Файл: НДС (Анализ налоговых поступлений).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Трудности, сопряженные с исчислением и уплатой НДС, с каждым годом становятся все более важными. Налог на добавленную стоимость можно без преувеличения охарактеризовать как главным, так и самым проблематичным налогом в российской налоговой системе. Имеющиеся технологии расчета НДС и система его администрирования дают возможность недобросовестным налогоплательщикам использовать разнообразные методы уклонения от его уплаты и формируют дополнительные трудности тем, кто исполняет обязанности по уплате налога. Это один из сложнейших налогов в российской системе налогообложения. У налогоплательщиков появляются проблемы не только в связи с новациями в законодательстве.

Устранение отмеченных недостатков предполагает необходимость проведения анализа налога на добавленную стоимость, истории его развития в мире и в России, поиск путей совершенствования его механизмов.

Значительный опыт использования НДС в мировой практике и российской налоговой практике позволяет говорить о его хороших фискальных показателях: доходы от НДС в общем бюджете варьируются от 22% (во Франции и Австрии) до 14-15% (в Канаде). и Швеция). Благодаря использованию НДС в значительной степени гарантируется либерализация налогообложения доходов и гармонизация государственных налоговых систем на региональном уровне (в странах ЕС), что гарантирует ему характеристику перспективного типа налогообложения.

Проблемам теории и практики косвенного налогообложения в том числе проблемам исчисления и взимания НДС посвящены множественные исследования российских и иностранных экспертов.

Цель курсовой работы заключается в выработке подходов по совершенствованию механизма исчисления и порядка уплаты налога на добавленную стоимость, и разработке предложений, направленных на повышение уровня собираемости налога в бюджет.

Цель работы определила необходимость постановки и решения следующих задач:

- изучить экономическую сущность и эволюцию развития налога на добавленную стоимость;

- раскрыть особенности исчисления налога на добавленную стоимость в РФ;

- проанализировать состояние и основные направления развития налога на добавленную стоимость в Российской Федерации.

Объект - совокупность финансово-экономических отношений, возникающих в процессе исчисления и уплаты НДС. Предмет - действующая система исчисления НДС в РФ.

Теоретической базой исследования послужили научные труды Прудона, А. Смита, А.А. Соколова, Н.И. Тургенева, а также современных российских экономистов Панскова В.Г., Пушкаревой В.М., Кашшта В.А., Мазий В.В.

Методологической основой курсовой работы явились принципы диалектической логики, исторического и системного анализа и синтеза. В качестве инструментов научного исследования применялись методы группировок, сравнений, оценок. При подготовке работы использована действующая нормативно- правовая база по налогообложению и бухгалтерскому учету, материалы периодических изданий, ресурсы сети Интернет.

Работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованной литературы.

В первой главе раскрыты экономическая сущность и эволюция развития НДС, как основного косвенного налога, рассмотрен зарубежный опыт применения налога, а также раскрыто понятие и развитие НДС в РФ.

Во второй главе проводится анализ состояния и основные направления развития НДС в РФ, в том числе произведен анализ налоговых поступлений за период с 2017 по 2018 годы.

1. Экономическая сущность и эволюция налога на добавленную стоимость

1.1 Налог на добавленную стоимость как основной косвенный налог

Налоги могут быть классифицированы по различным признакам в зависимости от уровня установления (федеральные, региональные и местные); категорий плательщиков (физические лица и организации); назначения (общие и специальные) и т.д.^[1]

При этом одной из основных группировок является классификация налогов по способу взимания. Так, налоги и сборы по способу взимания бывают прямыми и косвенными.

Прямой налог, как отмечает Е.В. Кудряшова, означает, что взимается он с дохода или имущества налогоплательщика и уплачивается им за счет своих средств. Косвенный же налог рассматривается как установление надбавки к цене товаров и услуг, которая уплачивается конечным покупателем.^[2] Чтобы определиться, какие налоги косвенные, а какие прямые, приведем перечень установленных в РФ прямых и косвенных налогов в таблице 1.^[3]

Таблица 1 - Перечень прямых и косвенных налогов

Как указал Маркс, косвенные налоги скрывают от каждого человека необходимую сумму, которую он платит государству, в то время как прямой налог не замаскирован, взимается бесплатно и не вводит в заблуждение даже самого мрачного человека. Следовательно, прямые налоги побуждают всех контролировать правительство, а косвенные налоги уничтожают любое желание самоуправления.^[4]

Преимущества и недостатки прямого и косвенного налогообложения исследуются на протяжении всего жизненного цикла науки о налогах. Не останавливаясь подробно на этом вопросе, отметим ключевые моменты, которые отмечает Н.А. Соловьева^[5], отражающие преимущества и недостатки данных видов налогообложения:

1) Фискальный потенциал. Косвенное налогообложение в большей степени соответствует фискальным интересам страны, так как оно имеет более высокие налоговые показатели (благодаря обширности и универсальности объектов налогообложения) и гарантирует значительную регулярность налоговых поступлений в бюджет и их стабильность, поскольку косвенные налоги наименее зависит от изменений в финансовых обстоятельствах.

