Файл: Учет поступления основных средств (ООО «ВЕКТОР+»).pdf

Основные средства отражаются в акте инвентаризации по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Например, согласно акту инвентаризации основных фондов от 20 ноября 2018 года в гараже компании в наличии имеются 2 автомобиля, что соответствует данным бухгалтерского учета предприятия. Недостачи в ходе проведения инвентаризации в данном подразделении не выявлено.

Выявленные излишки основных средств приходуют по рыночной стоимости по Дт 01 «Основные средства» с Кт 91 «Прочие доходы и расходы». При недостаче и порче объектов основных средств их остаточную стоимость списывают с Кт 01 «Основные средства» в Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», а амортизацию – с Кт 01 «Основные средства» в Дт 02 «Амортизация основных средств». В случае выявления виновных лиц недостающие или испорченные основные средства оценивают по рыночным ценам и списывают с Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в Дт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Если виновные лица не установлены, то списание осуществляют с Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в Дт 91 «Прочие доходы и расходы».

2.3. Первичный учет основных средств

Движение основных средств в ООО «Вектор+» связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляют типовыми формами первичной учет­ной документации.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая директором общества и состоящая из главного бухгалтера, старшего администратора и управляющего хозяйством. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре на каж­дый объект в отдельности:

• акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) - форма №ОС-1;
• акт о приеме (поступлении) оборудования – форма № ОС-14 - составляется при поступлении на склад оборудования, предназначенного к установке.

После оформления акт приема-передачи основных средств с сопроводительной технической документацией (паспорт, чертежи и т.д.) передают в бухгалтерию фирмы. Акт утверждает руководитель организации.

Внутреннее перемещение основных средств из одного отдела в другой, а также их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют накладной на внутрен­нее перемещение основных средств (ф. № ОС-2).

Операции по ликвидации всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом на списание основных средств (ф. № ОС-4), а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа - актом на списа­ние автотранспортных средств (ф. № ОС-4а).

2.4. Синтетический и аналитический учет основных средств

Единицей учета основных средств в ООО «Вектор+», как и в любом другом хозяйствующем субъекте, выступает инвентарный объект, представляющий собой законченное устройство или предмет со всеми приспособлениями, выполняющими общую (одну) функцию.

Каждому инвентарному объекту бухгалтерией общества присваивают опреде­ленный инвентарный номер, который сохраняется за дан­ным основным средством на все время его нахождения в эксплуата­ции, а также в запасе или консервации. Инвентарный номер указывают на каждом учитываемом предмете и сопроводительных документах.

В качестве основного регистра аналитического учета основных средств в ООО «Вектор+» используют инвентарные карточки учета основных средств (ф. ОС-6). Оборотная сторона инвентарной кар­точки предназначена для краткой индивидуальной харак­теристики объекта. Инвентарные карточки формы № ОС-6 составляют в бухгалтерии общества на каждый инвентарный номер в одном эк­земпляре. Инвентарные карточки заполняют на основании первичных документов (например, актов приемки-передачи основных средств и др.).

Для контроля за сохранностью инвентарных кар­точек бухгалтерия общества регистрирует их в описи инвентарных карточек по уче­ту основных средств (ф. № ОС-10) с указанием в них номе­ра карточки, инвентарного номера объекта и его названия. В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, построенную по видам основных средств.

На основе инвентарной картотеки на каждый вид ос­новных средств открывают карточку учета движения основ­ных средств (ф. № ОС-12), где указывают за каждый отчетный период указывают наличие основных средств на начало месяца, поступление и выбытие основных средств. За 1 квартал 2018 года в ООО «Вектор+» движения основных средств не наблюдалось.

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих ООО «Вектор+», ведут на счете 01 «Основные средства». Дебетовое сальдо по данному счету отражает сумму первоначальной стоимости основных средств фирмы.

К синтетическому счету 01 открыты 2 субсчета:

01-1 - «Собственные основные средства»;

01-2 - «Выбытие основных средств».

