Файл: Налоговая декларация в налоговом учете (Актуальные проблемы).pdf

Введение

Государство по своей сути является сложной системой. Особое место в управлении занимает государственное регулирование экономики. Государство воздействует на экономическую среду посредством применения различных инструментов. Одним из них являются налоги.

Тема налогообложения как инструмента регулирования экономики достаточно актуальна. Стоит отметить, что эта тема была актуальна во все времена и эпохи. Ведь денежные отношения существуют издавна. Всем знакомо, что еще на Древней Руси население подвергалось денежным сборам, организованным государственным аппаратом. Развитие этих отношений влияет так же развитие экономики в целом. Воздействуя на систему налогообложения, внося поправки в действующее законодательство, Государство регулирует распределение доходов.

Налоговый учет – одна из важнейших обязанностей налогоплательщиков. Его основная цель – сбор и обобщение информации для расчета налогооблагаемой базы. Это один из важнейших этапов налогообложения. Налоговая декларация является унифицированной формой отражения результатов налогового учета.

Таким образом, исследование налоговой декларации в налоговом учете является важным аспектом для понимания сущности налогообложения. Следовательно, актуальность данной проблемы не вызывает сомнений.

Данная тема была выбрана в связи с тем, что знание теоретических основ налогообложения и порядка налогового учета, как одного из главных аспектов финансовой деятельности организаций, безусловно, необходимо в деятельности менеджера. Специалист данной сферы должен четко понимать, каким образом устроена финансовая и налоговая система, какие правила необходимо знать при ведении налогового учета и составления налоговой декларации. Еще одним важным фактом является и то, что знание основ налогового учета впоследствии поможет осуществлять грамотное управление организацией.

Целью курсовой работы является комплексное изучение налогового учета и налоговой декларации.

В соответствии с данной целью были сформулированы следующие задачи:

1. Изучение теоретических основ налогового учета;
2. Изучение налоговой декларации, как одного из инструментов налогового учета;
3. Анализ основных проблем представления налоговой декларации.

Предметом исследования является изучение налоговой декларации, как инструмента налогового учета. Объектом исследования являются финансы и управление ими.

---

Цель и задачи курсовой работы позволили сформировать следующую структуру исследования: введение, три части, в которых рассматриваются основные аспекты изучаемой темы в соответствии с поставленными задачами, а также заключение.

Теоретической и методологической основой курсовой работы являются труды различных ученых и исследователей, а также различные нормативные правовые акты, такие как: Конституция РФ, Налоговый кодекс РФ и др.

1. Теоретические и методологические основы налогового учета

1.1. Понятие и функции налогового учета

Государство регулирует экономику во всех экономических системах. При этом существует несколько инструментов воздействия государства на экономику, которые можно подразделить на две группы: административные и экономические. Подробнее рассмотрим их в таблице 1 [на основе 14].

Таблица 1

Инструменты экономического регулирования экономики

Инструменты	Административные	Экономические
Характеристика	Основываются на силе государственной власти и регулируются законодательством. Методы воздействия: Разрешение Запрет Принуждение	При помощи различных средств (например, дисконтная политика, осуществляемая Центральным банком), государство влияет на соотношение величины спроса и предложения, а так же распределяет денежные средства. Методы: Денежно-кредитное регулирование Бюджетное регулирование

В соответствии с темой данной курсовой работы наибольший интерес представляют административные инструменты, а именно налоговый учет.

Существует много различных определений данного понятия. Подробнее с ними познакомимся в таблице 2.

Таблица 2

Определения термина «финансы» различных источников

№ п/п	Определение	Источник
11.	Система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным налоговым законодательством	Налоговый Кодекс РФ [2]
22.	Упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации, необходимая для обеспечения эффективного и прозрачного процесса расчета налогов в их взаимосвязи и составления налоговой отчетности в установленном законодательством порядке	Налоговый учет и отчетность. Краткий курс [4]
33.	Система регистрации и обобщения информации о совершаемых налогоплательщиком однородных операциях, которые приводят к возникновению доходов или расходов или каких-либо иных показателей, характеризующих налоговую базу по любому налогу и учитываемых при исчислении налоговой базы текущего или будущих периодов в порядке, определенном положениями НК РФ.	Экономико-правовой бюллетень [5]

---

Таким образом, следует отметить, что налоговый учет принято понимать согласно определению, приведенному в Налоговом кодексе РФ. Однако существуют и другие мнения, определения. Они и были приведены в таблице 2.

Анализ различных определений термина дает понять, что налоговый учет – это прежде всего система сбора и обработки информации для определения налоговой базы.

Так же из этих определений можно выделить и главные функции налогового учета:

1. Фискальная
2. Информационная
3. Контрольная

Подробнее рассмотрим их в таблице 3 [на основании 8].

