Файл: НДС (Анализ налоговых поступлений).pdf

Продолжение таблицы 10

Анализ, проведенный в таблице 10, позволяет сделать вывод о поступлениях от сбора налога на добавленную стоимость. Рассматривая начисления по видам, наблюдаем, что основная доля принадлежит общей сумме налога, исчисленная по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2-4 с. 164 НК РФ, с учетом восстановленных сумм налога.

В том числе основная доля принадлежит поступлениям налога при реализации (передаче для собственных нужд) товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав по налоговой ставке 18% в 2017 — 70% и 2018 — 71%.

Суммы полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав B 2017 и 2018 годах составляли 16%. Поступления налога по ставке 10% в 2017 году — 6%, а в 2018 г. снизилась до 5%. По остальным подвидам поступлений доля составляет менее 4%.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налоговых агентов составляет 1% от общей суммы поступлений по НДС B федеральный бюджет. А также снижается в 2018 году на 9,9%.

Сумма налога, исчисленная по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки, 0% по которым документально не подтверждена составляет совершенно незначительную долю. А также B 2017 году снижается на 4,3%.

На основании отчета о структуре начисления НДС произведем анализ налоговых вычетов за 2016 и 2017 годы (таблица 11)82.

Таблица 11 - Анализ налоговых вычетов за 2017 и 2018 годы

Продолжение таблицы 11

Сумма налоговых вычетов показала прирост на 1,7%. А сумма НДС, подлежащая вычету по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2-4 ст. 164 НК РФ выросла на 1,9%.

Мы наблюдаем, что наибольшую долю занимают суммы, предъявленные при приобретении товаров и имущественных прав в 2017 году — 71%, а в 2018 году — 72%.

- доля суммы исчисленной продавцом с сумм оплаты, подлежащая вычету y продавца c даты отгрузки соответствующих товаров. Остальные суммы вычетов не превышают 5%.

Таким образом, произведя анализ налоговых поступлений по НДС в консолидированный бюджет, можно сделать вывод, что бесспорна высока бюджетообразующая и фискальная роль НДС B налоговой и бюджетной системе РФ. Но система налогообложения НДС имеет множество проблем и среди возможных способов проведения реформ можно выделить несколько, и в следующем параграфе дадим их характеристику.

2.2 Проблемы и основные направления совершенствования налога на добавленную стоимость

С момента своего создания налог на добавленную стоимость создал много проблем для организаций и контролирующих органов. Если у организаций возникают трудности с зачетом НДС, то у налоговых органов возникают проблемы с администрированием этого налога. Поэтому депутаты Госдумы предложили упростить процедуру сбора налогов. А некоторые настаивают на его полной отмене и замене НДС на налог с продаж или оборот.^[41]

НДС, как было сказано выше, имеет огромное фискальное значение, так как бюджет РФ на четверть составляет именно этот налог. Ежегодно наблюдается рост НДС, например в 2018 году увеличение составило 415,5 млрд. руб. или 15,5%, согласно анализу, произведенному в предыдущем параграфе. А доля НДС в косвенных налогах, в 2018 году составила более 60%. Таким образом, фискальная важность данного налога неоспорима.

Но с точки зрения администрирования, НДС остается самым сложным и громоздким налогом, что порождает множество причин для споров. И соответственно имеет множество проблем и недостатков.

1) Несоответствие названия НДС и содержания.

Под добавленной стоимостью имеет смысл понимать разницу между стоимостью проданных товаров, работ и услуг и затратами на материальные затраты, отнесенные к затратам на производство и обращение, как следует из определения и так же, как это изложено в гл. 25 Налогового кодекса. В гл. 21 объектом налогообложения является операция по реализации, то есть, условно говоря, не прибыль, а доход. Другими словами, система сбора НДС в Российской Федерации не предусматривает определение добавленной стоимости, то есть суммы, добавленной производителем товара к стоимости сырья, некоторых других затрат (например, амортизации), понесенных в связь с производством. Вместо этого ставка определяется на основе стоимости проданных товаров (работ, услуг) на основе действующих ценовых ставок без учета НДС. Этот метод расчета называется методом зачета по счету или инвойсу. Это, несомненно, более простой способ определения налоговых обязательств. Однако представляется необходимым либо изменить заголовок главы, либо дать собственное определение добавленной стоимости для целей налогообложения, либо полностью использовать зарубежный опыт, что, возможно, позволит частично попытаться решить другая проблема.

2) Дифференцированная ставка НДС.