Поступление основных средств в ООО «Вектор+» происходит путем:

• приобретается за плату у других организаций;
• может быть получено безвозмездно;
• получено от учредителей в виде вклада в уставный
  капитал;

Все затраты, связанные с поступлением основных средств, относят вначале в дебет счета 08 «Вложения во вне­оборотные активы», а при принятии к учету объекта затра­ты со счета 08 списывают на счет 01 «Основные средства»:

Например, в августе 2018 года ООО «Вектор+» приобрело автотранспортное средство. Рассмотрим, как соответствующие операции были отражены в бухгалтерском учете.

Таблица 8-Отражение в учете операций по приобретению объектов основных средств в ООО «Вектор+»

Регистрами синтетического учета в программе «1С: Бухгалтерия 7.7» служат Карточка счета 01 и Отчет по основным средствам.

В процессе эксплуатации основные средства изнаши­ваются. Отсюда в соответствии с ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Износ основных средств подразумевает под собой частичную или полную утрату фондами своих потребительных свойств и стоимости. В свою очередь, амортизационные отчисления – это стоимостное выражение износа основных средств, включаемое в себестоимость производимой продукции, работ, услуг. [39]

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинают исчислять с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету вплоть до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учета.

Начисление амортизации по объекту прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного пога­шения стоимости объекта или его списания с бухгалтерс­кого учета.

В соответствии с положениями по бухгалтерскому учету начисление амортизации объектов основных средств производится одним из четырех способов:

• линейным способом;
• способом уменьшаемого остатка;
• способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Для целей налогообложения применяются лишь два способа начисления амортизации:

• линейный способ;
• нелинейный способ. [18, с. 103]

В ООО «Вектор+» амортизация основных средств начисляется линейным способом. Данный способ состоит в равномерном начислении амортизации в течение срока полезного использования объекта. При этом амортизацию начисляют исхо­дя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчис­ленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Например, в феврале 2018 года для бухгалтерии ООО «Вектор+» был приобретен кондиционер стоимостью 41000 руб. Срок полезного использования данного оборудования - 5 лет. Принимая первоначальную стоимость объекта при постановке на учет за 100%, получаем, что годовая норма амор­тизации составит:

Учет амортизации основных средств в обществе ведут на счете 02 «Амортизация основных средств». Кредитовое сальдо по данному счету отражает сумму начисленной амор­тизации всех объектов основных средств фирмы и одновременно сумму их возмещенной стоимости через амортизационные отчисления.

Суммы начисленной амортизации основных средств ежемесячно включаются в издержки обра­щения в корреспонденции: Д-т 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» К-т 02 «Амортизация основных средств».

Синтетический учет по счету 02 «Амортизация основ­ных средств» ведут в журнале-ордере по данному счету.

В деятельности ООО «Вектор+» возникают ситуации, приводящие к необходимости списания с бухгалтерского учета объектов основных средств при их выбытии по различным причинам:

• при продаже;
• безвозмездной передаче;
• передаче по договору мены;
• списании с баланса в случае морального и физического износа;
• ликвидации в результате аварий, стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций.

Применяемая схема бухгалтерского учета выбытия основных средств в ООО «Вектор+» представлена графически на рисунке ниже.

Схема 6. Схема бухгалтерского учета выбытия основных средств в ООО «Вектор+»

Для обобщения информации о выбытии основных средств и определения финансового результата отданных операций бухгалтерией фирмы используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Финансовый результат - прибыль или убыток, получен­ные от списания основных средств определяют его путем сопоставления оборотов на счете 91. Превышение оборота по кредиту составляет прибыль, которая списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» проводкой Д-т 91-9 К-т 99. Превышение оборота по дебету на счете 91 составляет убыток, и он будет списан со счета 91 проводкой Д-т 99 К-т 91-9.

При любой причине выбытия списание объекта с ба­ланса отражается проводками:

1. На сумму начисленной амортизации: Д-т 02 К-т 01.
2. На сумму остаточной стоимости: Д-т 91-2 К-т 01.

Например, в ноябре 2018 года общество продало автомобиль марки УАЗ. При этом в учете были отражены следующие операции:

Таблица 9- Отражение в учете операций по выбытию объектов основных средств