Файл: Основные этапы формирования налогового учета в России (Налоговый учет. Сущность и принципы).pdf

- показатели налогового учета – перечень характеристик, существенных для объекта учета;

-данные налогового учета -информация о  величине или иной  характеристике показателей (значение 

показателя), определяющих  объект учета, отражаемая в разработочных 

таблицах, справках бухгалтера  и  иных  документах  налогоплательщика, 

группирующих  информацию об объектах налогообложения (ст. 314 НК РФ).

Методологическое  обеспечение  налогового  учета  в  нашей  стране 

еще  недостаточно  сформировано,  основные  его  элементы 

рассматриваются  только  во  взаимосвязи  с  налогом  на  прибыль 

организаций. В Информационном сообщении МНС РФ от 19 декабря 

2001 г.«Система  налогового  учета,  рекомендуемая  Министерством  по  налогам   сборам  России  для  исчисления  прибыли…»  установлены  основные 

методологические  принципы  ведения налогового учета.^[24]

Согласно  ст. 314  НК  РФ,  система  налогового  учета  при  любой  форме  ее  организациипредполагает  создание  хотя  бы  нескольких самостоятельных регистров налогового учета, которые не  могут быть заменены модифицированными регистрами бухгалтерского (финансового) учета и не вошли в систему,

 предложенную в свое время МНС России.

Набор таких регистров определяется особенностями деятельности организации, содержанием учетных политик для целей бухгалтерского учета и налогообложения, необходимостью оптимизации налогообложения, организации управленческого учета и другими факторами.

Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм 

на  бумажных  носителях,  в  электронном  виде  и (или)  любых  машинных 

носителях.

Формы  регистров  налогового  учета  и  порядок  отражения  в 

них  аналитических  данных  налогового  учета,  данных  первичных 

учетных  документов  разрабатываются  налогоплательщиком 

самостоятельно и закрепляются в приложении к учетной политике 

организации для целей налогообложения.

Правильность  отражения  хозяйственных  операций  в  регистрах 

налогового учета обеспечивают лица, их составившие и подписавшие.

При  хранении  регистров налогового  учета  должна  обеспечиваться 

их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в 

регистре налогового учета должно быть обосновано  и  подтверждено 

подписью  ответственного  лица,  внесшего  исправление, с указанием даты и обоснования внесенного исправления.^[25]

В ст.313 НК РФ устанавливаются основные требования к содержанию

аналитических регистров налогового учета.

Формы  аналитических  регистров налогового  учета  для  определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в

 обязательном порядке должны содержать:

– наименование регистра;

– период (дату) его составления;

– измерители операции в натуральном (если это возможно) и 

в денежном выражении;

– наименование хозяйственных операций;

– подпись  (расшифровку  подписи)  лица,  ответственного  за 

составление указанных регистров.

Содержание  данных  налогового  учета  (в  том  числе  данных 

первичных  документов)  является  налоговой  тайной.  Лица,  получившие 

доступ к информации, содержащейся в данных налогового  учета,  за  ее 

разглашение  несут  ответственность,  установленную действующим 

законодательством (ст. 313 НК РФ).

2.3. Расчет налоговой базы

Согласно ст.315 НК РФ, расчет налоговой базы должен содержать 

следующие данные:

1) период,  за  который  определяется  налоговая  база (с  начала налогового периода нарастающим итогом);

2) сумма доходов от реализации, полученная в отчетном (налоговом) 

периоде, в том числе:

– выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного 

производства, а также выручка от реализации имущества, имущественных 

прав,  за  исключением  выручки,  указанной  в  подп. 2–7п. 2;

– выручка от реализации ценных бумаг, не обращающихся на 

организованном рынке;

– выручка  от  реализации  ценных  бумаг,  обращающихся  на 

организованном рынке;

– выручка от реализации покупных товаров;

– выручка от реализации основных средств;

- выручка от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих 

производств и хозяйств;

3) сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, 

уменьшающих сумму доходов от реализации, в том числе:

– расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг)

 собственного производства, а также расходы, понесенные при реализации 

имущества,  имущественных  прав,  за  исключением расходов, указанных в

подп.26 п.3(При этом общая сумма расходов уменьшается на суммы остатков незавершенного производства, остатков продукции на складе и продукции отгруженной, но не реализованной на конец отчетного (налогового) периода,

определяемых в соответствии со ст. 319 НК РФ);^[26]

- расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, не 

обращающихся на организованном рынке;

– расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, 

обращающихся на организованном рынке;

– расходы, понесенные при реализации покупных товаров;

– расходы, связанные с реализацией основных средств;

– расходы,  понесенные  обслуживающими  производствами  и 

хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг);

4) прибыль (убыток) от реализации, в том числе:

– прибыль от реализации товаров (работ, услуг) собственного 

производства, а также прибыль (убыток)  от  реализации имущества, 

имущественных прав, за исключением прибыли (убытка), указанной в подп. 2–5 п. 4;^[27]

– прибыль  (убыток)  от  реализации  ценных  бумаг,  не 

обращающихся на организованном рынке;

– прибыль (убыток) от  реализации  ценных  бумаг, 

обращающихся на организованном рынке;

– прибыль (убыток) от реализации покупных товаров;

– прибыль (убыток) от реализации основных средств;

– прибыль  (убыток)  от  реализации  обслуживающих 

производств и хозяйств;

5) сумма внереализационных доходов, в том числе:

– доходы  по  операциям  с  обращающимися  на  организованном 

рынке финансовыми инструментами срочных сделок;

– доходы  по  операциям  с  не  обращающимися  на 

организованном рынке финансовыми инструментами срочных сделок.

