Файл: Налоговые правонарушения.pdf

В современном мире на государство возложено большое количество задач и функций. Для того чтобы их исполнять, необходимы средства. Налоги являются основным звеном экономической системы в целом, при помощи них государство обеспечивает свои обязательства. В настоящее время в Российской Федерации на налоговую систему возложены такие задачи как рост доходных поступлений в бюджеты разных уровней, увеличение уровня собираемости налогов, а также контроль и надзор за деятельностью экономических субъектов.

Главной причиной, из-за которой налогоплательщики уплачивают налоги и сборы, является не правовая культура или осознание своего собственного долга перед государством, а меры принуждения, которые налагаются на налогоплательщика в случае выявления неуплаты налогов и сборов.

Налоговая система Российской Федерации имеет ряд недостатков, например пробелы и коллизии в законодательстве, что также приводит к налоговым правонарушениям.

Из вышесказанного можно сделать вывод, что данная тема является актуальной.

Цель курсовой работы – анализ понятия и видов налоговых правонарушений, а также ответственности за их совершение.

Задачами являются:

дать понятие налоговым правонарушениям, определить виды и причины их появления;
изучить содержание действующего законодательства, касающегося выявления налоговых правонарушений и наступления ответственности за их совершение.
провести анализ структуры налоговой задолженности за 2017-2018 гг.;
выявить актуальные направления борьбы с налоговыми правонарушениями.

Объектом исследования являются экономико-правовые отношения, складывающиеся между налоговыми органами и налогоплательщиками.

Предметом исследования выступают налоговые правонарушения и способы их предотвращения.

Теоретической базой исследования являются труды российских и зарубежных авторов, которые занимаются изучением проблемы налоговых правонарушений и путей их предотвращения. В курсовой работе использовались труды таких авторов как В.Р. Берник, Л.Е. Голищева, А.З. Дадашев, Е.В. Трегубова.

Методологической базой исследования являются как общенаучные методы, такие как индукция, дедукция, анализ и синтез, так и специальные –систематизация и группировка, построение таблиц.

Курсовая работа состоит из введения, 3 глав, заключения, списка используемой литературы.

ГЛАВА 1. Сущность, виды и причины возникновения налоговых правонарушений

1.1. Понятие, признаки и состав налогового правонарушения

Налоговое правонарушение нельзя признавать таковым, если не знать его сущности, характерных признаков. Существует большое количество определений данного понятия. Так, налоговый словарь приводит такое определение: налоговое правонарушение – это противоправное, виновное деяние (действие или бездействие), которым не исполняются или ненадлежащим образом исполняются обязанности, нарушаются права и законные интересы участников налоговых отношений и за которые установлена налоговая ответственность^{^[1]}.

В соответствии со ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом установлена ответственность.

Для того чтобы налоговое правонарушение признавалось совершенным оно должно обладать определенными признаками.

Первый признак - противоправное деяние. Налоговое правонарушение выражается в форме деяния, нарушающего нормы налогового законодательства. Налоговым правонарушением считается только деяния, предусмотренное законодателем о налогах и сборах. Противоправное деяние может совершаться в форме действия (к примеру, отказ предоставлять необходимые сведения налоговым органам и т.д.) или бездействия (к примеру, непредставление отчеты в налоговые органы и другие).

Второй признак - виновность. Рассматриваемое правонарушение совершается виновно (умышленно или по неосторожности). Виновность выступает необходимым признаком налогового правонарушения, ввиду того, что та или иная ее форма всегда включена в нормы НК РФ, определяющие состав данного правонарушений. Применение наказания исключается в случае отсутствие вины в деянии лица, даже если эти деяния противоправны.

Третьим признаком выступает - деяние, которое влечет негативные последствия (нанесение ущерба, нарушение прав и т.п.), причем между вредными последствиями и деянием необходимо наличие причинно-следственная связь. К примеру, для применения п. 1 ст. 112 НК РФ необходимо установить, что неуплата налога (результат) была вызвана занижением налоговой базы или иными неправомерными действиями (причина).

Четвертый признак - наказуемость деяния. Для нарушителя совершение налогового правонарушения влечет вредные последствия в виде налоговых санкций. Наказуемость признается формальным признаком, ввиду того, что налоговым правонарушением выступает противоправное действие фискально-обязанных лиц, наказание за которое предусмотрено НК РФ^{^[2]}.

В настоящее время Налоговым кодексом установлен 16-летний возраст, с наступлением которого законодатель связывает возможность применения налоговой ответственности.

Любое правонарушение состоит из 4 элементов, таких как субъект, объект, субъективная сторона, объективная сторона.

Объектом правонарушений признаются налоговых отношения, которые выражаются в нарушении фискальных интересов государства при формировании доходов муниципального, регионального, федерального бюджетов.

Объективная сторона выражается в действии или бездействии лица, в результате которого совершается налоговое правонарушение. Субъективная сторона отражает психологическое отношение субъекта правонарушения к совершенному деянию, которое выражается в форме умысла или неосторожности.

Субъектом признается лицо, совершившее налоговое правонарушение и способное понести ответственность за это правонарушение.

1.2. Основания классификации и виды налоговых правонарушений

Их можно классифицировать по разным основаниям. В главе 16 НК РФ перечислены виды налоговых правонарушений.

