Файл: НДС (Анализ налоговых поступлений).pdf

Значительный опыт применения НДС в мировой практике позволяет отметить его высокие фискальные показатели. В частности, доходы от НДС в общем бюджете колеблются от 22% (во Франции и Австрии) до 14-15% (в Канаде и Швеции).

Так же стоит отметить мнение М.Д. Абрамова и Д.Е. Фадеева^[15] о том, что первоначально НДС также рассматривался как разновидность налога с продаж. Но поскольку налог применялся только к добавленной ценности, а не к суммарной выручке, он позволял избежать тех отрицательных свойств, которые были присущи многим формам налога с продаж.^[16]

И.Е. Зубарева, проанализировав ставки и механизм администрирования косвенных налогов в 62 странах из 140, где применяется этот налог, пришла к выводу, что размер средней ставки составляет 16,4%. Учитывая средний показатель ставки НДС по регионам, самый высокий применяется в Европе на уровне 18,7%, а самый низкий - в Азиатско-Тихоокеанском регионе в размере 10,5%. Средние региональные показатели в Африке составляют 14,5%, что также ниже, чем в среднем в мире. Между тем, самая высокая ставка НДС была зафиксирована в Венгрии (27%), Дании, Норвегии и Швеции (25%).

А самый низкий налог в размере 5% платят в Сингапуре, Доминикане (6%), Таиланде (7%) и Швейцарии (8%).

Наиболее высокие основные ставки НДС в ЕС составляют 23-25%. Причем наименее всего выгодно вести международный бизнес в Финляндии, Швеции, Ирландии, Норвегии, Дании. В этих странах даже самые низкие льготные ставки составляют 8-10%.

В остальных странах с высоким значением НДС ситуация следующая (таблица 2):

Таблица 2 — Ставки с наивысшим значением НДС^[17]

Что же касается рекордсменов по самым высоким основным и сниженным ставкам НДС в ЕС, то абсолютным европейским лидером с основным показателем 27% остается Венгрия.

Среднее значение основной ставки налога на добавленную стоимость в Европе превышает российский показатель и равняется 20-21%. С таким НДС работает бизнес в большинстве государств. Если же говорить о привлекательных сниженных ставках НДС в странах Евросоюза, то они действуют в следующих государствах (таблица 3).

Таблица 3 — Ставки со средним значением НДС^[18]

В ряде государств созданы прекрасные условия для ведения бизнеса и выстроены лояльные к бизнесменам налоговые системы с основной ставкой на уровне 18-19%. Для резидентов здесь действуют наиболее привлекательные предложения. К таким странам относятся:

Таблица 4 — Ставки НДС с выгодными условиями для ведения бизнеса^[19]

Оптимальные налоговые условия для международного бизнеса предлагает мальтийское правительство. Бизнес на Мальте в данный момент можно назвать наиболее выгодным и привлекательным в Европе. Здесь также действует инвестиционная программа, причем инвесторы получают сразу гражданство Мальты. Инвестиции имеют комбинированный характер: необходимо купить или арендовать недвижимость, приобрести ценные бумаги и сделать благотворительный взнос в Фонд национального развития. В целом на получение паспорта Мальты вы потратите от 1,1 млн. евро. После этого можете пользоваться льготами и оптимизировать налоги своей компании.

Внедрение максимально высоких ставок налога повышает стоимость продукта и может существенно усложнить взаиморасчеты между поставщиками и производителями, а в ряде ситуации послужить причиной к увеличению задолженности, замораживанию производства.

В-вторых, обширная практическая деятельность использования НДС продемонстрировала, что бремя налога, возлагаемое на покупателей, имеет выраженный регрессивный вид. Покупатели с более низкими заработками вынуждены оплачивать в форме НДС значительную их часть по отношению к более прибыльным слоям населения. Нейтрализация регрессивного характера НДС может быть осуществлена посредством применения дифференцированных ставок на разнообразные категории товаров и услуг.

В-третьих, взыскание НДС потребует существенного приумножения налогового персонала и налоговой инспекции, так как данная служба при внедрении НДС обязана охватить всю производственную и распределительную цепочки, вплоть до конечного потребителя (высокие административные издержки и трудность взимания в первое время его введения до сих пор сохраняют США от применения НДС).^[20]

Есть и государства, предлагающие резидентам максимально выгодные налоговые условия. Однако для этого необходимо получить здесь как минимум вид на жительство.

Таблица 5 — Ставки НДС государств с выгодными налоговыми условиями^[21]

Не случайно именно Швейцария стоит на первом месте, хотя ставки НДС Лихтенштейна еще ниже. Дело в том, что княжество совершенно не заинтересованно в иностранных инвестициях, прежде всего, в силу микроскопической площади государства.

Один из ключевых вопросов в этот период - увеличение производительности НДС посредством улучшения и облегчения механизма его администрирования, так как недоработка администрирования уменьшает конкурентоспособность не только лишь компаний, но и государства в целом.

