Файл: Налог на добавленную стоимость.pdf

Экономическая основа в таком понятии – это, прежде всего, процессы развития или деградации материального производства страны. Тем самым взаимодействуя с социальной доктриной, на основе производственных отношений между людьми, в том числе отношений собственности на средства производства, обмена деятельностью на базе существующего разделения труда и отношений распределения благ.

В Бюджетном кодексе РФ «бюджет» определяется, как форма образования и расходования денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления^[8]. Из чего можно сделать вывод, что бюджет играет важную социальноэкономическую роль в воспроизводственном процессе, является инструментом воздействия на развитие экономики и социальной сферы, выступая ускорителем (а иногда – тормозом) социальноэкономического развития общества. Он представляет собой основной финансовый план страны, утверждаемым Федеральным Собранием РФ как закон. Через него мобилизуются средства предприятий различных форм собственности и часть доходов населения. Они направляются на финансирование экономики, социально-культурных мероприятий, укрепление обороноспособности страны, содержание органов государственного управления, создание государственных материальных и финансовых резервов, финансовую поддержку бюджетов субъектов федерации, погашение и обслуживание государственного долга.

Исходя из всего вышесказанного, налог на добавленную стоимость входит в первую группу доходов федерального бюджета и является одним из решающих налогов во всей системе налогообложения России.

Таким образом, НДС напрямую воздействует на изменения социально-экономических процессов в стране, занимая первое место в федеральном бюджете РФ и превосходя по размеру все налоговые доходы^[9].

Рост поступлений по налогу на добавленную стоимость в основном обусловлен увеличением налоговой базы налога за счет улучшения социально-экономических показателей развития экономики РФ, в том числе в нефтегазовой отрасли, в оптовой и розничной торговле и транспорте и снижением возмещения налога.

По мнению Ивашова Н.А., отмена НДС привела бы к сокращению количества российских компаний в три-четыре раза^[10].

Теоретически, НДС более прогрессивный и правильный налог для социально-экономических процессов в стране, чем налог с продаж, с оборота, или акциз. Но эта правильная теоретическая модель может работать, только если в стране НДС платят все, и по одной ставке. Но в нашем законе внесено достаточное количество поправок и льгот, создав свободные зоны, что, в свою очередь, создает резонанс в социальной основе.

По оценке ФНС в нашей стране около 17% налогоплательщиков регулярно и в полном объёме платят в бюджет налоги, порядка 40% вообще не платят. Остальные, уплачивая, стараются минимизи ровать платежи незаконными способами.

В связи с массовыми уклонениями от уплаты налога, на современном этапе требуется принятие действенных мер, обеспечивающих как законные права налогоплательщиков, повышение их защищенности от неправомерных требований налоговых органов, так и пресечение имеющейся практики уклонения от налогообложения^[11].

Таким образом, обоюдная заинтересованность экономической основы в лице государства, с одной стороны, и социальной основы в лице налогоплательщиков, с другой, в сбалансированном и объективном понимании отношений и обязательств, регулируемых НДС, объясняется высокой финансовобюджетной значимостью этого налога и прогрессивными социально-экономическими изменениями.

1.3 Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость

Все плательщики НДС обязаны составлять счета-фактуры при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок у покупателя и книги продаж у поставщика.

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению. У поставщика она отражается в книге продаж для начисления НДС.

При учетной политике у поставщика «по отгрузке» регистрация составленных счетов-фактур в книге продаж производится сразу на всю сумму отгрузки по этим счетам независимо от оплаты. В случае частичной оплаты за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) при учетной политике «по оплате» регистрация счета-фактуры в книге продаж поставщиком производится на каждую сумму, поступившую в порядке частичной оплаты.

Счета-фактуры, получаемые покупателями от поставщиков, регистрируются в журнале учета получаемых счетов-фактур от поставщиков и книге покупок по мере оплаты и оприходования приобретаемых товаров (работ, услуг).

Ставки налога на добавленную стоимость устанавливаются в следующих размерах:

а) 10% - по продовольственным товарам и по товарам для детей согласно перечню, определенному Налоговым кодексом РФ частью второй статьей 164 пунктами 1, 2;

б) 18% - по остальным товарам (работам, услугам). Предприятия, выпускающие товары, облагаемые по ставкам НДС в размере 10 и 18%, должны вести раздельный учет реализации товаров и сумм налога по ним;

в) расчетные ставки 9,09 и 15,25%

Сумма НДС определяется как произведение налоговой базы и ставки налога (п.1 ст.166 НК РФ).

Налог исчисляется так: НДС = НБ × С,

где НБ – налоговая база; С – ставка налога.

Для учета НДС используется чет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» предназначен для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, а также работам и услугам.

К счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» могут быть открыты субсчета: 19–1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»; 19–2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;19–3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» и другие субсчета, принятые и утвержденные учетной политикой организации.

На субсчете 19–1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к строительству и приобретению объектов основных средств (включая отдельные объекты основных средств, земельные участки и объекты природопользования).

