Файл: Налоговые правонарушения.pdf

2.1. Нормативно-правовые акты, регламентирующие ответственность за налоговые правонарушений

В ст. 23 НК РФ предусмотрена обязанность налогоплательщика своевременно и в полном объеме уплачивать законно установленные налоги и сборы. К сожалению, далеко не все налогоплательщики являются добросовестными, поэтому государство принимает меры по минимизации этих правонарушений. В соответствии с данной целью издаются нормативно-правовые акты, в которых содержатся санкции за совершенные налоговые правонарушения.

Рис. 2. Нормативно-правовые акты, регламентирующие налоговые правонарушений^[7]

Главным документом, в соответствии с которым происходит исчисление и уплата налогов, является НК РФ. В нем определены сроки сдачи документации в налоговой орган налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом), сроки уплаты налогов и сборов, постановки на учет и др. В ч. 1 НК РФ раскрываются основные понятия, элементы налогообложения, порядок проведения налогового контроля, виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение. В ч.2 НК РФ каждый налог рассматривается отдельно, описаны основные характеристики налогов, особенности при их исчислении и уплате. Следовательно, НК РФ является основным нормативно-правовым актом, на который опирается налоговая система государства. Помимо данного закона существует ряд уточняющих законов, Положений, Инструкций. Так, например, Приказ ФНС от 30.05.2007 г. №ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок», в соответствии с которым налогоплательщики могут самостоятельно проверить подпадают они под критерии риска, установленные ФНС России или нет. Также в своей деятельности налоговые органы руководствуются документами, которые являются закрытой информацией.

Налоговые органы в своей деятельности используют не только нормативно-правовые акты РФ, но и информационные базы, которые составлены ФНС. Так существует база, с фирмами-однодневками, а также организации, совершающие операции с данными фирмами, организации, которые попадают под критерии риска.

2.2. Налоговый контроль как основной источник выявления налогового правонарушения

Выявление признаков любого налогового правонарушения происходит в процессе осуществления мероприятий налогового контроля, которые являются формой реализации налогового контроля. В соответствии с п. 1 ст. 82 НК РФ: «Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных Налоговым кодексом». Налоговым кодексом РФ (ст. 88 и 89) предусмотрены 2 формы проведения налогового контроля – это проведение камеральной и выездной налоговых проверок. Проведение данных проверок регламентируется как НК РФ, так и Приказами, Инструкциями ФНС РФ.

Налоговый кодекс РФ регламентирует порядок проведения, как выездной налоговой проверки, так и камеральной. В статьях, посвященных этим формам налогового контроля, описываются место проведения проверки, права и обязанности сторон, сроки проведения контроля и т.д.

В соответствии с налоговым законодательством организации по окончании отчетного периода обязаны сдавать бухгалтерскую и налоговую отчетность (при ведении раздельного учета) в налоговые органы для проведения камеральной проверки в соответствующие отделы, где проверяется правильность исчисления, полнота и своевременность уплаты налогов и сборов. В случаях выявления правонарушения налоговый орган выносит решение о взыскании с налогоплательщика недоплаченных или неуплаченных сумм налогов и сборов, пеней, штрафов. Данное решение визируется юридическим отделом и направляется налогоплательщику^[8].

Далее на рисунке 4 представлено сравнение выездных и камеральных налоговых проверок по основаниям, предусмотренным НК РФ.

Рис. 3. Сравнение проводимых налоговыми органами проверок^[9]

При проведении камеральной налоговой проверки перед налоговыми органами стоит несколько основополагающих задач: системный анализ деятельности и налоговых обязательств налогоплательщика, определение зон риска и отбор налогоплательщиков для проведения выездной налоговой проверки, непосредственно сам налоговый контроль.

Выездные проверки проводятся, если существуют на это соответствующие причины: налоговому органу стало известно о налоговых правонарушениях от органов государственной власти и иных организаций; ликвидация организации; налогоплательщики подпадают под критерии рисков (полный перечень критериев представлен в Приказе ФНС от 30.05.2007 №ММ-3-06/333»); в ходе проведения камеральной проверки обнаружены нарушения.

