических отношений в системе рыночной экономики, воздействовать на производственной и социальной инфраструктуры.

Цель данной работы – рассмотреть этапы становления налогово учета в России. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие и социально-экономическую сущность налогов; изучить историю развития системы налогообложения; ознакомиться с теоретическими основами налогового учета, его основными принципами и используемыми моделями.

1. Налогообложение. Теория и история развития

1.1 Понятие и социально-экономическая сущность налогов

Налоги – одно из древнейших изобретений человечества. Они появились вместе с государством и использовались им как основной источник средств для содержания органов государственной власти и материального обеспечения последними своих функций. Налог как правовая категория имеет свое определение, содержание и сущность, нормативное закрепление которых служит необходимым условием для осуществления государством и муниципальными образованиями своей финансовой деятельности. [4, с. 13] Таким образом, налогообложение имеет глубокие исторические корни, призвано регулировать социально-экономические отношения в обществе. С помощью налогов государство обеспечивало для себя необходимые средства для обеспечения своей деятельности. Налог является правовой категорией и имеет собственное определение, признаки и функции.

---

В настоящее время налог имеет законодательно установленное содержание, основанное на имеющихся достижениях правовой науки и практики и в значительной степени учитывающее взаимодействие частных и публичных имущественных интересов. [4, с.16] Согласно ст. 8 Налогового кодекса Российской Федерации под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. [10, ст. 8] Таким образом, налог является обязательной уплатой денежных средств предприятиями, организациями, а также физическими лицами, исходя из имеющейся у них собственности с дальнейшей целью финансирования деятельности государства и государственных органов.

Из представленного определения можно вывести и рассмотреть основные признаки налога. Первым признаком является обязательность – обязательный характер, означающий юридическую обязанность перед государством. Налог устанавливается государством в одностороннем порядке, без заключения договора с налогоплательщиком, и взымается в случае уклонения от его уплаты в принудительном порядке. Уплата налогов является важнейшей обязанностью каждого гражданина. [4, с. 16] Таким образом, каждый гражданин, осуществляющий какую-либо деятельность и имеющий собственность и доходы обязан выплачивать государству налоги в установленные сроки и в установленном законодательно размере.

Второй признак налога – безвозвратность и индивидуальная безвозмездность. Законно уплаченные налоговые платежи не возвращаются обратно к налогоплательщику в виде тех же денежных сумм. [4, с. 17] Отчужденные средства не подвергаются возврату гражданину. Денежные средства полученные государством в качестве налогов используются для финансирования деятельности государства, например, для реализации государственных социальных программ, обеспечения работы бюджетных организаций и т.д.

Третий признак налога – это денежный характер. Налог взимается посредством отчуждения денежных средств, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности, праве полного хозяйственного ведения или праве оперативного управления. В современных условиях все налоговые платежи уплачиваются только в денежной форме. Отчуждение в пользу государства каких-либо товаров, выполнение работ или оказание услуг в счет погашения налоговой обязанности не допускается. [4, с. 19] Таким образом, уплачиваемые налоги имеют строго денежный характер. То есть граждане не могут в счет уплаты налогов оказать какую либо услугу или предоставить нереализованные товары.

---

Следующий признак налога - публичное предназначение. С древнейших времен налоги взимаются для финансового обеспечения деятельности государства и его органов. Взимание налогов – один из важнейших признаков государства и одновременно необходимое условие его существования. В условиях капиталистического способа производства и рыночных отношений ни одно мероприятие в государстве невозможно реализовать без материальной поддержки. Современные государства для пополнения своей казны используют и другие виды поступлений и платежей. Но на первое место среди них по своему значению и объему выступают налоги. В России налоговые платежи составляют более 80% доходной части Федерального бюджета. [4, с. 20] Как уже отмечалось ранее, налоги являются основой для формирования государственного бюджета. Используя бюджетные средства, государство осуществляет свою деятельность. Ведь любое проводимое мероприятие, например, строительство дорог или других социально-значимых объектов требует финансирования.

Налоги необходимо отличать от сборов, пошлин или взносов. Ранее действовавшее законодательство не проводило четкого разграничения названных понятий. Это обстоятельство затушевывало юридическую природу того или иного платежа, затрудняло его анализ и вызывало трудности в правоприменительной практике. Юридическое содержание налогов и сборов не является тождественным. Одно из существенных различий между ними заключается в признаке возмездности. Налоги взимаются без предоставления налогоплательщику какого-либо встречного личного удовлетворения, т.е. носят безвозмездный характер и не обусловлены обязанностью публичного субъекта оказать плательщику услугу или какое-либо преимущество. В отличие от налогов сборы взимаются в обязательном порядке за оказание частному субъекту определенных услуг. [4, с. 21] В соответствии со ст. 8 Налогового кодекса РФ сбор – это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий), либо уплата которого обусловлена осуществлением в пределах территории, на которой введен сбор, отдельных видов предпринимательской деятельности. [10, ст. 8] Таким образом, в отличие от налогов сборы имеют индивидуальных характер и им всегда присущи строго определенная цель и специальные интересы.