6) сумма внереализационных расходов, в частности:

– расходы по операциям с обращающимися на 

организованном рынке финансовыми инструментами срочных сделок;

– расходы  по  операциям  с не  обращающимися  на 

организованном рынке финансовыми инструментами срочных сделок;

7) прибыль (убыток) от внереализационных операций;

8) итого налоговая база за отчетный (налоговый) период;

9) для определения суммы прибыли, подлежащей 

налогообложению,  из  налоговой  базы  исключается  сумма  убытка, 

подлежащего переносу в порядке, предусмотренном ст. 283 НК РФ.^[28]

Приведенный в ст. 315 НК РФ перечень показателей является 

обязательным. Все необходимые строки в составлении расчета налоговой базы должны быть представлены даже при отсутствии 

соответствующих хозяйственных операций.

Возможны два варианта составления расчета налоговой базы:

разработать  форму  расчета  налоговой  базы  с  учетом  требований 

ст. 315  НК  РФ  или  воспользоваться  декларацией  по  налогу  на 

прибыль,  перенося  сведения  из  соответствующих  аналитических 

регистров. При этом перечень отражаемых в декларации показателей 

несравненно шире, чем в ст. 315 НК РФ.^[29]

3. Развитие налогового учета в Российской Федерации

3.1. Исторические предпосылки появления налогового учета

Основополагающей исторической предпосылкой возникновения налогового учета в мировой практике является фискальный интерес государств (пополнение государственной казны с полученной прибыли предприятий). Основная идея введения налогового учета заключается в выработке правил по учету расходов, направленных на увеличение размера прибыли, т.е. введения различного рода ограничений для непринятия всех расходов к учету либо их учета в определенном размере.

Для ясного и последовательного понимания сущности какого-либо явления необходимо рассматривать историю его становления и развития. ^[30]

Фактическое появление учета для целей налогообложения не обязательно связано с законодательным закреплением обязательности его ведения. На первоначальном этапе ведение такого учета для государства не представляло никакого интереса. В связи с этим, рассматривая учет в широком смысле, как систему фиксации имущества налогоплательщика, совершаемых им хозяйственных операций и их результатов для определения показателей, необходимых для исчисления суммы налога, логично было бы предположить, что налоговый учет возник с началом развития налогообложения. В связи с этим, необходимо обратиться непосредственно к истории налогообложения.^[31]

Самые ранние достоверные свидетельства о налогообложении дошли до наших дней из ХIII – XII вв. до н.э., когда в Вавилоне стал взиматься первый в истории подушный налог. Столь же древними являются упоминания о практике взимания поголовного налога в Персии и Китае, а также использования земельного налога первыми династиями египетских фараонов.

Однако становление и развитие научной основы налогообложения возникло лишь во второй половине XVIII века с выходом в свет трудов шотландского экономиста Адама Смита. В его известной работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776г.) он сформулировал неустаревшие и по сей день основополагающие принципы налогообложения, а также раскрыл экономическую сущность налогов и определил их место в хозяйственной жизни.

Таким образом, можно прийти к выводу, что возникновение такого учета напрямую связано с развитием налогообложения.

Источником становления учета (в широком смысле данного понятия) стала хозяйственная деятельность. С середины ХIХ в связи с экспансией акционерного капитала и изменениями в налогообложении произошло усиление налогового законодательства. Отмечается, что государственные органы начали активно регулировать бухгалтерский учет не только в России, но и во многих других странах только в фискальных интересах на рубеже ХIХ и ХХ вв., когда объектами налогообложения стали обороты предприятий, их выручка, прибыль и другие показатели, информацию о которых можно получить в системе бухгалтерского учета.^[32]

3.2. Этапы развития налогового учета в Российской Федерации

До 1992 г. выполнение задач по исчислению налогов и сборов всецело

решалось бухгалтерским учетом. Официально понятие «налоговый учет» появилось только в Налоговом Кодексе Российской Федерации в 2001 г. Однако формирование системы налогового учета началось намного раньше.

1. Начальный этап развития и становления системы налогового учета

начался в 1992 г., и ее отдельные элементы были регламентированы следу-

ющими документами:

— Законом РФ от 27.12.1991 № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций»;

— постановлением от 05.08.1992 № 552 «Положение по составу затрат,

включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении

прибыли»;

— Инструкцией Госналогслужбы России от 06.03.1992 № 37 «О порядке исчисления и уплаты налога на прибыль».

В указанных документах были определены основные понятия налогового учета, используемые при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.

Для предприятий, осуществляющих реализацию продукции (работ,

услуг) по ценам ниже себестоимости, под выручкой для целей налогообложения понималась сумма сделки, определяемая исходя из сложившихся рыночных цен в регионе на момент сделки.^[33]