Методами решения этой трудности могут быть обеспечение возможности подписания двухсторонних и многосторонних договоров о НДС, согласование международных стандартов по выставлению счетов-фактур, упрощение уплаты НДС малыми и средними компаниями.^[22]

Например, в Италии НДС взимается по дифференцированным ставкам, которые в настоящее время составляют пять (2% - льготные, которые относятся к предметам первой необходимости, 9% - основные, широкий ассортимент промышленных товаров, 18% - увеличились, продукты питания, бензин, нефтепродукты, 38% - увеличились, применительно к предметам роскоши, 0% - применительно к экспорту товаров и услуг). По сравнению с Россией, Италия использует более лояльное распределение налогового бремени за счет использования такого списка ставок.^[23]

В Швейцарии НДС был введен с 1 января 1995 года. НДС — это налог на универсальное использование и потребление. Здесь есть три типа стандартных тарифов: 8; 3,8; 2,5%.

Существует список разновидностей деятельности, освобождаемых от налогообложения, и видов деятельности, подлежащих исключению из обложения НДС.

К характерным отличительным чертам французского налогообложения можно причислить поощрение роста инвестиций в науку, налогообложение от перепродажи собственности.

Ведущим элементом бюджетной системы является НДС, где существует 4 вида ставок: 19,6% - нормальная ставка для всех видов товаров и услуг; 22% - предельная ставка на предметы роскоши, автомобили, алкоголь, табак; 7% - сниженная ставка на товары культурного назначения; 5,5% на товары первой необходимости и услуги.^[24]

В Швеции стандартная ставка НДС составляет 25%, а сниженная - 12%. Он предназначен для продуктов питания, гостиничных и ресторанных услуг и общественного транспорта. Налогоплательщики платят налог между исходящим и входящим НДС, этот метод имеет сходство B с определением НДС, подлежащего уплате в бюджет B с методом определения НДС в России.^[25]

Доля НДС в Германии В доходах бюджета - 28%, ставка налога - 19%, основные продукты питания, а также книги и журнальные товары облагаются налогом по сниженной ставке 7%. А в США вместо НДС существует налог с продаж, взимаемый на уровне штата по максимальной ставке - от 8%, а в среднем - от 4 до 5%.

Датские компании, работающие с акциями, за которые уплачивается НДС, и годовой оборот которых превышает 20 000 датских крон, должны платить НДС по ставке 25%.^[26]

Даже краткий обзор дает основание сделать вывод о том, что налоговая система каждого государства имеет свои особенности, обусловленные характером его развития, состоянием экономики, национальными традициями и общественной психологией. Однако в любом случае он должен основываться на такой организационной основе, которая позволила бы ему работать с наименьшими затратами как для страны в целом, так и для конкретного облагаемого налогом субъекта.

На примере моделей зарубежных систем налогообложения можно понять, к чему в перспективе необходимо стремиться и чего избегать.

1.3 Понятие и развитие налога на добавленную стоимость в РФ

С 1 января 1990 года на всей территории Советского Союза действовал налог с продаж, который по методологии был близок НДС. При переходе K рыночной экономике старый порядок взимания налога оказался невозможен. Это привело к введению в налоговую систему России НДС с 1 января 1992 года в соответствии с Законом РФ от 6 декабря 1991 «О НДС» № 2 1992-1, а уже в августе 2000 года вступила в силу глава 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодека РФ.

Причиной перехода к косвенному налогообложению было обусловлено следующими задачами – это ориентирование на Европейскую систему налогообложения; необходимость систематизации доходов; потребность нахождения стабильной статьи дохода бюджета.

Ставка по НДС в России менялась несколько раз (таблица 6):^[27]

Таблица 6 — Ставки НДС в России, за весь период существования налога

Для некоторых продуктов питания и товаров для детей текущая ставка также составляет 10%; для экспортируемых товаров - ставка 0%. Ряд товаров, работ и услуг, реализация которых не подлежит налогообложению.

Существует список услуг и товаров, которые освобождаются от уплаты НДС в России. Во-первых, не подлежит налогообложение религиозная литература, а также предметы религиозного назначения. Во-вторых, осуществление отдельных банковских операций (за исключением инкассации). В-третьих, проведение работ в чрезвычайных ситуациях (тушение лесных пожаров). Адвокатская и научно-исследовательская работа также не облагается НДС. Льготы на уплату НДС имеют медицинские товары; медицинские услуги; продукты питания; почтовые марки и монеты из драг. металлов; магазины беспошлинной торговли.^[28]

Более полный список представлен в ст.149-150 Налогового кодекса Российской Федерации.

Было время, когда был высказан ряд предложений о полной отмене НДС в России или о дальнейшем снижении его ставок. В частности, в 2005 году было предложено вернуть институт специальных счетов для предотвращения мошенничества при возврате НДС, на что предприниматели ответили, попросив их снизить ставку НДС до 13%.

B 2000 году налог перетерпел множество измененш`и’1, и с этого времени он стал регулироваться 21 главой Налогового Кодекса Российской Федерации.

Новый закон приблизил российский налог на добавленную стоимость к международным аналогам, таким как требование VI Директивы ЕС, в котором описан процесс взимания налога.

Таким образом, НДС представляет собой налог на определенную надбавку к стоимости товаров (работ, услуг), созданных на всех этапах производственного процесса, и взимается налогоплательщиками по мере реализации товаров. В литературе вы можете найти формулу добавленной стоимости, с которой начисляется НДС: