Файл: «Основные этапы формирования налогового учета в России».pdf

Характерной чертой учетно-налоговых показателей (налоговых регистров) является то, что они во многом обусловлены данными бухгалтерского учета. Результатом использования налогового учета является представление в Федеральную налоговую службу России (ФНС России) специализированных типовых форм, в которых налогоплательщик отражает основные налогово-расчетные показатели и рассчитывает сумму налогового обязательства. Для сближения налогового и бухгалтерского учета можно в регистрах бухгалтерского учета выделять дополнительные субсчета либо к каждой записи добавлять информацию, необходимую для исчисления налоговой базы. Регистры бухгалтерского учета, имеющие всю необходимую информацию для использования данных в целях исчисления прибыли по правилам главы 25 НК РФ, будут признаваться регистрами налогового учета (согласно ст. 313 НК РФ). В частности, большинство предприятий использует данные бухгалтерского учета для формирования выручки и внереализационных доходов для целей налогообложения. В то же время, как показывает практика, существуют отдельные виды операций, по которым использование данных бухгалтерского учета в целях налогового учета не представляется возможным. Такие операции могут быть определены только в системе налогового учета с использованием налоговых регистров. [7, с. 7] Таким образом, бухгалтерский и налоговый учет тесно взаимосвязаны между собой. Данные бухгалтерского учета могут быть использованы для расчета доходов организации и как следствие определения налогооблагаемой базы. Однако не всегда возможно использование данных бухгалтерского учета, поэтому налоговый учет в организации ведется отдельно, параллельно с бухгалтерским.

Кругляк З.И. определяет цель налогового учета как формирование показателей, необходимых для расчета количественных параметров налога, а также другой информации об операциях организации, влияющей на эти параметры, которая необходима для проведения налогового администрирования государственными органами. [5, с. 17] Таким образом, основной целью налогового учета является определение налоговой базы организации, которая используется для расчета количества взимаемых налогов.

Исходя из поставленной цели, можно выделить следующие задачи налогового учета:

- формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода;

- обеспечение внутренних и внешних пользователей информацией, необходимой для контроля за полнотой, правильностью и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

---

По мнению Смагиной М.Н., цель налогового учёта определяется интересами пользователей информации. Пользователи информации, формируемые в системе налогового учёта, делятся на две основные группы:

1) внешние;

2) внутренние. [16, с. 6]

Внутренним пользователем информации является администрация организации. По данным налогового учёта внутренние пользователи могут проанализировать непроизводственные расходы, которые, согласно требованиям налогового законодательства, не учитываются для целей налогообложения (например, расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемые руководству или работникам; помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров, расходы в виде сумм материальной помощи и другие). Уменьшая такого рода расходы можно оптимизировать налогооблагаемую прибыль.

Внешними пользователями информации являются, прежде всего, налоговые службы и консультанты по налоговым вопросам. Налоговые органы должны производить оценку правильности формирования налоговой базы, налоговых расчётов, осуществлять контроль за поступлением налогов в бюджет. Консультанты по налоговым вопросам дают рекомендации по минимизации налоговых платежей, определяют направление налоговой политики организации.

С учётом потребностей пользователей информации целями налогового учёта являются:

1) формирование полной и достоверной информации о суммах доходов и расходов налогоплательщика, определяющих размер налоговой базы отчётного (налогового) периода;

2) обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет;

3) обеспечение внутренних пользователей информацией, позволяющей минимизировать свои налоговые риски и оптимизировать налоги. [16, с. 6] Таким образом, целью налогового учета является не только расчет количественных параметров налога. Важной целью налогового учета также является сбор и систематизация информации, необходимой для анализа деятельности предприятия, принятия управленческих решений.

Объектами налогового учета является имущество, обязательства и хозяйственные операции организации, стоимостная оценка которых определяет размер налоговой базы текущего отчетного налогового периода или налоговой базы последующих периодов. [8, с. 14] Объектом налогового учета является все, что может принести предприятию доход, а также то имущество, которым предприятие обладает на праве собственности.

---

Предметом налогового учёта выступают производственная и непроизводственная деятельность предприятия, в результате чего у налогоплательщика возникают обязательства по исчислению и уплате налога. [16, с. 6] Таким образом, предмет налогового учета – это деятельность предприятия, направленная на получение доходов. К примеру, организация производства товаров и услуг, продажи товаров, выполнение каких-либо работ с целью получения прибыли и т.д.

Налоговый учет является сложной и строго организованной системой для сбора информации о деятельности налогоплательщика. Способы ведения налогового учета организации выбирают для себя самостоятельно, разрабатывая собственные аналитические регистры. Основной целью налогового учета является определения налогооблагаемой базы предприятия, но в то же время данные налогового учета используются внутренними и внешними пользователями для изучения деятельности предприятия и принятия важных управленческих решений относительно его дальнейшего существования.

