Файл: Налоговые правонарушения.pdf

2. Задолженность, невозможная к взысканию (подлежит списанию налоговыми органами) – также показала тренд к уменьшению уровню задолженности на 6,3% (0,7 млрд. руб.).

В настоящее время динамика собираемости задолженностей стала отрицательной. На данную статистику оказало влияние в первую очередь рост совершаемых налоговых правонарушений и преступлений.

Одной из главных черт налоговой преступности в России является ее скрытность. Беря во внимание этот признак, можно сказать, что без проведения оперативно-розыскных мероприятий и проведения выездных и камеральных проверок выявление налоговых преступлений будет низким.

Как видим, в 2018 году наблюдается резкое увеличение налоговых задолженностей в бюджет.

Главной составляющей задолженности выступает неурегулированная задолженность, второе место в структуре занимает задолженность, приостановленная к взысканию по банкротству (рис. 7).

Рис. 5. Структура налоговой задолженности за 2018 год^[14]

Проанализировав данные о задолженности перед бюджетной системой РФ, необходимо рассмотреть основные виды уклонения от уплаты налогов. Мы рассмотрим, классификацию по способу теневизации экономической деятельности:

1. Непостановка на налоговый учет.

2. Непредоставление налоговых деклараций.

3. Искажение объекта налогообложения.

4. Налоговое мошенничество.

Все схемы уклонения от уплаты налогов и сборов можно условно разделить на несколько групп, которые представлены на рисунке 8.

Рис. 6. Схемы уклонения от уплаты налогов и сборов^[15]

В данной классификации представлены способы, которые наиболее часто встречаются в деятельности налоговых органов, задача которых в данном случае, заключается в том, чтобы не допустить применения этих схем, а в случае их применения налогоплательщиками — выявить нарушения в самые короткие сроки и привлечь виновных к ответственности.

Можно выделить совершенно разные причины по уклонению от налогов: от организационных до нравственно-психологических. Но особую роль в причинах играет так называемый оппортунизм граждан. Этот поведенческий аспект показывает такую ситуацию, когда налогоплательщик желает уклониться от своих обязанностей из-за несогласия с реализуемой фискальной политикой. На этой почве и возникает факт налогового правонарушения. Уклонение от налогов не может пройти незаметно как для гражданина, так и для функционирования государства.

Выделим самые существенные последствия уклонения от уплаты налогов в бюджет:

1.уменьшение суммы платежей, поступающих в бюджет;

2.искажение ценовых соотношений и нарушение рыночной конкуренции;

3.несоблюдение принципа социальной справедливости.

Исходя из этого, можно сказать, что уклонение от налогов «бьет» как по государству, так и обычным гражданам, так как не только противоречит действующим нормам налогового законодательства, но и нарушает интересы граждан.

В связи с этим, особую значимость приобретают меры, которые принимает государство для предотвращения налоговых правонарушений.

3.2. Налоговое администрирование как противодействие налоговым правонарушениям

Эффективная налоговая система должна отвечать потребностям государства и обеспечивать разумную нагрузку на налогоплательщиков, гарантируя при этом прозрачность порядка налогообложения и достаточный уровень контроля со стороны фискальных органов. Цель такой системы и, соответственно, налогового администрирования — сделать предпочтительной для налогоплательщика честную уплату всех налогов и оптимизировать работу контролирующих инстанций^[16].

Налоговое администрирование предполагает не разработку законодательных актов в области налогообложения, а именно управление, т. е. организацию исполнения этих актов и выявление обстоятельств, которые мешают их эффективной работе.

Таким образом, данные, собранные в процессе налогового администрирования, могут не только способствовать эффективному сбору налогов, но и послужить причиной проведения налоговых реформ. Результатом постоянно ведущейся в РФ деятельности по совершенствованию налогового законодательства становятся регулярно вносимые в НК РФ изменения, и немалую роль в этом играет налоговое администрирование^[17].

Функции налогового администрирования осуществляются на 3 уровнях:

• исполнительных органов власти (от Правительства РФ до администраций регионов), принимающих решения об основных направлениях налоговой политики, устанавливающих величину основных показателей для расчета ряда налогов (круг налогоплательщиков, ставки и льготы), анализирующих и прогнозирующих перспективы налоговых поступлений, вырабатывающих предложения для изменения НК РФ;

• Минфина России, который разрабатывает конкретные процедуры в области налогообложения, методологию отчетности, консультирует налогоплательщиков по вопросам применения налогового законодательства;

• ФНС России, непосредственно взаимодействующей с плательщиками налогов и осуществляющей контроль за правильностью применения налогового законодательства.

Таким образом, налоговое администрирование подразумевает деятельность:

• по определению направлений налоговой политики;

• установлению значений показателей по расчету налогов;

• организации учета налогоплательщиков;

• разработке форм отчетности;

• организации работы по сбору налогов;

• контролю за исполнением налогового законодательства;

• обработке информации по собираемым налогам;

• прогнозированию и анализу объемов налоговых поступлений;

•выявлению противоречивых или неэффективно работающих положений в налоговых законах;

• выявлению схем уклонения от уплаты налогов;

• установлению путей взаимодействия между различными структурами с целью получения дополнительной информации, необходимой для эффективного налогового контроля^[18].