Таблица 3

Функции налогового учета

№ п/п	Функция	Характеристика
	Фискальная	Обеспечивает реализацию государственных задач наполняемости бюджета
	Информационная	Количественное измерение и качественная характеристика финансового положения налогоплательщиков за конкретный период Обеспечение необходимой информацией в разрезе каждого вида налога
	Контрольная	Через разработку специальных форм и расчетов (декларации и их положения, счета-фактуры и др.) налоговые органы осуществляют контроль и надзор за исполнением налогоплательщиками своих налоговых обязательств

Выполнение функций налогового учета способствует достижению трех важных целей [на основании 8]:

1) формирование полной и достоверной информации о суммах доходов и расходов налогоплательщика, определяющих размер налоговой базы отчётного (налогового) периода;

2) обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет;

3) обеспечение внутренних пользователей информацией, позволяющей минимизировать свои налоговые риски и оптимизировать налоги.

Из этого следует, что налоговый учет служит инструментом отражения финансовых отношений между налогоплательщиками и государством. Он должен обеспечить прозрачность всех операций, связанных с деятельностью налогоплательщика, и его финансового положения. Необходимость налогового учета определена тем, что система бухгалтерского учета недостаточна для определения налогооблагаемой базы.

Налоговый и бухгалтерский учет существенно отличаются друг от друга, но в то же время это две взаимосвязанные учетные системы.

---

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Таким образом, основными этапами бухгалтерского учета являются сбор, регистрация и обобщение информации [20].

Сбор и регистрация информации осуществляются путем документирования хозяйственных операций, производимых в организациях. Первичные документы обеспечивают сплошное и непрерывное отражение хозяйственной деятельности организаций в бухгалтерском учете. Этап обобщения информации, содержащейся в первичных учетных документах, заключается в ее накоплении и систематизации в регистрах бухгалтерского учета с помощью бухгалтерских счетов и двойной записи. Информация о хозяйственных операциях, произведенных организацией за определенный период времени, из регистров бухгалтерского учета переносится в сгруппированном виде в бухгалтерские отчеты [20].

Налоговый учет, как правило, состоит только из этапа обобщения информации. Сбор и регистрация информации путем ее документирования осуществляется в системе бухгалтерского учета.

Более подробно организацию и ведение налогового учета рассмотрим далее.

1.2. Организация и ведение налогового учета

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

В отличие от бухгалтерского учета, где правила ведения учета имущества, доходов и расходов регламентированы соответствующими ПБУ и Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, для ведения налогового учета не установлены жесткие стандарты. Налоговый кодекс РФ предоставляет налогоплательщику право самостоятельно разработать систему налогового учета в соответствии с его целью, которая состоит в формировании полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций и в обеспечении пользователей информацией для контроля правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налога [13].

---

Возможны три варианта ведения налогового учета, подробнее рассмотрим их на рисунке 3 [на основании 13].

Рис.3. Три варианта организации налогового учета

Следует отметить, что при создании автономной системы налогового учета, не связанной с бухгалтерским учетом, каждая хозяйственная операция отражается в соответствующем регистре налогового учета. Использование такой системы налогового учета приведет к значительному увеличению расходов на ведение учета, поскольку одни и те же операции будут фиксироваться дважды: в налоговом и бухгалтерском учете.

Что касается создания системы налогового учета на основе данных бухгалтерского учета, то данный способ ведения налогового учета менее трудоемок и в силу этого более целесообразен для применения. Он согласуется с нормами ст.313 НК РФ. Данная статья устанавливает, что исчисление налоговой базы по итогам каждого отчетного (налогового) периода производится на основе данных налогового учета, если гл.25 НК РФ предусмотрен порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка, установленного правилами бухгалтерского учета. Отсюда можно сделать вывод, что в тех случаях, когда правила бухгалтерского и налогового учета совпадают, исчисление налоговой базы можно проводить на основе данных бухгалтерского учета[18].

При разработке системы налогового учета, основанной на данных бухгалтерского учета, необходимо выполнить несколько обязательных этапов. Подробнее рассмотрим их на рисунке 2 [на основании 18].

Рис.2. Этапы разработки системы налогового учета при объединенном варианте ведения налогового учета

Таким образом, важно отметить, что возможность применения правил налогового учета в бухгалтерском учете позволит минимизировать различия в бухгалтерском и налоговом учете и максимально использовать данные бухгалтерского учета для расчета налоговой базы по налогу на прибыль.

Например, в налоговом учете (как и в бухгалтерском учете) организациям предоставлено право выбора способа оценки материально - производственных запасов при их выбытии. Поэтому организации могут установить в учетной политике для целей налогообложения и для целей бухгалтерского учета единый способ оценки.

Далее подробно разберем нюансы формирования налоговой учетной политики.

---