Файл: Учет поступления основных средств (ООО «ВЕКТОР+»).pdf

Рисунок 1 Классификация основных средств

В условиях постоянно меняющейся рыночной конъюнктуры для принятия оперативных управленческих решений любой хозяйствующий субъект нуждается в своевременной достоверной информация, что обуславливает объективную необходимость повышение роли бухгалтерского учета в управлении предприятием.

Учет представляет собой важнейшее средство систематического контроля за сохранность всех средств предприятия и их правильным использованием.

Особое место в системе бухгалтерского учета занимают вопросы, связанные с состоянием основных средств, ведь их неправильная оценка может не только исказить общую картину, но и повлечь за собой неблагоприятные последствия для предприятия. Так, неверное исчисление амортизации влечет за собой неправильное исчисление себестоимости и отпускных цен продукции (работ, услуг), что в свою очередь может привести к снижению доходности и рентабельности деятельности организации. Неправильное отражение в бухгалтерском балансе информации об основных фондах приводит не только к нарушению соотношения основных и оборотных средств, но и искажению данных отчетности организации. Неверное исчисление технико-экономических показателей основных средств, таких как износ, коэффициенты выбытия и поступления, фондоотдача, фондоемкость и фондовооруженность, приводят к неправильному исчислению эффективности вложений в необоротные активы.

Критерии признания объектов в качестве основных фондов представлены графически на рисунке 2 ниже.

Рисунок 2. Критерии признания объекта в качестве основных средств

На протяжении длительного периода использования ос­новные средства поступают в организацию и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, посредством которого восста­навливаются их физические качества; перемещаются внут­ри организации; выбывают из организации вследствие вет­хости или нецелесообразности дальнейшего использования. ^[6]

Отсюда главные задачи бухгалтерского учета основных средств сводятся к сбору информации, обеспечивающей возможность соответствующим службам организации вы­полнять указанные далее функции или бухгалтерии самостоятельно осуществлять их (рисунок 3).

Рисунок 3 Задачи учета основных средств

Эти задачи решаются с помощью надлежаще оформлен­ной документации и при условии обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств и расчетов по их амортизации.

В целом, основные средства играют важную роль в процессе тру­да, так как они в своей совокупности образуют произ­водственно-техническую базу организации и определяют ее производственный потенциал.

Так, предлагается использовать рабочий план счетов бухгалтерского учета, который рекомендует учитывать приобретенные активы на счете 01 «Основные средства» с их обособленным выделением и отнесением амортизации по ним на счет 02 «Амортизация основных средств».

Первоначальной стоимость основных средств при приобретении признается сумма фактических затрат, связанных с приобретением или изготовление, кроме НДС и иных налогов.

Первоначальная оценка основных средств также будет меняться и при последующем изменении расчетной величины резерва на демонтаж и ликвидацию объекта основных средств и восстановление окружающей среды.

Остаточная стоимость это несамортизированная стоимость

Восстановительная стоимость это стоимость после дооценки или уценки.

Важной отличительной особенностью МСФО от российских принципов отнесения объектов учета к основным средствам является наличие критерия надежной стоимостной оценки. (табл. 1).

Таблица 1 -Виды оценок в Международных стандартах финансовой отчетности и в российских стандартах по бухгалтерскому учету

Отсутствие в ПБУ 6/01 этих видов оценок отчасти объясняется тем, что российская система бухгалтерского учета традиционно является более консервативной.

1.3. Переоценка основных средств

Изменение правил переоценки отразилось также на порядке учета ее результатов в бухгалтерском учете.

Для подтверждения сумм переоценки необходимо использовать данные инвентарных карточек учета объекта основных средств - разд. 3 «Переоценка» формы № ОС-6 и граф 12 - 14 формы № ОС-6а^[7], в которых указываются дата переоценки, коэффициент пересчета (переоценки), восстановительная стоимость. В основу расчета коэффициента положено отношение текущей (восстановительной) стоимости к первоначальной стоимости объекта. Затем на этот коэффициент последовательно умножаются первоначальная стоимость и накопленная сумма амортизации. В результате пересчета балансовая (остаточная) стоимость после переоценки не будет равна рыночной стоимости на дату переоценки.

В связи с тем что необходимо знать не только остатки сумм дооценки (уценки), но и их изменения по объектам, рекомендуется на основе инвентарных карточек сформировать отдельный регистр бухгалтерского учета, в котором накапливалась бы эта информация для использования при составлении отчетности.

Переоценка основных средств при выборе организацией этой модели учета должна проводиться на конец отчетного года при условии ее существенного изменения по выбранному из двух возможных способов:

- пропорционального пересчета как его полной фактической стоимости, так и накопленной амортизации (брутто-оценка);

- уменьшения фактической стоимости на сумму накопленной амортизации и последующего пересчета ее до текущей рыночной стоимости (нетто-оценка).

Организациям также предоставлено право выбора одного из способов учета прироста стоимости основных средств, который заключается в следующем:

- не переносить добавочный капитал в состав нераспределенной прибыли ни в какой его части;

- переносить всю сумму непосредственно на нераспределенную прибыль организации при прекращении признания основного средства;

- переносить часть прироста стоимости от переоценки на нераспределенную прибыль по мере начисления амортизации.