По своей направленности и характеру все налоговые деликты условно можно сгруппировать следующим образом:

1. Нарушение, связанные с неисполнением обязанностей в части налогового учета (ст. 116-117 НК РФ).

2. Нарушения, связанные с несоблюдением порядка ведения учета объектов налогообложения, доходов и расходов и представлением налоговых деклараций в налоговые органы (ст. 119-120 НК РФ).

3. Нарушения, связанные с несоблюдением обязанностей по уплате, удержания или перечисления налогов и сборов (ст. 122, 123 НК РФ).

4. Нарушения, связанные с воспрепятствованием нормальной и законной деятельности налоговых администраций (ст. 125-129.1 НК РФ)^{^[3]}.

Другим основанием является ответственность, предусмотренная за совершение налоговых правонарушений. Так, Ю.Ф. Кваша выделяет 3 вида ответственности^{^[4]}. Данные правонарушения различаются по степени опасности и по размеру наносимого вреда. Так наименее опасными признаются налоговые правонарушения, за которые предусмотрена финансовая ответственность. Административная ответственность предусмотрена Кодексом об административных правонарушениях, в котором предусмотрены штрафные санкции за совершение налоговых правонарушений. Уголовная ответственность наступает в случаях, когда сумма задолженности достигает крупного или особо крупного размера. В таких случаях предусмотрен штраф, принудительные работы или лишение свободы налогоплательщика-нарушителя.

По составу участников налоговые правонарушения подразделяются на следующие категории:

‒ налоговые правонарушения, совершаемые только физическими лицами;

‒ налоговые правонарушения, совершаемые только организациями;

‒ налоговые правонарушения, совершаемые как физическими лицами, так и организациями^{^[5]}.

В зависимости от того, учитываются ли привлечении к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах того или иного лица последствия совершенного им правонарушения, последние подразделяются на материальные и формальные.

За налоговые правонарушения с материальным составом ответственность может наступить только при наличии вредных последствий, возникающих в результате содеянного нарушителем.

К правонарушениям с материальным составом следует отнести: уклонение от постановки на учет в налоговом органе (ст. 117 НК РФ); непредставление налоговой декларации (ст. 119 НК РФ); грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, повлекшее занижение на-логовой базы (п. 3 ст. 120 НК РФ); неуплата или неполная уплата сумм налога (ст. 122 НК РФ); неисполнение налоговым агентом обязанности по удержания и (или) перечисления налогов (ст. 123 НК РФ).

К правонарушениям с формальным составом следует отнести: нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст. 116 НК РФ); нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке (ст. 118 НК РФ); грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, не повлекшее занижение налоговой базы (п. 1, п. 2 ст. 120 НК РФ); несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест (ст. 125 НК РФ); непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 126 НК РФ); ответственность свидетеля (ст. 128 НК РФ); отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении на-логовой проверки, даче заведомо ложного заключения или осуществления заведомо ложного перевода (ст. 129 НК РФ); неправомерное несообщение сведений налоговому органу (ст. 129.1 НК РФ).

Пепеляев С.Г. выделяет 7 направлений, но их можно объединить в укрупненные группы, которые представлены в таблице 1.

Таблица 1.

Классификация налоговых правонарушений^{^[6]}

Основание для классификации	Виды правонарушений	Подвиды правонарушений и характерные черты
1. Направленность совершаемых налоговых правонарушений	Правонарушения, совершаемые в отношении налогоплательщиков	• против прав и свобод налогоплательщиков; • против обязанности по уплате налогов и сборов; • против системы гарантий выполнения обязанностей налогоплательщика.
	Правонарушения, совершаемые в отношении государства	• против системы налогов и сборов РФ; • против исполнения доходной части бюджета.
	Правонарушения, совершаемые в отношении налоговых органов	• против исполнения налоговыми органами контрольной функции; • против порядка ведения бухгалтерского учета, составления и представления в налоговые органы бухгалтерской и налоговой отчетности.

Продолжение табл. 1

2. Предусмотренная ответственность	Финансовая (налоговая)	• общая: налоговые правонарушения налогоплательщиков, налоговых агентов, экспертов, специалистов, переводчиков; • специальная: налоговые правонарушения, совершаемые банками и иными кредитными организациями.
	•Административная	Разновидность публично-правовой ответственности имущественного характера
	• Уголовная	• уклонение от уплаты налоговых платежей (ст. 194, 198 и 199 УК); • нарушение обязанностей по удержанию и перечислению налоговых платежей (ст. 199.1 УК); • воспрепятствование принудительному взысканию налоговых платежей (ст. 199.2 УК).
3. Степень общественной опасности	Правонарушения	За данный вид правонарушений предусмотрена административная и финансовая (налоговая) ответственность
3. Степень общественной опасности	Преступления	За данный вид общественно опасного деяния предусмотрена уголовная ответственность

Таким образом, можно сделать вывод, что налоговым правонарушением признается виновно совершенное деяние лица в сфере налогов и сборов, повлекшее за собой общественно опасные последствия в виде неуплаты или неполной уплаты, неправильного исчисления сумм налогов и сборов, предусмотренных Налоговым законодательством РФ. Данный вид правонарушений – один из наиболее важных для государства видов правонарушений, т.к. благодаря налоговой системе формируется доходная часть бюджета, которая способствует нормальному функционированию как государства в целом, так и исполнению отдельных его функций и задач.