Файл: Налоговая декларация в налоговом учете (Актуальные проблемы).pdf

Уточненная налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета.

Уточненная налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения.

Следует отметить, что налоговая декларация может быть представлена в налоговый орган разными способами. Эти способы отражены на рисунке 5 [2].

Рис.5. Способы представления налоговой декларации

Таким образом, налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения, передана в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. Подробнее характеристику данных способов рассмотрим в таблице 6 [на основании 2].

Таблица 6

Характеристика способов представления налоговой декларации

Способ представления	Дата представления	Способ подтверждения сдачи
Лично или через своего представителя	Дата фактического представления в налоговый орган	Отметка налогового органа на копии каждой налоговой декларации с проставлением даты приема
По почте заказным письмом с описью вложения	Дата отправки почтового отправления с описью вложения	Почтовая квитанция
По телекоммуникации-онным каналам связи	Дата отправки по телекоммуникацион-ным каналам связи	Подтверждение о получении декларации в электронном виде

При отправке налоговой декларации (расчета) по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения.

При передаче налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика днем ее представления считается дата ее отправки.

За несвоевременную сдачу налоговых деклараций предусмотрены штрафы.

Таким образом, можно выделить следующие особенности подачи налоговой декларации [19]:

1. Налоговая декларация должна быть подана вовремя в четко определенные законодательством сроки.
2. Налоговая декларация не должна содержать исправлений.
3. В случае подтверждения неполноты сведений, указанных в налоговой декларации, возможна подача уточненной налоговой декларации.
4. Налогоплательщик может самостоятельно выбрать удобный для него способ подачи налоговой декларации.
5. Днем представления налоговой декларации считается день ее отправки вне зависимости от способа подачи.
6. Предприятия с нулевым доходом не освобождаются от сдачи налоговой декларации. При этом, если предприниматель прибыли не получал, но проводил в это время другие финансовые операции (платил зарплаты, делал закупки или расходовал средства иным образом), то сдача нулевой декларации уже невозможна.

---

3. Актуальные проблемы представления налоговой декларации

Как уже отмечалось ранее, организации обязаны вести налоговый учет своей деятельности. Еще одним важным обязательством является подача в налоговую инспекцию налоговой декларации. Однако, это обязательно не только для организаций, но и для частных лиц. Отсюда вытекает важность данного вопроса. Логичным будет разобраться, какие в настоящее время существуют проблемы предоставления налоговой декларации.

Условно, можно выделить три основных типа проблем [29]:

1. Проблемы при подаче налоговой декларации на бумажном носителе
2. Проблемы при подаче налоговой декларации на электронном носителе
3. Нарушение сроков подачи налоговой декларации

В случае если налогоплательщик представляет отчетность посредством почтовых отправлений, одной из наиболее частых ошибок налогоплательщиков является направление налоговых деклараций письмом без описи вложений, обычным заказным письмом. В таком случае существует риск попасть в ситуацию, налоговый орган письмо не получит, и возникнет штраф за несвоевременное предоставление налоговой декларации. Квитанция отделения почтовой связи в данном случае не освободит от ответственности, так как из нее не следует, что содержимом отправления является именно необходимая форма отчетности. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Организацией не соблюден порядок направления деклараций почтовым отправлением, установленный пунктом 2 статьи 80 НК РФ, а именно: отсутствует опись вложения.
Сотрудник налогового органа, принимающий у налогоплательщика декларацию, должен, по его требованию, на остающихся у него копиях налоговых деклараций проставить отметку о принятии и дату ее представления. Рассмотрим порядок представления налоговой декларации на бумажном носителе по почте на рисунке 6 [на основании 26].

Рис.6. Блок-схема прием налоговой декларации (расчета), представленной на бумажном носителе

Таким образом, следует ни в коем случае не пренебрегать этим правилом - при текущем уровне документооборота в налоговых инспекциях декларации зачастую теряются, что может в последствии обернуться для налогоплательщика штрафными санкциями.

---

На стадии принятия налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности все представленные документы подвергаются визуальному контролю на наличие ряда обязательных реквизитов, а именно [30]:

• полного наименования (Ф.И.О. физического лица, даты его рождения) налогоплательщика;
• идентификационного номера налогоплательщика;
• кода причины постановки на учет (для юридических лиц);
• периода, за который представляются налоговые декларации и бухгалтерская отчетность;
• подписей лиц, уполномоченных подтверждать достоверность и полноту сведений налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности налогоплательщика (руководителя и главного бухгалтера организации-налогоплательщика) или его представителя.

В случае отсутствия в представленных налоговых декларациях и бухгалтерской отчетности какого-либо из вышеуказанных реквизитов сотрудник отдела работы с налогоплательщиками должен в устной форме предупредить налогоплательщика или его представителя об этом и предложить внести необходимые изменения. Сотрудник налогового органа не вправе отказать в принятии налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности, за исключением случая представления вышеуказанных документов не по установленной форме. При отказе налогоплательщика (его представителя) внести необходимые изменения в налоговые декларации и бухгалтерскую отчетность на стадии приема, а также в случае представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности по почте и отсутствия в них какого-либо из вышеуказанных реквизитов, налоговый орган в трехдневный срок с даты регистрации должен письменно уведомить налогоплательщика о необходимости представления им документа по форме, утвержденной для данного документа. В следующих случаях [30]:

• отсутствия в представленных налогоплательщиком налоговых декларациях и бухгалтерской отчетности какого-либо из вышеуказанных реквизитов;
• имеет место нечеткое заполнение отдельных реквизитов документа, делающее невозможным их однозначное прочтение, заполнение их карандашом, наличие не оговоренных подписью налогоплательщика (руководителя и главного бухгалтера организации-налогоплательщика) или его представителя исправлений;
• составления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности на иных языках, кроме русского;
• несовпадения сведений о постоянно действующем исполнительном органе юридического лица и сведений о руководителе юридического лица, подписавшем налоговую декларацию и бухгалтерскую отчетность, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц.
  В случае непредставления налогоплательщиком налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в установленный законодательством о налогах и сборах срок к нему применяются меры ответственности, предусмотренные НК РФ и КоАП.