На субсчете 19–2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам» учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению нематериальных активов.

На субсчете 19–3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальнопроизводственным запасам» учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов производственных запасов, а также товаров.

По дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость» отражаются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам и основным средствам в корреспонденции со счетами учета расчетов.

Списание накопленных на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» сумм налога на добавленную стоимость отражается по кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции, как правило, со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Счет 19 «Налог на добавленную стоимость» корреспондирует со счетами: по дебету счетов 60 и 76, а по кредиту 08,20,23,25,26,29,44,68,91,94,99. В процессе деятельности организации, находящиеся на общей системе налогообложения, сталкиваются с налогом на добавленную стоимость в следующих случаях: продавая и приобретая у поставщика товары (работы, услуги).

В случае, продавая товар, организация обязана начислить с его стоимости налог и уплатить в бюджет. Если для учета операций по продаже используется счет 90 «Продажи», то проводка по начислению НДС имеет вид Д90К68.

Если для учета операций по продаже используется счет 91 «Прочие доходы и расходы», то проводка, отражающая начисление налога, имеет вид Д91К68. Из данного вида проводок видно, что весь начисленный к уплате НДС собирается по кредиту счета 68.

Во втором случае, приобретая товар, организация вправе направить НДС к возмещению из бюджета (к вычету), в этом случае из общей суммы приобретения выделяется налог и учитывается отдельно на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» проводкой Д19К60. После чего НДС направляется к вычету, проводка имеет вид Д68К19. Из данного вида проводок понятно, что НДС для возмещения из бюджета собирается по дебету счета 68.

Итоговая сумма налога, которую необходимо уплатить в бюджет, определяется как разность между кредитом и дебетом счета 68. Если обороты по кредиту больше оборотов по дебету, то организация должна уплатить НДС в бюджет. Если обороты по кредиту меньше оборотов по дебету, то государство осталось должным организации. При этом необходимо написать письмо в ИФНС по месту регистрации организации с просьбой возмещения НДС из бюджета. В порядке проверки ИФНС России потребует копии книги покупок и продаж, также все копии счетов-фактур на правильность оформления и заполнения. Если все корректно и верно оформлено, то выплатят возмещение. Если счета-фактуры неверно заполнены, то их нужно либо восстановить, либо удалить из той или иной книги, что ведет к неверному исчислению НДС, а также необходимо будет сделать исправления в декларации по НДС.

Поэтому, чтобы избежать ошибок, нужно тщательно проверять каждую счет-фактуру, правильно заполнять книгу покупок и книгу продаж. Необходимо следить за всеми нововведениями по данному налогу и иметь квалифицированного, для этого вида учета налога, бухгалтера.

ГЛАВА 2. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

2.1 Администрирование НДС на современном этапе

Чтобы избежать возможности уклонения недобросовестными плательщиками от уплаты налогов и незаконного получения возмещения НДС из бюджета, в настоящее время совершенствованию администрирования НДС уделяется большое внимание. Так, с 2015 г. введен электронный обмен счетами-фактурами. Налогоплательщики должны в составе декларации представлять книги покупок и продаж в цифровом виде^[12]. Эта мера способствует прозрачному движению НДС по цепочке от производителя до конечного покупателя и искоренению схем с использованием фирм-однодневок.

На современном этапе администрирование НДС включает следующие элементы (рисунок 1):

Администрирование НДС

Единое
электронное
хранилище данных

Межрегиональные
инспекции про камеральному контролю

Программный
продукт АСК НДС-2

Рисунок 1 – Элементы администрирования НДС

Система управления рисками АСК НДС-2 – это программное обеспечение, автоматически распределяющее налогоплательщиков на три группы налогового риска (рисунок 2).

Результаты оценки рисков применяются в следующих случаях^[13]:

1. При определении налоговых деклараций по НДС к возмещению, требующих проведения своевременного полного комплекса мероприятий налогового контроля с целью не допустить возмещение НДС недобросовестным налогоплательщикам, в отношении которых невозможно в дальнейшем провести результативную выездную налоговую п

Низкий риск Упрощенный контроль

Средний риск Обычный контроль

Высокий риск Усиленный контроль

Рисунок 2 – Группы налогового риска налогоплательщиков

2. При определении очередности и перечня мероприятий налогового контроля в ходе отработки расхождений, выявленных в налоговых декларациях по НДС к уплате, а также необходимости поиска выгодоприобретателя с целью осуществления своевременного полного комплекса мероприятий налогового контроля для результативной камеральной налоговой проверки и возможности взыскания доначисленных сумм налога.

3. При определении роли налогоплательщика при построении схемы поставщиков и покупателей для поиска выгодоприобретателя. По данным Межрегиональной инспекции ФНС России по централизованной обработке данных в результате риск-ориентированного подхода сократилось количество попыток мошеннического возмещения НДС в 6 раз. Уплата НДС в бюджет РФ тоже имеет положительную динамику.