---

Роль налогов проявляется в их функциях. Рассматривая современную систему налогообложения, можно сделать вывод о том, что на данном этапе налоги выполняют следующие основные функции:

1 Фискальная функция является основной функцией налогообложения, посредством которой реализуется главное предназначение налогов: формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства, а также аккумулирование в бюджете средств для выполнения общегосударственных или целевых государственных программ. [6, с. 54] Все остальные функции налогообложения можно назвать производными по отношении к этой.

2 Распределительная (социальная) функция налогов состоит в перераспределении общественных доходов между различными категориями населения. Через налогообложение достигается поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними. [6, с. 54] Иными словами, происходит передача средств в пользу более слабых и незащищенных категорий граждан за счет возложения налогового бремени на более сильные категории плательщиков. Большая часть государственного производства и услуг финансируется от собранных налогов и затем распределяется более или менее бесплатно среди граждан. Это касается образования, медицинского обслуживания, воспитания детей и ряда других направлений. Цель – сделать распределение жизненно важных средств более равномерным. В итоге происходит изъятие части дохода одних и передача его другим. Ярким примером реализации фискально-распределительной функции являются акцизы, устанавливаемые, как правило, на отдельные виды товаров и в первую очередь роскоши, а также механизмы прогрессивного налогообложения.

3 Контрольная функция. Через налоги государство осуществляет контроль за финансово-хозяйственной деятельностью организаций и граждан, а также за источниками доходов и расходами благодаря денежной оценке сумм налогов возможно количественное сопоставление показателей доходов с потребностями государства в финансовых ресурсах. [6, с. 55] Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налоговой системы, обеспечивается контроль за видами деятельности и финансовыми потоками. Кроме того, через контрольную функцию налогообложения выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику.

4 Поощрительная функция налогов. Порядок налогообложения может отражать признание государством особых заслуг определенных категорий граждан перед обществом (предоставление налоговых льгот участникам Великой Отечественной войны, Героев СССР и России и т д ). [6, с. 55] Однако данная функция представляет собой простое приспособление налоговых механизмов в целях реализации социальной политики государства и является скорее сопутствующей, чем ведущей.

---

5 Регулирующая функция налогов. Уже в Римской империи налоги выполняли не только фискальное назначение – в некоторых случаях им придавались и функции управления социальными процессами. [6, с.55] Данная функция направлена на тех или иных задач экономической политик государства посредством налоговых механизмов.

Представляется необходимым выделить также стимулирующую, дестимулирующую и воспроизводственную подфункции налогообложения:

1. Стимулирующая подфункция направлена на поддержку развития тех или иных экономических явлений. Она реализуется через систему льгот и освобождений. [6, с. 56] Нынешняя российская налоговая система предоставляет широкий набор налоговых льгот малым предприятиям, предприятиям инвалидов, сельскохозяйственным производителям, организациям, осуществляющим капитальные вложения в производство и благотворительную деятельность и т. д.

2. Дестимулирующая подфункция направлена на установление через налоговое бремя препятствий для развития каких-либо экономических процессов, например, через реализацию государством своей протекционистской экономической политики. [6, с. 56] Это проявляется через введение повышенных ставок налогов (например, для казино установлена ставка налога на прибыль в размере 90 %), установление повышенных таможенных пошлин, налога на имущество, акцизов и др.

3 Воспроизводственная подфункция предназначена для аккумуляции средств на восстановление используемых ресурсов. [6, с. 56] Эту подфункцию выполняют отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, плата за воду и т. д.

Налоги являются основным источником формирования бюджета государства. Налогообложение регламентируется законодательно, в законодательных актах установлены сроки и объемы налоговых выплат для тех или иных категорий, предприятий и организаций в зависимости от осуществляемой ими деятельности и имеющимися собственностью и доходами. Налоги выполняют в обществе ряд важнейших функций, обеспечивающих социально-экономическое развитие, решение каких-либо социальных проблем и стабильное функционирование государства.

1.2 История развития налогообложения

Появление налогов уходит в глубокую древность, а сама история налогообложения насчитывает тысячелетия. С момента возникновения государства и разделения общества на классы в то время, когда нарождающиеся государственные механизмы первобытного общества потребовали финансирования, необходимым звеном выступил налог.

---