Файл: Основные этапы формирования налогового учета в России (Налоговый учет. Сущность и принципы).pdf

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определялась как разница между выручкой от реализации (без НДС и акцизов) и затратами,

включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей расчета

налога на прибыль. Перечень затрат, включаемых в себестоимость, устанавливался постановлением от 05.08.1992 № 552.^[34]

В «Отчете о финансовых результатах и их использовании» себестоимость продукции формировалась с учетом затрат, учитываемых при расчете налога на прибыль, установленных постановлением от 05.08.1992 № 552. «Затраты, не включаемые в себестоимость», возмещались за счет «Нераспределенной прибыли» (чистой прибыли) и не формировали прибыль до налогообложения, т.е. бухгалтерский учет финансовых результатов был привязан к налоговому учету. Например, в подп. «ж» п. 2 постановления от 05.08.1992 № 552 указано: «Платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду осуществляются за счет себестоимости продукции (работ, услуг), а платежи за превышение их — за счет прибыли, остающейся в распоряжении природопользователей».

Очевидно, что при таком отражении затрат в бухгалтерской отчетности

искажались показатель себестоимости продукции (работ, услуг), показатель

прибыли до налогообложения и показатель нераспределенной прибыли.

2.Наиболее важные шаги на пути разделения бухгалтерского и налогового учетов, а также формирования идеологии налогового учета связаны с принятием постановления Правительства РФ от 01.07.1995 № 661, внесшим существенные изменения и дополнения в постановление от 05.08.1992 № 552. С этого момента возросли функции контроля государства над формированием налоговой базы по налогу на прибыль.

Были внесены существенные изменения в инструкцию Госналогслужбы России от 10.08.1995 № 37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций». Форма «Расчет налога от фактической прибыли» была дополнена «Справкой о порядке определения данных, отражаемых по строке 1», в которой приводился пересчет прибыли (убытка) по данным бухгалтерского учета в прибыль для налогообложения.^[35]

3. Следующим важным этапом можно считать введение в действие

в 1998 г. части первой НК РФ, поскольку в ней были даны некоторые важные понятия, касающиеся налогового учета:

- в п. 1 ст. 54 НК РФ указано, что налогоплательщики-организации

исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе

данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением;

- даны определения обязательств налогоплательщиков, их прав и ответственности, прав налоговых органов;

- приведены определения материальной выгоды, реализации, элементов налогов;

- приведены определения рыночной цены для целей налогообложения

(ст. 40 НК РФ).

4. Значительным этапом стало введение в действие с 1 января 2001 г.

части второй НК РФ, в которую было включено понятие «Налоговый

учет». С 1 января 2002 г. введена новая форма налоговой декларации

по налогу на прибыль, в которой доходы и расходы сформированы по данным налогового учета.^[36]

5. В 2003 г. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н вводится

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Были внесены новые

статьи в формы № 1 «Бухгалтерский баланс» и № 2 «Отчет о прибылях

и убытках» — расчеты по отложенным налогам на прибыль. Несмотря на то

что данное положение является бухгалтерским стандартом, его основные

положения используются в налоговом учете налога на прибыль. Например, классификация разниц в учете доходов и расходов между бухгалтерским учета и налоговым учетом на постоянные разницы и временные разницы позволяет контролировать налоговую базу по налогу на прибыль текущего и последующих периодов.

ПБУ 18/02 было введено в соответствии с Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (утвержденной постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 № 283).^[37]

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В представленной курсовой работе нами были изучены теоретические основы налогового учета, а также рассмотрены основные этапы становления и развития налогового учета.

В заключение представляем выводы, к которым мы пришли в процессе ее написания.

Налоговый учет — это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым Кодексом Российской Федерации.

Налоговый учет в каждой организации или у физических лиц связан

с обязательствами налогоплательщиков по уплате налога. Основа любой

системы учета — первичные документы. В налоговом учете так же, как и в

бухгалтерском, каждая операция должна быть зафиксирована первичными

документами, причем техника учета в данном случае является специфической и отражает требования налогового законодательства, зафиксированные в Налоговом кодексе Российской Федерации. До введения указанного кодекса выполнение задач по исчислению налогов и сборов всецело решалось бухгалтерским учетом, поскольку бухгалтерский учет выполнял функции по расчетам налогов практически в полном объеме.

Становление и развитие рыночных отношений и соответствующей им

налоговой системы вызвало необходимость создания вспомогательного

аппарата, способствующего определению налоговых баз по различным

налогам.

Развитие налогового механизма по различным налогам предопределило недостаточность бухгалтерского учета для выполнения тех или иных

задач налогообложения, в результате чего появился самостоятельный вид

учета — налоговый.

История становления и развития современного налогового учета в России занимает сравнительно небольшое время. Однако, за период реформирования с 1992 года и по настоящее время налоговая система нашей страны претерпела существенные изменения, которые необходимы для дальнейшего развития и конкурентоспособности в пределах мировых масштабов.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая

[Текст]: федеральный закон Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ (в ред. от 27.07.2010 № 229-ФЗ) // Собрание законодательства РФ. - 1998. - № 31. - Ст. 3824; Российская газета. - 2010. - 12 сентября.

