Файл: НДС (Анализ налоговых поступлений).pdf

ДС: ФОТ + ООТ+ПОФ+ПНП++ПУ+ПР (1)

где ФОТ — фонд оплаты труда; ООТ — отчисления во внебюджетные фонды; ПОФ — потребление основных фондов; ПНП — прочие налоги на производство; ПУ — прочие услуги; ПР — прибыль.^[29]

Соответственно, эта сумма добавленной стоимости (ДС) и служит основой для формирования налога на добавленную стоимость, который формирует доходы бюджета страны.

Исходя из смысла НДС, его плательщиками являются конечные потребители, но обязанность перечисления в бюджет возложена на продавцов продукта потребления. В теории существует 4 метода исчисления НДС:^[30]

1) прямой аддитивный метод (бухгалтерский) предполагающий применение ставки налога к результату сложения компонентов добавленной стоимости.

2) косвенный основанный на применении ставки к каждому аддитивный метод из компонентов или зачетный метод по счетам, когда ставка применяется отдельно к цене реализации, продукции и к цене приобретения сырья, (инвойсы) материалов и пр.

3) косвенный метод вычитания.

4) прямой метод, основанный на применении ставки к разнице вычитания в ценах реализации и закупки.

В современных налоговых системах косвенный метод вычитания используется для расчета добавленной стоимости, согласно которой добавленная стоимость представляет собой разницу между продажной ценой продукта и материальными затратами на его производство. Использование этого метода обусловлено следующими причинами:^[31]

Во-первых, упрощается администрирование НДС налоговыми органами, поскольку в данном случае идет привязка момента осуществления операции с возникновением налоговых обязательств. Использование счет-фактуры с определенными идентифицированными данными позволило провести автоматизацию процесса контроля за вычетами и начислениями, то есть встречной проверки практически в режиме «он-лайн».

Во-вторых, только инвойсный метод позволяет использовать различные ставки налога. В настоящее время налогообложение НДС в России осуществляется по ставкам 18%, 10% И 0%. Кроме того, существуют отдельные операции, не облагаемые НДС.

В-третьих, при данном методе возможно использовать любой налоговый период, в то время как при остальных методах, исчисление НДС требует бухгалтерских данных, формируемых при подготовке бухгалтерской отчетности.

Исходя из российских реалий, НДС к уплате в бюджет каждый налогоплательщик рассчитывает, как разность между суммой налога, полученной им (продавцом) от покупателя товара, и суммой налога, которая была уплачена продавцом при приобретении товаров и услуг, составляющих его издержки.

Возможность использования различных ставок для обложения НДС, позволяет государству оперировать данным налогом не только в фискальных целях, но и придавать ему определенные стимулирующие функции. Так, согласно Налоговому кодексу РФ от налогообложения НДС освобождены операции по реализации медицинских товаров и услуг, услуг по уходу за больными, реализация продуктов питания в образовательных учреждениях, услуг по перевозке пассажиров, услуг в сфере культуры, осуществление отдельных банковских операций и прочее.^[32]

Согласно Налоговому кодексу РФ налогоплательщиками НДС являются следующие хозяйствующие субъекты: российские организации и иностранные; индивидуальные предприниматели (без образования юридического лица), а также лица, которые перемещают товары через таможенную границу Таможенного союза ЕАЭС.

Исходя из действующей российской системы налогообложения НДС, всех налогоплательщиков можно разделить на 2 группы – это налогоплательщики НДС, уплаченного по операциям реализации товаров (услуг) внутри России и налогоплательщики НДС, уплачиваемого на таможне при ввозе товаров на территорию нашей страны.

При этом необходимо обратить внимание на тот факт, что при ввозе товаров на территорию России НДС платят все организации и индивидуальные предприниматели, в то время как в первой группе есть те, кто-либо освобожден от налогообложения (организации, применяющие ЕСХН и ЕНВД, организации, применяющие упрощенную и патентную систему налогообложения, прочие организации по совокупным показателям доходов и так далее), либо вообще не является налогоплательщиком НДС.

Расчет суммы, подлежащей уплате в бюджет находится по формуле:

Суммы налога = Общая сумма налога - Налоговые вычеты (2)

Налоговые вычеты применяются в соответствии со ст. 172 НК РФ. Порядок уплаты НДС имеет следующий вид (таблица 7).^[33]

Таблица 7 - Порядок и срок уплаты НДС

Как трактует официальное обозначение, налог на добавленную стоимость — это «форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения».