Коммерческие организации не чаще одного раза в год могут переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей стоимости путем пересчета первоначальной или текущей стоимости и суммы амортизации, начисленной за время использования объекта.

Для подтверждения сумм переоценки необходимо использовать данные инвентарных карточек учета объекта основных средств - разд. 3 «Переоценка» формы № ОС-6 и граф 12 - 14 формы № ОС-6а^[8], в которых указываются дата переоценки, коэффициент пересчета (переоценки), восстановительная стоимость. В основу расчета коэффициента положено отношение текущей (восстановительной) стоимости к первоначальной стоимости объекта. Затем на этот коэффициент последовательно умножаются первоначальная стоимость и накопленная сумма амортизации. В результате пересчета балансовая (остаточная) стоимость после переоценки не будет равна рыночной стоимости на дату переоценки.

В связи с тем что необходимо знать не только остатки сумм дооценки (уценки), но и их изменения по объектам, рекомендуется на основе инвентарных карточек сформировать отдельный регистр бухгалтерского учета, в котором накапливалась бы эта информация для использования при составлении отчетности.

Первоначальная оценка основных средств также будет меняться и при последующем изменении расчетной величины резерва на демонтаж и ликвидацию объекта основных средств и восстановление окружающей среды.

Переоценка основных средств при выборе организацией этой модели учета должна проводиться на конец отчетного года при условии ее существенного изменения по выбранному из двух возможных способов:

- пропорционального пересчета как его полной фактической стоимости, так и накопленной амортизации (брутто-оценка);

- уменьшения фактической стоимости на сумму накопленной амортизации и последующего пересчета ее до текущей рыночной стоимости (нетто-оценка).

Организациям также предоставлено право выбора одного из способов учета прироста стоимости основных средств, который заключается в следующем:

- не переносить добавочный капитал в состав нераспределенной прибыли ни в какой его части;

- переносить всю сумму непосредственно на нераспределенную прибыль организации при прекращении признания основного средства;

- переносить часть прироста стоимости от переоценки на нераспределенную прибыль по мере начисления амортизации.

При поступлении основных средств в организации ведет учет на счетах как синтетического, т.к. и аналитического порядка, в зависимости от вида предприятия и положений учетной политики. При этом аналитические счета могут быть открыты к таким счетам как 01, 02, 03, 91 и при необходимости на забалансовых 001, 011, 010.

Существуют разные способы поступления основных средств, которые зависят от возможностей предприятия, к ним можно отнести и покупку, и сборку собственными силами, и дарение, и покупка в кредит и субсидии и т.д.

Если организация покупает основные средства сама, то основным счетом будет выступать по Д 08, на котором формируется первоначальная стоимость без НДС, если организация находится на общепринятой системе налогообложения. В случае применения организацией специальных налоговых режимов, НДС включается в первоначальную стоимость без возможности зачета НДС у бюджета. После отражения всей информации по Д 08 счета общая сумма списывается на Д 01 для ввода в эксплуатацию и в дальнейшем начисления амортизации. Если организация будет сдавать это основное средство в аренду, то используется счет 03, по дебету которого отражается первоначальная стоимость. После начисления амортизация объект списывают.

При поступлении основных средств путем получения кредита, в первоначальную стоимость включают проценты до окончания срока кредита или пока на балансе числятся основные средства. Основным документом при поступлении является акт приема-передачи основных средств. Если он не требует монтажа или установки, в ином случае акт о приемке оборудования, где учет ведется на счет 07. ^[9]

Коммерческие организации не чаще одного раза в год могут переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей стоимости путем пересчета первоначальной или текущей стоимости и суммы амортизации, начисленной за время использования объекта.

Выбытие объектов основных средств имеет место при реализации, списании при моральном и физическом износе, в иных ситуациях [6].

Реализация объектов основных средств. Если выбытие объекта основных средств производится в результате реализации, то выручка принимается организацией к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами сделки в договоре.

Финансовый результат от реализации основных средств подлежит зачислению на счет прибылей и убытков в том отчетном периоде, к которому они относятся [5]. Переход права собственности по договору купли-продажи недвижимого имущества (земельный участок, здание, сооружение, другая недвижимость) подлежит государственной регистрации в территориальных органах Росреестра согласно Гражданскому кодексу РФ (ГК РФ).

Организация, реализующая объект, право собственности на который подлежит государственной регистрации, должна списать его с бухгалтерского учета в момент фактического выбытия, независимо от факта государственной регистрации прав собственности [6, п. 29; 5, п. 76].

Если момент списания с бухгалтерского учета объекта, права собственности на который подлежат государственной регистрации, не совпадает с моментом признания доходов и расходов от его реализации, то в бухгалтерском учете продавца на дату подписания акта приема-передачи, по мнению авторов, формируют запись с использованием счета 45 «Товары отгруженные», открыв к нему субсчет «Переданные объекты недвижимости» (табл. 2).

Таблица 2 -Отражение в бухгалтерском учете продавца объекта недвижимости