Значительную роль в консолидации НДС отводится установлению налоговых ставок. Принцип налоговой нейтральности, который стимулирует конкурентную позицию предпринимателей, наиболее полно сохраняется, если все товары (услуги) включены в сферу налогообложения и налог взимается по единой стандартной ставке. Помимо прочего, установление единой налоговой ставки значительно упрощает налоговую систему и снижает затраты в процессе сбора НДС.

В пользу замены дифференцированной ставки НДС, установленной в нашей стране, на единую ставку, вы можете привести очевидные аргументы:

- использование единого тарифа упростит для налогоплательщиков процедуры ведения книги покупок, продажи книг, составления счетов-фактур;

- наличие единой ставки упростит форму налоговой декларации;

- количество ошибок, допущенных налогоплательщиком, будет уменьшено в связи с необходимостью выбора ставки НДС для существующего объекта налогообложения (например, продажи простых видов рыб облагаются по ставке 10%, а по ставке 18% применяется для продажи ценных видов рыб);

- единая ставка будет препятствовать использованию всевозможных «теневых» схем, основанных на использовании разных ставок НДС.

По мнению экспертов, есть отрицательный момент в отмене двух ставок НДС 10 и 18 процентов. При единой ставке цены могут возрасти на некоторые социально значимые товары. Это, в свою очередь, отрицательно скажется на уязвимых слоях населения. Однако эта проблема полностью решена на государственном уровне. Правительство может целенаправленно субсидировать другие категории населения, включая повышение пенсий и стипендий. Однако, исходя из теоретических соображений, единая ставка НДС не является оптимальной.

Согласно принципам справедливости, более низкие ставки должны применяться к предметам первой необходимости, а более высокие цены - к предметам роскоши, что придает прогрессивный характер косвенному налогообложению.

Рассмотрев международный опыт применения дифференцированной и унифицированной ставки НДС, было отмечено, что каждая страна, вводя НДС, сделала свой исторический выбор в пользу дифференцированной или единой ставки НДС.

Правительство Российской Федерации обсуждает повышение ставок НДС после 2018 года с 18% до 20%.

С повышением ставки НДС могут возникнуть следующие проблемы:

- увеличение налогов всегда приводит к росту инфляции в стране;

- расчеты Министерства финансов Российской Федерации в отношении дополнительных доходов бюджета могут оказаться неверными из-за того, что с ростом процентных ставок организации начнут переходить в теневой сектор экономики, и усиление мер контроля B, в свою очередь, потребует дополнительных затрат;

- при повышении процентных ставок следует ожидать снижения инвестиционной привлекательности Российской Федерации, которая, согласно международным бизнес-рейтингам, сейчас находится на очень невыгодных позициях.

3) Проблема незаконного вычета (возмещения) НДС.

В анализируемые годы наблюдается тенденция увеличения роста вычетов налога над начисленными суммами, а также размер возмещения налога над суммами, начисленными для бюджета. В предыдущем параграфе был произведен анализ за 2017 и 2018 годы и выявлен прирост налоговых вычетов в общей сумме налогов (таблица 17).

Рост составит 1,4%.

Таблица 17 — Расчет доли налоговых вычетов в общей сумме налогов за 2017-2018 годы^[42]

Выявленная динамика объясняется незаконным включением предприятиями части налога в вычеты или его возмещения. Наличие положительной динамики является проблемой, так как является незаконной. Так как означает применение недобросовестными плательщиками использование различных схем уклонения или незаконного получения вычета.

Данные ухищрения имеют широкое применение в нашей стране. Самой популярной является — открытие предприятий-однодневок. Это связано с тем, что законодательством установлено право уменьшить начисленный НДС от реализации путем приобретения товара или услуги для реализации. А товар, приобретенный у предприятия- однодневки, которое не является плательщиком налога, то в бюджет не поступает какая-то его часть. И в целях создания более сложной схемы привлекаются несколько таких предприятий. Часто данная цепочка создается для проведения нескольких операций перепродажи на внутреннем рынке. Это делается для невозможности определить первичное предприятие, откуда начал движение товар, а также и конечный пункт получения денежных средств. Такие схемы используются, чаще всего, при ввозе товара на территорию государства. И имеет название — «серый импорт». ^[43]

4) Проблема возмещения НДС со стороны налоговых органов.

Организация подает декларацию с приложением заявления о возврате или зачет в счет будущих платежей налога, который будет возмещен.

Рисунок 5 - Схема возврата НДС организациями^[44]

Существует также проблема ложного экспорта. Поскольку экспортируемые товары облагаются НДС по ставке 0%, стало возможным провести коррупционную операцию, суть которой заключается в фиктивном оформлении товаров как экспортируемых. Но на самом деле продукт не выходит за пределы РФ, а его реализация без НДС снижает цену и увеличивает спрос.