2.2 Основные принципы налогового учета. Модели налогового учета.

В главе. 25 НК РФ нашли отражение следующие принципы ведения налогового учёта:

• принцип денежного измерения;
• принцип имущественной обособленности;
• принцип непрерывности деятельности организации;
• принцип временной определённости фактов хозяйственной деятельности;
• принцип последовательности применения норм и правил налогового учёта;
• принцип равномерности признания доходов и расходов.

Принцип денежного измерения сформирован в ст. 249 и 252 НК РФ. Согласно ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчётами за реализованные товары или имущественные права, выраженные в денежных и/или натуральных формах. Как следует из ст. 252 НК РФ, под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. [10, ст. 249,252] Таким образом, в налоговом учёте отражается информация о доходах и расходах, представленных, прежде всего, в денежном выражении. Доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитывается в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. Доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБРФ.

---

В соответствии с принципом имущественной обособленности, имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящееся у данной организации. В налоговом законодательстве этот принцип декларируется в отношении амортизируемого имущества. Амортизируемым признаётся имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности. [16, с.7] Хозяйственная организация как юридическое лицо должна иметь в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество. В налоговом учете имущество, которое принадлежит организации, должно учитываться отдельно от имущества других лиц, в том числе от имущества собственников (учредителей) данной организации. Данный принцип означает, в частности, что на балансе организации должно отражаться только то имущество, которым организация владеет по закону или на основе договора.

Согласно принципу непрерывности деятельности организации, учёт должен вестись непрерывно с момента её регистрации в качестве юридического лица до её реорганизации или ликвидации. Этот принцип используется при определении порядка начисления амортизации имущества. Амортизация имущества начисляется только в период функционирования организации и прекращается при её ликвидации или реорганизации. [16, с.7] Таким образом, принцип непрерывности деятельности организации является одним из принципов налогового учета, определяющим восприятие деятельности организации как ориентированной на продолжение деятельности и развитие, непрерывное функционирование и недопущение ликвидации организации.

Принцип временной определённости фактов хозяйственной деятельности является доминирующим. Согласно ст. 271 НК РФ, доходы признаются в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества или имущественных прав (принцип начисления). В соответствии со ст. 272 НК РФ, расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчётном (налоговом) периоде, к которому они относятся независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы оплаты. [10, ст. 271,272] Например, начисленная работникам организации оплата труда относится на издержки производства или расходы того периода, в котором она начислена, независимо от фактического времени выплаты начисленной суммы работникам.

---

Ст. 313 НК РФ установлен принцип последовательности применения норм и правил налогового учёта, согласно которому нормы и правила должны применяться последовательно от одного налогового периода к другому. Этот принцип распространяется на все объекты налогового учёта. [10, ст. 313] Этот принцип распространяется на все объекты налогового учета. Вместе с тем выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации применяется в отношении объекта амортизируемого имущества и не может быть изменен не только в течение налогового периода, но и в течение всего периода начисления амортизации по этому имуществу.

Принцип равномерности признания доходов и расходов отражён в ст. 271 и 272 НК РФ. Данный принцип предполагает отражение для целей налогообложения расходов в том же отчётном периоде, что и доходы, для получения которых они были произведены. [10, ст. 271,272] Если связь между доходами и расходами не может быть определена четко, доходы распределяются с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Расходы признаются в том периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов.

В соответствии со ст. 313 НК РФ порядок ведения налогового учёта устанавливается налогоплательщиком к учётной политике для целей налогообложения. [10, ст. 313] Поскольку, в отличие от бухгалтерского учета, законодательно не предусмотрено обязательных форм документов налогового учета и порядка их ведения, то варианты ведения налогового учета могут быть различны. Во многом порядок налогового учета зависит от вида деятельности организации, объема документооборота и т.д.

 Налоговый учёт следует организовать так, чтобы данные бухгалтерского учёта обеспечивали возможность:

- непрерывного отражения в хронологической последовательности фактов хозяйственной деятельности;

- систематизации указанных фактов (учёт доходов и расходов);

- формирования показателей налоговой декларации по налогу на прибыль. [16, с. 7] В отличие от бухгалтерского учёта, где правила ведения учёта регламентированы ПБУ и Планом счетов бухгалтерского учёта, для ведения налогового учёта не установлены жёсткие стандарты. Поэтому система налогового учёта организуется налогоплательщиком самостоятельно, и налоговые органы не вправе устанавливать обязательные формы документов налогового учёта.

Возможны два варианта ведения налогового учёта:

1. Создание автономной системы налогового учёта, не связанной с бухгалтерским учётом. При этом каждая хозяйственная операция отражается в регистре налогового учёта.

---