Таким образом, НДС не раз подвергался критике со стороны современных экономистов, даже поступал ряд предложений по отмене НДС или сокращению процентной ставки. Однако данный налог формирует четверть федерального бюджета Российской Федерации, поэтому вряд ли в ближайшее время будет отменен.

2. Анализ состояния и основные направления развития налога на добавленную стоимость в Российской Федерации

2.1 Анализ налоговых поступлений за 2017-2018 годы

Налоговые поступления являются основными финансовыми ресурсами государства. И поэтому качественное и действенное налоговое администрирование приводит к максимально возможному поступлению налогов и сборов в российский бюджет. Также немаловажным является наличие рационального сочетания методов налогового регулирования, стимулирования, а также планирования и налогового контроля. Для этого используются регламентирующие и законодательно закрепленные методы и формы, что и является главным фактором при эффективном управлении в стране.

Является общеизвестным тот факт, что налоги — это обеспечители фискальных потребностей государства. При этом служат инструментом государственного регулирования социальных и экономических отношений. В этой связи необходимость совершенствования налогообложения доходов неоспорима.

Для исследования налоговых поступлений в бюджет Российской Федерации проведем количественный анализ. Для этого сопоставим данные по налоговым доходам за период с 2017 по 2018 годы (табл.8).

Таблица 8 - Поступления по уровням бюджета за 2017-2018 гг. млрд. руб.^[34]

Для наглядности представим поступления по уровням бюджета за 2017 – 2018 гг. на рисунке 1.

Рисунок 1 - Поступления по уровням бюджета за 2017 – 2018 гг.^[35]

Анализ динамики поступлений налоговых доходов в таблице 13 и на рисунке 10 показал, что имел место прирост поступлений в консолидированный бюджет РФ в 2018 году на 19,8%. В федеральный бюджет РФ в 2017 году поступило средств меньше, чем в консолидированные бюджеты субъектов РФ. В 2018 году ситуация поменялась, и большая часть средств поступила в федеральный бюджет. И в результате, поступления в федеральный бюджет увеличились на 32%, а в консолидированные бюджеты субъектов РФ — на 8,3%.

Далее рассмотрим динамику поступлений по видам налогов в консолидированный бюджет РФ за 2017 - 2018 гг.

Таблица 9 — Поступления по видам налогов в консолидированный бюджет РФ за 2017-2018 гг.^[36]

Для наглядности представим поступления по видам налогов в консолидированный бюджет РФ за 2017 – 2018 гг. на рисунке 2.

Рисунок 2 - Поступления по видам налогов в консолидированный бюджет РФ за 2017 – 2018 гг.^[37]

Анализ таблицы 9 и рисунка 2 показал в 2018 году рост поступлений по всем видам налогов в консолидированный бюджет РФ.

В частности, наибольшая сумма налогов, полученная в 2017 году, — НДФЛ.

Поступления по данному налогу составили 3071,3 млрд. руб., а в 2018 году поступления выросли на 7,7%.

В 2018 году наибольшая сумма поступлений наблюдалась по налогу с добычи полезных ископаемых — 4130,4 млрд. руб., что на 41% больше, чем в 2017 году.

По налогу на прибыль также наблюдается положительный темп роста на 18,8%. По акцизному сбору прирост средств составил 17,6%. Положительная динамика, в размере 15,5%, наблюдается по НДС. Также стоит сказать об имущественных налогах, прирост которых в 2017 году составил 11,9%.

Структуру налоговых доходов за анализируемые годы рассмотрим на рисунках 3 и 4. Где наглядно наблюдаются доли налогов по видам. В 2017 году основная доля принадлежит НДФЛ — 22%, НДПИ — 21% и налог на прибыль 20%, НДС — 19%. Остальные налоги составляют долю менее 10%.

Рисунок 3 — Структура налоговых доходов консолидированного бюджета РФ за 2017 г.^[38]

Рисунок 4 — Структура налоговых доходов консолидированного бюджета РФ за 2018 г.^[39]

Удельный вес налоговых доходов в 2018 году немного изменился. Наибольшую долю в структуре занимает НДПИ — 25%, НДФЛ и налог на прибыль по 20 %. Доли НДС и акцизов остались неизменны и составляют доли по 19% и 9% соответственно, в общей сумме налоговых доходов.

В соответствии с темой работы проведем анализ налоговой базы и структуры начислений по налогу на добавленную стоимость. В таблице 10 представлен данный анализ динамики и структуры.

Таблица 10 — Анализ налоговой базы и структуры начислений по налогу на добавленную стоимость за 2017 и 2018 годы, млн. руб.^[40]