Также необходимо отметить, что налоговый орган получает информацию о налогоплательщике из внешних и внутренних источников, которые закреплены в Приказе ФНС от 30.05.2007г. №ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок» и представлены на рисунке 4.

Рис. 4. Источники получения информации налоговыми органами^[10]

Полученную информацию налоговые органы сопоставляют с критериями оценки рисков налогоплательщиков, часть которых находится в общедоступном распространении. Если есть основания, то проводится выездная налоговая проверка.

В ходе проверок налоговый орган выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности, а в случаях, когда Налоговый кодекс не допускает внесудебный порядок урегулирования налоговых правоотношений, тогда налоговые органы обязаны обраться в суд с исковым заявлением для привлечения налогоплательщика к ответственности. Налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщиков только в судебном порядке наравне с привлечением к уголовной ответственности.

Исковое заявление о взыскании налоговой санкции подается:

· в арбитражный суд - при взыскании налоговой санкции с организации или индивидуального предпринимателя;

· в суд общей юрисдикции - при взыскании налоговой санкции с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем.

Итак, основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах признается установление факта совершения рассматриваемого нарушения решением налогового органа, вступившим в силу.

Ст. 108 НК РФ раскрывает oбщие услoвия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения:

· никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ;

· ответственность за налоговое правонарушение, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного УК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 114 НК РФ мерой ответственности за совершение правонарушения является налоговая санкция, которая имеет превентивное значение, т.е. способствует предотвращению повторных правонарушений. Налоговые санкции установлены в виде денежных взысканий (штрафов) главой 16 НК РФ^[11]. А за совершение преступлений предусмотрена уголовная ответственность, которая указана в Уголовном кодексе РФ и выражается в штрафах, сроках лишения свободы, ареста и принудительными работами.

Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

1) отсутствие события налогового правонарушения;

2) отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;

3)совершение деяния, включающего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния возраста 16 лет;

4) истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения^[12].

В совершении налогового правонарушения виновным считается лицо, совершившее противоправное деяние по неосторожности или умышленно.

Умышленным признается совершение налогового правонарушения, в случае, если лицо, виновное в его совершении, осознавало противоправный характер своего деяния, желало либо сознательно допускало наступление негативных последствий таких деяний.

По неосторожности признаются совершенным налоговое правонарушение, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо негативного характера последствий, возникших в результате рассматриваемых деяний, хотя должно было и могло это осознавать.

Таким образом, можно сделать вывод, что содержание законодательства по выявлению и предотвращению налоговых правонарушений велико. Главным правовым источником предотвращения налоговых правонарушений является НК РФ, т.к. там описаны основные моменты, на основе которых налогоплательщик исчисляет и уплачивает налоги и сборы. Следовательно, чем точнее законодательство, тем меньше налоговых правонарушений будет совершено. Для этого создаются ФЗ, Положения, Инструкции, которые уточняют спорные или неясные моменты из НК РФ. Другой мерой для предотвращения налоговых правонарушений является санкция, которая имеет превентивный характер. Если правонарушение не удалось предотвратить, то их необходимо выявлять при помощи методов налогового контроля (камеральных и выездных проверок).

ГЛАВА 3. АКТУАЛЬНОСТЬ НАПРАВЛЕНИЯ БОРЬБЫ С НАЛОГОВЫМИ ПРАВОНАРУШЕНИЯМИ В РФ

3.1. Анализ структуры налоговой задолженности за 2017-2018 гг.

Рассмотрим анализ структуры налоговой задолженности за 2017-2018 гг., по данным Федеральной налоговой службы РФ, приведен в табл. 2.

Таблица 2. Структуры налоговой задолженности за 2017-2018 гг.^[13]

Продолжение табл. 2

За 2018 год, мы видим отрицательную динамику увеличения налоговой задолженности в бюджетную систему по всем видам задолженности, кроме таких статей как:

1. Приостановленная к взысканию по решению суда или вышестоящего налогового органа, достигнуто уменьшение уровня задолженности на 13% (7,2 млрд. руб.).