2) Справедливость налогообложения. В отличие от косвенных налогов, прямые налоги могут быть соразмерны платежеспособности налогоплательщиков и их личных данных. В результате прямые налоги являются более распределительными. Косвенные налоги, хотя они и считаются менее тяжелыми для налогоплательщиков, носят регрессивный характер (из-за противоположной пропорциональности платежеспособности покупателя) и являются более тяжелым бременем для бедных.

3) Налоговая администрация. Стоимость налогового администрирования косвенных налогов выше, чем администрирование прямых налогов. Прямые налоги, в частности налоги на имущество и доходы, рассчитанные и уплачиваемые налоговыми агентами, гарантируют, что бюджет известен заранее и, соответственно, гарантированный доход.

4) Вероятность уклонения от уплаты налогов. Несмотря на то, что существует значительное количество методов уклонения как от прямых, так и от косвенных налогов, в отличие от прямых налогов, косвенные налоги трудно оптимизировать и сократить с использованием только налоговых юрисдикций. Кроме того, значительное преимущество косвенного налогообложения заключается в том, что оно фильтрует вторичный денежный поток, осаждая в бюджетной системе часть дохода, которая была исключена из прямого налогообложения.

5) Общественно-политический эффект. Соответствие прямых и косвенных налогов напрямую влияет на развитие гражданского общества и его контроль за экономической деятельностью государства.^[6]

Стоит отметить, что главное отличие косвенного налога от прямого заключается в том, что он входит в цену товара и оплачиваются за счет покупателя. Данное налогообложение в нашей стране представляется двумя налогами: налогом на добавленную стоимость и акцизом.

Основными преимуществами косвенных налогов является то, что им характерно быстрое поступление; высока вероятность их полного поступления; потребление равномерно в разрезе территориальном, в связи с этим косвенные налоги влияют расслабляющее в распределении доходов между регионами; косвенные налоги влияют на потребителей.^[7]

Ответим на вопрос, почему НДС более предпочтителен, чем прямые налоги:

1) плательщику от него сложно уклониться, потому как саму выручку сложнее скрыть или занизить, нежели прибыль;

2) процесс взимания НДС не вызывает больших затруднений, что сокращает расходы на данную процедуру;

3) поступления от НДС стабильны, и он не зависит от результатов хозяйственно-экономической деятельности.^[8]

Если рассмотреть, в функциональном назначении акцизы, то у них так же преобладает фискальная направленность. Соответственно изначально эти налоги ориентированы на обеспечение государства стабильными доходными источниками. Однако в последнее время происходит некоторое смещение акцента с фискальных приоритетов к более полному использованию акцизов в качестве инструмента экономического регулирования.^[9]

Принадлежность НДС к косвенной группе налогов определяет их общие свойства – это способность влиять на рост или сокращение производства тех или иных товаров (работ, услуг); возможность выступать одним из факторов регулирования цен (средством воздействия на их уровень); влияние на доходы различных слоев населения (определение степени социальной справедливости); способность генерировать бюджетные доходы (поступления от акцизов и НДС представляют собой значительную долю бюджетных доходов).

При исчислении НДС и акцизов при их реализации на территории РФ (внутренней торговле) могут возникать определенные сложности. К примеру, для правильного исчисления НДС и акцизов на предприятиях торговли необходимо ведение раздельного учета объектов налогообложения, облагаемых по разным ставкам НДС и акцизов.^[10]

В международной торговле НДС исчисляется по ставке 0% и/или освобождается от акцизов при экспорте товаров, а обложение НДС и акцизами происходит при импорте товаров.

Таким образом, НДС представляет собой надбавку к цене, уплачиваемую потребителем. С помощью этих налогов государство пополняет бюджет, регулирует процессы производства и решает иные важные задачи.

1.2 Зарубежный опыт применения налога на добавленную стоимость

В истории формирования общества еще ни одно государство не сумело обойтись без налогов, поскольку для исполнения своих функций по удовлетворению общественных нужд ему необходимо некая совокупность денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Отталкиваясь из этого, наименьший размер налогового бремени определяется суммой затрат государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, защита порядка. И чем больше функций возложено на правительство, тем больше оно должно собирать налогов. В разных государствах применяют различный набор налогов.^[11]

Л.В. Попова И.А. Маслова и другие авторы называют НДС одним из наиболее эффективных нововведений в международной практике последней трети ХХ века. Он используется в налоговой системе большинства стран. Впервые он был представлен во Франции в 1958 году, сейчас его взимают в 135 странах. В развитых странах НДС недоступен в США и Австралии, где вместо этого применяется налог с продаж.^[12]

Идея НДС впервые в мире была высказана в 1918 году знаменитым доктором Вильгельмом фон Сименсом, который предложил заменить налог с продаж в Германии этим налогом. Первая страна в мире, как отмечают авторы Л.В. Попова И.А. Дрожжина, Б.Г. Маслов, в котором налог был установлен в 1954 году, стал Францией.

Сегодня НДС во Франции стал основным бюджетообразующим налогом, на который приходится почти 50% всех поступлений в государственную казну.

Такой же налог действует в Китае, Таиланде, Бангладеш, на Филиппинах. Научно доказано, что переход на этот налог способствовал экономическому развитию Европы, Азии и других регионов.^[13]

Изначально целью налогообложения НДС был крупный бизнес, а позже он распространился на все остальные категории предпринимателей.^[14]