Файл: Учет поступления основных средств (ООО «ВЕКТОР+»).pdf

При налогообложении прибыли следует руководствоваться Налоговым кодексом РФ (НК РФ), в п. 3 ст. 38 которого прописано, что товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Поскольку переход права собственности на недвижимость подлежит государственной регистрации, выручку от реализации недвижимости следует признавать на дату регистрации.

Однако существует и другая точка зрения: выручку от реализации недвижимости следует признавать на дату передачи объекта по акту, независимо от даты государственной регистрации прав на него [13, 15].

Мы разделяем мнение Минфина России о том, что признавать доход следует в момент передачи объекта недвижимости (по акту) и подачи документов на регистрацию, что будет способствовать сближению бухгалтерского и налогового учета^[10].

Таким образом, принимая решение об определении даты реализации объекта недвижимости при исчислении налога на прибыль, оценивая налоговые риски, организация должна принять самостоятельное решение, закрепив его в учетной политике для целей налогообложения.

При реализации объектов недвижимости возникают проблемы в определении налоговой базы и по налогу на добавленную стоимость (НДС).

В соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из двух дат:

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Причем понятие «отгрузка» в НК РФ не истолковано. В п. 1 ст. 509 ГК РФ под отгрузкой понимается фактическая передача товаров [1]. В этой связи моментом определения обязанности исчисления и уплаты НДС считается дата реальной отгрузки товаров [12, 7].

В соответствии с п. 3 ст. 167 НК РФ, если товары не отгружаются и не транспортируются, но происходит передача права собственности на них, эта передача приравнивается к отгрузке, а дата государственной регистрации права собственности считается моментом определения налоговой базы при исчислении НДС [9].

Списание полностью самортизированного объекта основных средств. Выбытие объекта основных средств осуществляется при списании полностью самортизированного, не использующегося в производстве оборудования и числящегося в составе основных средств. При этом сумма НДС, уплаченная при его приобретении, полностью возмещается из бюджета. Данная ситуация отразится на счетах бухгалтерского учета следующим образом (табл. 3).

Таблица 3 -Отражение в бухгалтерском учете списания полностью самортизированного объекта основных средств

┌────────────────────┬────────────────────────────────────────────────────┐

│ │ Корреспонденция счетов │

│ Содержание операции├──────────────────────────┬─────────────────────────┤

│ │ Дебет │ Кредит │

├────────────────────┼──────────────────────────┼─────────────────────────┤

│Списание │ 01 «Основные средства», │ 01 «Основные средства», │

│первоначальной │ субсчет «Выбытие основных│ субсчет «Первоначальная │

│стоимости выбывшего│ средств» │ стоимость основных │

│объекта │ │ средств» │

├────────────────────┼──────────────────────────┼─────────────────────────┤

│Списание │ 02 «Амортизация основных │ 01 «Основные средства», │

│амортизации, │ средств» │субсчет «Выбытие основных│

│начисленной за время│ │ средств» │

│эксплуатации объекта│ │ │

├────────────────────┼──────────────────────────┼─────────────────────────┤

│Оприходование │ 10 «Материалы», субсчет │ 91 «Прочие доходы и │

│запасных частей, │ «Запасные части» │расходы», субсчет «Прочие│

│пригодных к │ │ доходы» │

│использованию │ │ │

├────────────────────┼──────────────────────────┼─────────────────────────┤

│Оприходование │ 10 «Материалы», субсчет │ 91 «Прочие доходы и │

│металлолома │ «Прочие материалы» │расходы», субсчет «Прочие│

│ │ │ доходы» │

├────────────────────┼──────────────────────────┼─────────────────────────┤

│Начисление │ 91 «Прочие доходы и │ 70 «Расчеты с персоналом│

│заработной платы по │ расходы», субсчет «Прочие│ по оплате труда» │

│демонтажу объекта │ расходы» │ │

│основных средств │ │ │

├────────────────────┼──────────────────────────┼─────────────────────────┤

│Отчисления во │ 91 «Прочие доходы и │ 69 «Расчеты по │

│внебюджетные фонды │ расходы», субсчет «Прочие│социальному страхованию и│

│от начисленной │ расходы» │ обеспечению» │

│зарплаты │ │ │

├────────────────────┼──────────────────────────┼─────────────────────────┤

│Отражение │ │ │

│финансового │ │ │

│результата: │ │ │

│- прибыль │ 91 «Прочие доходы и │ 99 «Прибыли и убытки» │

│ │ расходы», субсчет «Сальдо│ │

│ │прочих доходов и расходов»│ │

│- убыток │ 99 «Прибыли и убытки» │ 91 «Прочие доходы и │

│ │ │расходы», субсчет «Сальдо│

│ │ │прочих доходов и │

│ │ │ расходов» │

└────────────────────┴──────────────────────────┴─────────────────────────┘

В результате демонтажа выводимых из эксплуатации объектов основных средств организация может использовать запасные части, пригодные к использованию, оприходовав их по рыночным ценам, а также металлолом, отразив по дебету счета 10 «Материалы» по соответствующим субсчетам (см. табл. 2). В бухгалтерском учете их стоимость будет списана на финансовый результат как прочие доходы, в налоговом учете - это внереализационные доходы, включаемые в налогооблагаемую прибыль при исчислении налога на прибыль (п. 13 ст. 250 НК РФ).