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая

[Текст]: федеральный закон Российской Федерации от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (в ред. от 27.07.2010 № 229 -ФЗ) // Собрание законодательства РФ. - 2000. - № 32. - Ст. 3340; Российская газета. - 2010. - 12 сентября.

3. Федеральный закон от 2 апреля 2014 г. № 52-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ» (с изм. и доп.) [Электронный ресурс]. — Сайт: Система ГАРАНТ. — Режим доступа: http://base.garant.ru/70627310/#ixzz3MMLBytDL

4. Алексеев В. В. Формирование современной налоговой системы России: истоки и уроки / Алексеев В. В., Алексеев А. В. // Вестн. Рос. Акад. наук. 2012. Т.74. № 9. - 812с.

5. Афонина А. А. Современная налоговая система РФ — [Электронный ресурс]. http://sibac.info/10891

6. Брызгалин А.В. Налоговый учет. Анализ взаимодействия и

противоречий налогообложения и бухгалтерского учета: учебник / А.В. Брызгалин, В.Р. Берник. - М.: Аналитика-Пресс. - 1997. -112с.;

7. Брюханова Н.В., Левкевич М.М. Налоговый учет: теория и

практика: учебное пособие. –Новосибирск: САФБД, 2014. – 232 с.

8. Вайсберг В. // Коммерсант «Об основных направлениях

налоговой реформы» — 2014. — № 9/П.

9. Глухов В.В., дольдэ И.В. Налоги. Теория и практика: Учебник.

2-е изд., испр. и доп. –СПб.: Лань,2006.-448с.

10. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России: Учебник для вузов.-М.: Бек, 2005. – 384 с.

11. Комментарий к Налоговому Кодексу РФ части второй

(постатейный).

12. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник для

вузов.- 3-е изд., перераб. И доп. – М.: Издательство БЕК, 2005. – 384 с.

13. Налоги и налогообложение: Учебник для студентов вузов/Под

ред. И.А. Майбур. - 3-е изд. - М.: ЮНИТИ, 2009.

14. Налоговый учёт : учебное пособие / М.Н. Смагина. – Тамбов :

Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2009. – 80 с.

15. Налоговый учет : учебное пособие / Е. А. Лешина, М. А.

Суркова, Н. А. Богданова. – Ульяновск : УлГТУ, 2009. – 143 с.

16. Налоговый учет и отчетность : учебник и практикум для

академического бакалавриата / Н. И. Малис, Л. П. Грундел, А. С. Зинягина ; под ред. Н. И. Малис. — М. :Издательство Юрайт, 2015. — 341 с.

17. Палий В.Ф. О государственном суверенитете в области

регулирования бухгалтерского учета / В.Ф. Палий // Бухгалтерский учет. - 2006. - № 1.

18. Паскачев А.Б. Налоги и налогообложение. Учебное пособие.

М, 2008.

19. Перов А.В. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие (А.В.

Перов, А.В. Толкушин\7-е изд.; перераб. и доп. - М.: Юрайт-Издат, 2007-810с.

20. Правовые аспекты и возможные проблемы реформы налогового администрирования // Налоговый вестник. — 2013. — № 4.

21. Решетников Н. Налоговые преференции: "абсолютное зло" или обязательный инструмент госрегулирования // Российский экономический журнал. - 2010. - № 8.

1. Налоговый учет и отчетность : учебник и практикум для академического бакалавриата / Н. И. Малис, Л. П. Грундел, А. С. Зинягина ; под ред. Н. И. Малис. — М. :Издательство Юрайт, 2015. —С.14. ↑

2. Налоги и налогообложение: Учебник для студентов вузов/Под ред. И.А. Майбур. - 3-е изд. - М.: ЮНИТИ, 2009. ↑

3. Брюханова Н.В., Левкевич М.М.  Налоговый  учет:  теория  и  практика:  учебное  пособие. –Новосибирск: САФБД, 2014. С.5 ↑

4. Налоговый учет и отчетность : учебник и практикум для академического бакалавриата / Н. И. Малис, Л. П. Грундел, А. С. Зинягина ; под ред. Н. И. Малис. — М. :Издательство Юрайт, 2015. —С.14. ↑

5. Налоговый учёт : учебное пособие / М.Н. Смагина. – Тамбов : Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2009.С.21. ↑

6. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая [Текст]: федеральный закон Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ (в ред. от 27.07.2010 № 229-ФЗ) // Собрание законодательства РФ. - 1998. - № 31. - Ст. 3824; Российская газета. - 2010. - 12 сентября. - С. 45 ↑

7. Налоговый учет и отчетность : учебник и практикум для академического бакалавриата / Н. И. Малис, Л. П. Грундел, А. С. Зинягина ; под ред. Н. И. Малис. — М. :Издательство Юрайт, 2015. — С.15. ↑