---

По истечении шести дней после установленного законодательством срока представления в налоговый орган налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности работники отдела камеральных проверок осуществляют сверку списка состоящих на учете налогоплательщиков, обязанных представлять налоговые декларации и бухгалтерскую отчетность в соответствующий срок, с данными об их фактическом представлении с использованием автоматизированной системы [23].

По результатам указанной сверки отдел камеральных проверок, в соответствии с правом, предоставленным налоговым органам пунктом 4 статьи 31 НК РФ, вызывает на основании письменного уведомления в налоговый орган налогоплательщиков для дачи пояснений по обстоятельствам, связанным с неисполнением ими законодательства о налогах и сборах (непредставление налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в установленный срок). В данном уведомлении налогоплательщику сообщается о неисполнении им обязанности по представлению в налоговый орган налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности, а также указывается на необходимость их представления [23].

По истечении двух недель с момента истечения срока представления соответствующей декларации налоговый орган формирует список налогоплательщиков, не представивших отчетность, а также проекты Решений о приостановлении операций по счетам налогоплательщика. Такого рода Решение подписывается руководителем налогового органа (либо его заместителем) заверяется гербовой печатью и направляется в банк (как правило, по почте) [22].

После получения налоговой декларации она вводится в информационные ресурсы налоговых органов и поступает в отдел камеральных проверок.

Налогоплательщик может попасть в ситуацию, когда налоговый орган отказывает в принятии бухгалтерской и налоговой отчетности организации из-за отсутствия отметки (штампа) территориального органа статистики о представлении ему бухгалтерской отчетности. Такие требования налоговиков не соответствуют законодательству.

Как уже отмечалось ранее, проблемы могут возникнуть и при предоставлении налоговой декларации в электронном виде. Более подробно процесс представления налоговой декларации в электронной форме рассмотрим на рисунке 7 [на основании 31].

Рис.7. Блок-схема прием налоговой декларации (расчета), представленной в электронной форме

Право выбора способа подачи бухгалтерской и налоговой отчетности остается за налогоплательщиком. В последнее время официальные органы проводят большую агитационную работу по переходу налогоплательщиков на подачу отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, описывая многочисленные преимущества такого способа представления отчетности.

---

Отправить отчетность в налоговую инспекцию вы можете по электронной почте. О том, как это сделать, налоговики разъяснили в Методических рекомендациях, утвержденных приказом от 10 декабря 2002 г. N БГ-3-32/705 [29].

Для многих сдача отчетности в электронном виде является обязательной. Это фирмы со среднесписочной численностью работников более 250 человек. А с 1 января 2008 г. - более 100 человек. Чтобы начать использовать такую технологию сдачи отчетности, бухгалтерия должна иметь компьютер и доступ к Интернету, заключить договор с оператором и приобрести у него необходимое программное обеспечение. Оператор связи обеспечит фирму средствами защиты информации и ключами электронной цифровой подписи. Почтовая программа шифрует, подписывает и отправляет декларации в адрес налоговой инспекции. Если в документе есть ошибка, то программа его не отправит, а «заставит» бухгалтера исправить недочет. В течение суток (без учета выходных и праздничных дней) с момента отправки инспекция должна выслать вам [31]:

• электронную квитанцию о приеме документа с ЭЦП налоговой;
• протокол входного контроля документа с ЭЦП налоговой;
• подтверждение оператора.

В течение суток полученный от инспекции протокол входного контроля заверьте ЭЦП и отправьте обратно.
Если в протоколе содержится информация о том, что электронный документ не прошел входной контроль, нужно устранить указанные ошибки и повторить всю процедуру сдачи отчетности. В подтверждении оператора должны быть указаны дата и время сдачи отчетности. Оно должно быть заверено ЭЦП оператора связи. В течение суток нужно заверить подтверждение ЭЦП и выслать его обратно оператору. Отчетность считают представленной в инспекцию, если фирма получила подтверждение, подписанное ЭЦП оператора [31].

Принятой отчетность станет только после того, как фирма получит протокол входного контроля, который подтверждает, что электронный документ не содержит ошибок и прошел входной контроль.
Обратите внимание: если вы представили отчетность в электронном виде, сдавать ее на бумажном носителе вы не обязаны.

Сдать декларацию в электронном виде - это, значит, отправить ее в инспекцию по телекоммуникационным каналам связи, а не на дискете вместе с бумажным отчетом.

ФНС разработала новую систему сдачи "электронной" отчетности - напрямую в инспекцию (приказ ФНС РФ от 12 декабря 2006 г. N САЭ-3-13/848).

Чтобы подключиться к новой системе, в свою инспекцию нужно подать заявление и заявку. В ней указать данные сотрудников, получающих право ЭЦП. Электронную цифровую подпись и сертификат ключа подписи выдадут Доверенные удостоверяющие центры (УЦ), аккредитованные ФНС. По новому регламенту в течение 6 часов, после того как фирма отправила отчет, ИФНС должна прислать подтверждение отправки, квитанцию о приемке и протокол входного контроля декларации. Обнаруженные ошибки фирма должна исправить в течение 5 дней (без учета выходных и праздничных). Подтверждение отправки и протокол входного контроля уполномоченное лицо фирмы подписывает своей ЭЦП и в течение суток отправляет в инспекцию [31].

---