Файл: Отчет о движении денежных средств: методы формирования (ООО «Уник Плат»).pdf

Выдача денежных документов из кассы осуществляется на основании требования, которое выписывается бухгалтером. Учет денежных документов ведется по номинальной стоимости. При движении денежных документов составляется отдельный кассовый отчет и передается бухгалтеру.

По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации.

По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации. [6]

1.3 Методика, цели и задачи анализа движения денежных средств

Главная цель проведения анализа денежных средств состоит в оценке способности организации зарабатывать эти средства в размере и в сроки, необходимые для осуществления собственных расходов. [14, c. 261]

Анализ денежных средств дает возможность сделать выводы о том:

- в каких размерах, и из каких источников получены денежные средства организации, и каковы основные направления их расходования;

- какой вид деятельности организации вызвал наибольшие поступления денежных средств и для какого вида деятельности в наибольшей (наименьшей) степени расходовались эти средства;

- возможно ли в результате текущей деятельности обеспечить обязательства организации поступлением денежных средств;

- способна ли организация своевременно расплатиться по собственным текущим обязательствам

- позволяет ли полученная организацией прибыль осуществлять текущую деятельность;

- за счет каких видов денежных средств организация осуществляет инвестиционную деятельность;

- какие факторы обусловливают отличие прибыли от суммы притока денежных средств за период.

Основным источником информации для анализа движения денежных средств в разрезе видов деятельности организации за отчетный год является «Отчет о движении денежных средств». [21, c. 129]

Отчет о движении денежных средств – одна из основных форм финансовой отчетности, в которой представлена информация о поступлении и выбытии денежных средств организации. Данный отчет призван помочь руководству организаций и другим пользователям бухгалтерской отчетности раскрывать причины изменений в объеме и составе денежных средств за отчетный период.

Существуют два метода проведения анализа движения денежных средств: прямой и косвенный.

- прямой метод предполагает исчисление прихода (выручка от реализации продукции, работ и услуг, авансы полученные и др.) и расхода (оплата счетов поставщиков, возврат полученных краткосрочных ссуд и займов и др.) денежных средств, т.е. информационной базой анализа движения денежных является выручка; [20, c. 59]

- косвенный метод основывается на идентификации и учете операций, связанных с движением денежных средств, и последовательной корректировке чистой прибыли, т.е. исходным элементом является прибыль. [24, c. 103]

Рассмотрим более подробно прямой метод.

Данный метод расчета основан на отражении итогов операций (оборотов) по счетам денежных средств за период. При этом операции группируются по трем видам деятельности:

- текущая (операционная) деятельность – получение выручки от реализации, авансы, уплата по счетам поставщиков, получение краткосрочных кредитов и займов, выплата заработной платы, расчеты с бюджетом, выплаченные/полученные проценты по кредитам и займам;

- инвестиционная деятельность – движение средств, связанных с приобретением или реализацией основных средств и нематериальных активов;

- финансовая деятельность – получение долгосрочных кредитов и займов, долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения, погашение задолженности по полученным ранее кредитам, выплата дивидендов. [18, c. 141]

Расчет денежного потока прямым методом дает возможность оценивать платежеспособность предприятия, а также осуществлять оперативный контроль за притоком и оттоком денежных средств.

Косвенный метод анализа движения денежных средств позволяет рассчитать данные, характеризующие чистый денежный поток в отчетном периоде, и установить взаимосвязь полученной прибыли и изменения остатка денежных средств. Этот метод основан на пересчете полученного финансового результата путем определенных корректировок в величине чистой прибыли. При использовании косвенного метода следует помнить, что чистые денежные потоки по инвестиционной и финансовой деятельности рассчитываются только прямым методом. [13, c. 186]

Кроме того, формирование отдельных доходов и расходов, влияющих на сумму прибыли, не затрагивает притоков или оттоков денежных средств.

1.4 Учет движения средств на расчетных и валютных счетах

Для хранения свободных денежных средств и с целью произведения расчётных, кассовых и кредитных операций организации вправе открывать расчётные и другие счета. Хотя бы один расчётный счёт организация обязана иметь. Если у организации имеется филиал, склад или магазин, который расположен обособленно, владелец основного счёта может открыть расчётные субсчета. На них в этом случае будет зачисляться выручка, и с их помощью будут осуществляться расчёты по месту нахождения подразделения.

Чтобы открыть расчётный счёт, организация представляет в банк следующие документы:

• заявление на открытие счёта;
• копии устава, учредительного договора, регистрационного свидетельства;
• справку о регистрации организации как налогоплательщика;
• карточку с образцами подписей руководителя, его заместителя, главного бухгалтера с оттиском печати организации.

Объектом финансового учёта являются данные по организации в целом. В качестве метода применяется метод бухгалтерского учёта, включая все его элементы. [8, c. 113]

Финансовый учёт регулируется Министерством финансов РФ.

Операции по зачислению и списанию средств производятся по письменному распоряжению владельца. Исключением являются платежи, которые при недостатке средств взыскиваются в бесспорном порядке.