Списание не полностью самортизированного объекта основных средств. При ликвидации объекта, числящегося в учете в составе основных средств, дальнейшее использование которого или продажа невозможны, а ремонт нерентабелен, отражение на счетах бухгалтерского учета будет несколько иным (табл. 4).

Таблица 4 -Отражение в бухгалтерском учете списания не полностью самортизированного объекта основных средств

┌────────────────────┬────────────────────────────────────────────────────┐

│ │ Корреспонденция счетов │

│ Содержание операции├──────────────────────────┬─────────────────────────┤

│ │ Дебет │ Кредит │

├────────────────────┼──────────────────────────┼─────────────────────────┤

│Отражение │ 01 «Основные средства», │ 01 «Основные средства», │

│первоначальной │ субсчет «Выбытие основных│ субсчет «Первоначальная │

│стоимости │ средств» │ стоимость основных │

│ликвидируемого │ │ средств» │

│объекта │ │ │

├────────────────────┼──────────────────────────┼─────────────────────────┤

│Списание │ 02 «Амортизация основных │ 01 «Основные средства», │

│амортизации, │ средств» │субсчет «Выбытие основных│

│начисленной за время│ │ средств» │

│эксплуатации объекта│ │ │

├────────────────────┼──────────────────────────┼─────────────────────────┤

│Списание │ 91 «Прочие доходы и │ 01 «Основные средства», │

│недоамортизированной│ расходы», субсчет «Прочие│субсчет «Выбытие основных│

│(остаточной) │ расходы» │ средств» │

│стоимости объекта │ │ │

├────────────────────┼──────────────────────────┼─────────────────────────┤

│Оприходование │ 10 «Материалы», субсчет │ 91 «Прочие доходы и │

│запасных частей, │ «Запасные части» │расходы», субсчет «Прочие│

│пригодных к │ │ доходы» │

│использованию │ │ │

├────────────────────┼──────────────────────────┼─────────────────────────┤

│Оприходование │ 10 «Материалы», субсчет │ 91 «Прочие доходы и │

│металлолома │ «Прочие материалы» │расходы», субсчет «Прочие│

│ │ │ доходы» │

├────────────────────┼──────────────────────────┼─────────────────────────┤

│Отражение │ │ │

│финансового │ │ │

│результата: │ │ │

│- прибыль │ 91 «Прочие доходы и │ 99 «Прибыли и убытки» │

│ │ расходы», субсчет «Сальдо│ │

│ │прочих доходов и расходов»│ │

│- убыток │ 99 «Прибыли и убытки» │ 91 «Прочие доходы и │

│ │ │расходы», субсчет «Сальдо│

│ │ │ прочих доходов и │

│ │ │ расходов» │

├────────────────────┼──────────────────────────┼─────────────────────────┤

│Восстановление │ 99 «Прибыли и убытки» │ 68 «Расчеты по налогам и│

│суммы НДС в части, │ │ сборам» │

│приходящейся на │ │ │

│остаточную стоимость│ │ │

│ликвидируемого │ │ │

│объекта │ │ │

└────────────────────┴──────────────────────────┴─────────────────────────┘

При отражении в бухгалтерском учете организации списания не полностью самортизированного объекта основных средств возникают в отличие от предыдущей ситуации внереализационные расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль и не облагаемые НДС (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).

С вступлением в силу гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ (с 01.01.2002) состав расходов, не подлежащих обложению НДС, расширился: он включает все расходы, принимаемые к вычету при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, вне зависимости от счетов бухгалтерского учета.

Доходы и расходы от списания объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся, и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов организации.

Изложенные подходы к решению возникающих проблем в бухгалтерском учете и налогообложении при выбытии основных средств в условиях действующего законодательства позволяют организациям исключить налоговые риски.

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ООО «ВЕКТОР+»

2.1 Экономическая характеристика хозяйствующего субъекта

Общество с ограниченной ответственностью «Вектор+» создано в 2009 году. Предприятие функционирует на основании устава, а также Гражданского кодекса Российской Федерации и Федерального «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 г. №14-ФЗ (ред. от 30.11.2017 г.).

Адрес - Россия, Новосибирск 630110 ул. Станционная 60/9

В связи с интенсивным развитием в посткризисный период строительной отрасли России в 2009 году, компанией ООО ТД "Сибхолод" было принято решение о запуске линии производства сэндвич-панелей "Вектор +". В 2015 году Завод Сэндвич-Панелей  ООО "Вектор +" и строительно-монтажная компания ООО "Вектор Строй" создали ГК "Вектор". 

В ноябре 2018 года  ГК «Вектор+» приобрела современное оборудованием Hilleng (Австралия) с производственной мощностью до 110 000 кв.м в месяц.  Для работы на заводе были привлечены профессионалы отрасли с многолетним опытом. Стеновые и кровельные сэндвич-панели «ВЕКТОР +» полностью отвечают основным техническим и функциональным требованиям, предъявляемым к ограждающим конструкциям.

В декабре 2018 года Завод Сэндвич-Панелей ООО «Вектор+" запускает вторую линию для производства сэндвич-панелей HILLENGE.

На сегодняшний день новая линия оснащена современным оборудованием, что позволяет увеличить объемы производства завода  в четыре раза, при этом улучшив свое качество!