8. Комментарий к Налоговому Кодексу РФ части второй (постатейный) ↑

9. Паскачев А.Б. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. - М, 2008.С.57 ↑

10. Налоговый учёт : учебное пособие / М.Н. Смагина. – Тамбов : Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2009.С.19 ↑

11. Налоговый учет и отчетность : учебник и практикум для академического бакалавриата / Н. И. Малис, Л. П. Грундел, А. С. Зинягина ; под ред. Н. И. Малис. — М. :Издательство Юрайт, 2015. ↑

12. Налоговый учёт : учебное пособие / М.Н. Смагина. – Тамбов : Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2009.С.24 ↑

13. Налоги и налогообложение: Учебник для студентов вузов/Под ред. И.А. Майбур. - 3-е изд. - М.: ЮНИТИ, 2009. ↑

14. Налоговый учёт : учебное пособие / М.Н. Смагина. – Тамбов : Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2009.С.23 ↑

15. Паскачев А.Б. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. - М, 2008. ↑

16. См. информацию Минфина России № ПЗ-10/2012 «О вступлении в силу с 1 января

    2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ “О бухгалтерском учете”». ↑

17. Налоги и налогообложение: Учебник для студентов вузов/Под ред. И.А. Майбур. - 3-е изд. - М.: ЮНИТИ, 2009. ↑

18. Комментарий к Налоговому Кодексу РФ части второй (постатейный) ↑

19. Налоговый учет и отчетность : учебник и практикум для академического бакалавриата / Н. И. Малис, Л. П. Грундел, А. С. Зинягина ; под ред. Н. И. Малис. — М. :Издательство Юрайт, 2015.с С20 ↑

20. Паскачев А.Б. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. - М, 2008. ↑

21. Налоговый учет и отчетность : учебник и практикум для академического бакалавриата / Н. И. Малис, Л. П. Грундел, А. С. Зинягина ; под ред. Н. И. Малис. — М. :Издательство Юрайт, 2015..17 ↑

22. Налоговый учет и отчетность : учебник и практикум для академического бакалавриата / Н. И. Малис, Л. П. Грундел, А. С. Зинягина ; под ред. Н. И. Малис. — М. :Издательство Юрайт, 2015. —С.17. ↑

23. Налоги и налогообложение: Учебник для студентов вузов/Под ред. И.А. Майбур. - 3-е изд. - М.: ЮНИТИ, 2009. ↑

24. Паскачев А.Б. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. - М, 2008. С.64. ↑

25. Налоги и налогообложение: Учебник для студентов вузов/Под ред. И.А. Майбур. - 3-е изд. - М.: ЮНИТИ, 2009. ↑

26. Комментарий к Налоговому Кодексу РФ части второй (постатейный) ↑

27. Комментарий к Налоговому Кодексу РФ части второй (постатейный) ↑

28. Налоги и налогообложение: Учебник для студентов вузов/Под ред. И.А. Майбур. - 3-е изд. - М.: ЮНИТИ, 2009. ↑

29. Комментарий к Налоговому Кодексу РФ части второй (постатейный) ↑

30. Башкатов В.В. История становления и развития налогового учета // Научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. 2011. № 68 (04). URL:

    http://ej.kubagro.ru/2011/04/pdf/05.pdf ↑

31. Налоги и налогообложение: Учебник для студентов вузов/Под ред. И.А. Майбур. - 3-е изд. - М.: ЮНИТИ, 2009. ↑

32. Брызгалин А.В. Налоговый учет. Анализ взаимодействия и противоречий налогообложения и бухгалтерского учета: учебник / А.В. Брызгалин, В.Р. Берник. - М.: Аналитика-Пресс. – 1997. С.48. ↑

33. Налоговый учет и отчетность : учебник и практикум для академического бакалавриата / Н. И. Малис, Л. П. Грундел, А. С. Зинягина ; под ред. Н. И. Малис. — М. :Издательство Юрайт, 2015.С.10 ↑

34. Налоги и налогообложение: Учебник для студентов вузов/Под ред. И.А. Майбур. - 3-е изд. - М.: ЮНИТИ, 2009. ↑

35. Налоговый учет и отчетность : учебник и практикум для академического бакалавриата / Н. И. Малис, Л. П. Грундел, А. С. Зинягина ; под ред. Н. И. Малис. — М. :Издательство Юрайт, 2015.С.10 ↑

36. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая [Текст]: федеральный закон Российской Федерации от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (в ред. от 27.07.2010 № 229 -ФЗ) // Собрание законодательства РФ. - 2000. - № 32. - Ст. 3340; Российская газета. - 2010. - 12 сентября. - С. 318 - 346; ↑

37. Налоговый учет и отчетность : учебник и практикум для академического бакалавриата / Н. И. Малис, Л. П. Грундел, А. С. Зинягина ; под ред. Н. И. Малис. — М. :Издательство Юрайт, 2015. С.8 ↑