Последовательность взыскания такова:

• удовлетворение требований о возмещении вреда жизни и здоровью, о взыскании алиментов;
• выплата по исполнительным документам заработной платы работникам;
• выплата по платёжным документам заработной платы работникам и социальных страховых отчислений;
• платежи в бюджет по исполнительным документам;
• иные платежи по исполнительным документам. [25, c. 98]

Банк выдаёт организации выписки с расчётного счёта – ежедневно или, по взаимному соглашению, в другие сроки. Бухгалтерия проверяет правильность данных: начальный и конечный остатки, суммы совершенных операций. В случае обнаружения ошибки, в течение 10 дней можно опротестовать спорные суммы.

Для учёта денежных средств, хранящихся на расчётном счёте, используется счёт 51 «Расчётные счета». В дебет его записывают поступление, а в кредит – уменьшение суммы денежных средств. Основанием для этих записей служат выписки с расчётного счёта.

Для совершения операций в иностранной валюте организации могут открывать валютные счета. Банк, открывающий этот счёт, должен быть уполномочен Центральным Банком.

Данные о наличии и движении денежных средств, выраженных в иностранной валюте, отражаются на счёте 52 «Валютные счета». В дебет счёта записывают поступление средств, а в кредит – их списание. Основанием для отражения операций являются выписки банка и денежно-расчётные документы, к ним приложенные.

Аналитический учёт ведётся по каждому открытому в банке счёту.

Субсчета, открываемые к счёту 52 «Валютные счета»:

• валютные счета внутри страны;
• валютные счета за рубежом. [23, c. 235]

Для ведения учёта для каждой валюты открываются транзитный и текущий валютные счета.

Транзитный используется для зачисления поступлений в иностранной валюте и её продажи. На текущем счёте учитывают средства, оставшиеся после обязательной продажи валюты. Также на нём совершаются валютные операции.

В дебет счёта 52 «Валютные счета»субсчёта «Текущие валютные счета» записывают суммы, перечисленные с субсчёта «Транзитные валютные счета» этого счёта. Некоторые поступления в иностранной валюте зачисляют сразу на текущий валютный счёт:

• если средства поступили с одного текущего счёта резидента на другой текущий счёт этого же резидента в том же банке;
• если средства поступили от банка, в котором открыт текущий валютный счёт резидента – согласно договору, заключенному между ними;
• если средства поступили от другого резидента с текущего счёта в том же банке.

Чтобы иметь валютные счета за рубежом организации необходимо разрешение ЦБРФ на открытие счетов в иностранных банках. Доходы от размещения валют на международном рынке начисляются и выплачиваются банком в соответствующей валюте. [15, c. 162]

1.5 Учет денежных средств в пути и документальное оформление

Счет 57 «Переводы в пути» предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в валюте Российской Федерации и иностранных валютах в пути, т.е. денежных сумм, внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению.

Хозяйственные операции по счету 57 могут быть отражены следующими проводками:

Д-т 57 К-т 50 – денежные средства переданы инкассатору или по почте для перечисления на расчетные или специальные счета.

Д-т 51 К-т 57 – денежные средства, числящиеся в пути, поступили на расчетный счет организации. [9, c. 298]

Основанием для принятия к учету по счету 57 «Переводы в пути» сумм (например, при сдаче выручки от продажи) являются:

• квитанции кредитной организации;
• сберегательной кассы;
• почтового отделения;
• копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т.п.

Движение денежных средств (переводов) в иностранных валютах учитывается на счете 57 «Переводы в пути» обособленно.

Дебетовое сальдо по счету 57 «Переводы в пути» показывает величину денежных средств в рублях или в иностранной валюте. [3]

Если наличные денежные средства, остающиеся в кассе на конец рабочего дня не превышают лимита, а используются на различные цели (расчеты с работниками по оплате труда, расчеты с поставщиками, выдача командировочных расходов и др.), или если фирма не имеет кассы, то у нее нет необходимости вести счет 57 «Переводы в пути».

Аналитические счета к счету 57 «Переводы в пути» открываются в зависимости от типов перевода (инкассация, почта, кредитные карты, поступление выручки на счета разных фирм-контрагентов) и видов валют. Содержание отчета о движении денежных средств

Начиная с бухгалтерской отчетности за 2011 год вступило в силу ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств», утвержденное приказом Минфина РФ от 02.02.2011 г. № 11н. Это Положение устанавливает правила составления отчета о движении денежных средств коммерческими организациями, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

Отчет о движении денежных средств входит в состав бухгалтерской отчетности организации.

Отчет о движении денежных средств составляется на основании общих требований к бухгалтерской отчетности организации, установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и требований, установленных ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств».

Отчет о движении денежных средств представляет собой обобщение данных о денежных средствах, а также высоколиквидных финансовых вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (далее – денежные эквиваленты). К денежным эквивалентам могут быть отнесены, например, открытые в кредитных организациях депозиты до востребования.

В Отчете о движении денежных средств раскрывается информация об остатках и оборотах по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Прочие счета в банках» (кроме субсчета 55-3 «Депозитные счета», так как их относят к финансовым вложениям в соответствии с ПБУ 19/02), 57 «Переводы в пути». Если организация имеет иностранную валюту, предварительно необходимо составить расчет ее стоимости в рублях по курсу Банка России на дату составления бухгалтерской отчетности по каждому виду. [1]