По ряду вопросов функции, реализуемые на различных уровнях налогового администрирования, пересекаются.

Таким образом, понятие налогового администрирования оказывается значительно шире понятия налогового контроля, хотя основу налогового администрирования составляет в первую очередь контроль как за налогоплательщиками, так и за работающими с ними налоговыми органами. Это предполагает разработку детальной методологии проверок как составной части налогового администрирования, в т. ч. порядка контрольных проверок нижестоящих налоговых органов вышестоящими.

Следствием контроля становится возможность привлечения виновных лиц к ответственности за нарушение установленных правил, и это также составляет часть функций налогового администрирования.

Важную роль играет такая составляющая налогового администрирования, как методологическое обеспечение процесса начисления тех налогов, в отношении которых налоговое законодательство устанавливает только общие принципы их расчета.

Другой важнейшей функцией налогового администрирования является сбор информации и ее обработка. Сюда относятся данные как по начислению налогов, так и по процедуре их сбора, методологии проверок, выявленным ситуациям ухода от налогов.

Завершающим этапом налогового администрирования в конкретном налоговом периоде становится выработка предложений по изменению и дополнению налогового законодательства, корректировка направлений налоговой политики.

Главным и важнейшим методом налогового администрирования является контроль за выполнением требований налогового законодательства. Исходя из него, налоговое администрирование на нижнем уровне сводится к:

• учету налогоплательщиков;

• исключению из числа налогоплательщиков фактически не действующих;

• контролю обоснованности применения правил налогового законодательства;

• проверке правильности исчисления налогов;

• применению допустимых мер воздействия на налогоплательщиков;

• проверке действий самих налоговых органов.

С целью сокращения расходов на налоговое администрирование, среди которых максимум приходится на содержание налоговых органов, ведется работа по оптимизации их взаимодействия с налогоплательщиками:

• предоставление режима наибольшего благоприятствования добросовестным налогоплательщикам, вплоть до их освобождения от выездных проверок;

• налаживание электронного взаимодействия при представлении документов на проверку;

• отработка технологий получения информации из иных источников, не требующих больших трудозатрат;

• организация оптимальной системы хранения полученных документов, облегчающей их поиск и обработку;

• повышение профессионального уровня работников проверяющих органов, стандартизация и автоматизация их функций^[19].

Налоговое администрирование ставит своей целью побуждение налогоплательщика к добросовестным действиям в части начисления и уплаты налогов под влиянием неотвратимости наказания за уклонение от них. Для этого налоговое администрирование использует:

• наказание (штрафы, пени, закрытие счетов, арест имущества);

• предоставление возможности выбора налогоплательщиком наиболее оптимальной для него системы налогообложения;

• постепенность перехода к более высоким налоговым нагрузкам;

• налоговое консультирование.

Внутри самих налоговых органов налоговое администрирование осуществляется в форме проверок (ревизий), обмена информацией и опытом работы.

На уровне исполнительных органов власти методы налогового администрирования заключаются в обработке данных и выработке оптимальных предложений по корректировке налогового законодательства и направлений налоговой политики с учетом прогнозных расчетов.

Налоговое администрирование — понятие, важное для понимания целей налоговой политики РФ и происходящих в налоговом законодательстве изменений. Оно решает важнейшие финансовые задачи, необходимые для полноценного функционирования государства^[20].

В соответствии с «Основными направлениями налоговой политики Российской Федерации на 2018 год и плановый период 2019 и 2018 годов» были разработаны меры по противодействию налоговым злоупотреблениям, которые направлены на уклонение от уплаты налогов.

Одним из методов является четкое закрепление на законодательном уровне механизмов, ограничивающих использование налогоплательщиками, так называемых «фирм-однодневок», а также налоговых схем с использованием оффшорных компаний.

Методы по формированию социального и гражданского самосознания можно считать одними из первых к применению. К ним относятся проведение мероприятий по повышению финансовой грамотности населения, формирование позитивного отношения к налогам, чтобы гражданин принимал во внимание не только личную выгоду от неуплаты налогов, но и негативные последствия для всего государства, и, следовательно, опосредованно и для этого гражданина тоже.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, можно сделать вывод, что налоговым правонарушением признается виновно совершенное деяние лица в сфере налогов и сборов, повлекшее за собой общественно опасные последствия в виде неуплаты или неполной уплаты, неправильного исчисления сумм налогов и сборов, предусмотренных Налоговым законодательством РФ. Данный вид правонарушений – один из наиболее важных для государства видов правонарушений, т.к. благодаря налоговой системе формируется доходная часть бюджета, которая способствует нормальному функционированию как государства в целом, так и исполнению отдельных его функций и задач.

Разнообразные виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение определены главой 16 НК РФ (нарушение порядка постановки на учет в налоговом органе; непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам); нарушение установленного способа представления налоговой декларации (расчета) и другие). Их можно систематизировать по-разному. Наиболее распространено разделение налоговых правонарушений согласно их направленности. Так, И.И. Кучеров акцентирует внимание на следующие обособленные группы: нарушения, связанные с неисполнением обязанностей в связи с налоговым учетом (ст. 116 НК РФ);