Файл: Налог на добавленную стоимость.pdf

Вторым элементом администрирования НДС является единое электронное хранилище данных, где накапливаются сведения обо всех облагаемых налогом операциях, что позволяет контролировать все сделки, связанные с НДС, автоматически сопоставлять сведения о покупках и продажах и выявляет налогоплательщиков, занизивших свои налоговые обязательства, как по ошибке, так и умышленно. Кроме того, благодаря «зеркальному» отражению операций покупателя и продавца, НДС автоматически отслеживается в единой информационной базе плательщиков – если налогоплательщик заявляет вычет налога, значит, его контрагентом в бюджете должен быть сформирован источник этого вычета.

Компания, один раз проведя сомнительную операцию, оставит след в системе. И восстановить свою репутацию в глазах налоговых органов и бизнеса будет очень сложно.

Вопросы оптимизации электронного документооборота, в том числе и по НДС, освещаются в статье авторов А.К.Мусаелян и Л.М.Куриловой, в которой рассматриваются основные направления совершенствования администрирования в свете требований Дорожной карты «Совершенствование налогового администрирования», разработанной Агентством Стратегических Инициатив (АСИ)^[14].

Процесс камеральной налоговой проверки с 2015 г. можно представить в следующем виде (рисунок 4):

Рисунок 4 – Процесс камеральной налоговой проверки

По результатам камерального контроля МИФНС делает выводы, какие компании неправомерно приняли к вычету входной НДС. Кроме того, инспекция вправе направлять территориальным налоговым органам предложения о проведении проверок.

Следствием внедрения электронного администрирования является снижение давления на бизнес, уменьшение влияния человеческого фактора. Также прогнозируется значительное увеличение поступления НДС в государственный бюджет. В итоге, дальнейшая разработка и совершенствование системы электронного администрирования должны привести к значительному уменьшению объема теневой экономики, поэтому она необходима не только для государства, но и для бизнеса и страны в целом.

2.2 Пути совершенствования учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость

Согласно ситуации, которая сложилась на сегодня в отечественной практике налогообложения НДС, видим, что этот процесс имеет определенные недостатки, такие как невозможность реального возмещения из бюджета суммы излишка налогового кредита над налоговым обязательством и низкая фискальная эффективность данного налога.

Налог на добавленную стоимость является одним из непрямых налогов в РФ, что широко применяется на все операции, которые могут осуществляться только на предприятии, таким образом, обременяя расчеты между предприятиями за товары, работы, услуги между собой и между населением страны, поскольку наибольшее бремя уплаты НДС приходится именно на население.

НДС является действительно обременительным налогом для всех предприятий, поэтому они часто пытаются найти новые пути неуплаты налога или занижения суммы выплаты в бюджет. В связи, с чем эти вопросы рассматривалась при принятии нового Налогового кодекса РФ, и были внесены определенные коррективы.

Следовательно, теперь налоговая накладная подлежит регистрации в Едином реестре налоговых накладных, только после регистрации продавец может предоставить ее покупателю. Это приведет к несвоевременному отражение суммы налогового кредита с НДС и общей суммы НДС к уплате, поскольку покупатель может признать сумму налогового кредита при наличии налоговой накладной, которая, в свою очередь, будет задерживаться у продавца. Согласно Приказа №969 от 21.12.10 г. во всех налоговых накладных должен указываться код (01-11), характеризующий причину заполнения налоговой накладной. Это будет способствовать увеличению работы, однако внесет большую ясность начисления и уплаты НДС.

Определенные изменения произошли и при оформлении реестра выданных и полученных налоговых накладных. Затем, согласно Приказа №1002 от 24.12.10 г., исправление ошибок в Реестре может осуществляться только методом «сторно», в момент выявления таких ошибок, а не еще и корректурным методом. Плательщики НДС должны составлять отдельные налоговые накладные и вести отдельные Реестры, если это сельскохозяйственные предприятия, применяющие специальный режим налогообложения, другие сельскохозяйственные и перерабатывающие предприятия всех форм собственности.

Реестр должен обязательно вестись в электронном виде, поскольку плательщики НДС должны в установленный отчетный период подавать электронный вариант Реестра в органы государственной налоговой службы [2]. Все эти нововведения будут способствовать детализации и конкретизации расчетов суммы НДС к уплате в бюджет, что будут предупреждать злоупотребления, осуществляемые плательщиками НДС.

Некоторые изменения будут продуцировать компьютерному мошенничеству, поэтому государство должно обеспечить четкий контроль электронных передач данных Реестров.

Что касается самого учета сумм НДС, то здесь является непонятным то, что названия счетов, на которых учитываются суммы налогового кредита и налогового обязательства не соответствуют своему экономическому содержанию. Следовательно, счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» является активно-пассивным, тогда как согласно Инструкции №291 здесь ведется учет сумм НДС, определенной исходя из суммы полученных авансов (предыдущей оплаты) за готовую продукцию, товары и другие материальные ценности, и нематериальные активы, работы, услуги, подлежащие отгрузке (выполнению)^[15].

НДС от сумм авансовых платежей покупателей и заказчиков начисляется по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», и сальдо данного счета может быть и дебетовыми, а не только кредитовым, как это следует из его названия. По нашему мнению, на счете 668 должны учитываться налоговые обязательства по НДС, расчетный период которых не наступил.

Поскольку есть два варианта определения возникновения налогового обязательства или налогового кредита, бухгалтер может самостоятельно выбрать наиболее целесообразный ему вариант, и соответственно использовать два субсчета-дублеры – 643 «Налоговое обязательство» и 644 «Налоговый кредит». Для правильного отражения сумм НДС бухгалтеру необходимо сверять данные обоих учетов, пусть это займет больше времени, но предприятие не будет иметь штрафных санкций, будет сохранен имидж надлежащего налогоплательщика.

Чаще всего ошибки совершаются при определении события, за которым наступает право на получение налогового обязательства или налогового кредита. Поэтому бухгалтер обязательно должен учесть событии платежа, чтобы правильно отразить сумму налога на добавленную стоимость за текущий период. Как известно, существуют две методики определения даты возникновения права налогового кредита или налогового обязательства: или по правилу «первого события», или по кассовому методу. При различных методах соответственно и разные проводки. Много ошибок возникает именно при использовании правила «первого события». Как известно, налоговый кредит может возникать лишь при условии наличия документа – налоговой накладной, которую выписывает поставщик или иного подтверждающего документа, то есть налоговый кредит может наступить в момент получения налоговой накладной от поставщика. Однако если поставщик, по каким-то причинам, ее задерживает, предприятие не может отразить налоговый кредит (Дт 68).

Легче использовать кассовый метод, поскольку по ним налоговый кредит или налоговое обязательство может возникать лишь в момент оплаты, а не по «первому» событию. От так только после получения денег от покупателя мы можем отразить налоговое обязательство – Дт 50 Кт 68. Используя кассовый метод, расхождения в бухгалтерском и налоговом учете не должны быть, поскольку все очень просто – 1) наше предприятие перечислило деньги за полученную продукцию – наступил налоговый кредит, 2) получены деньги на текущий счет – возникло налоговое обязательство.

Значительным недостатком бухгалтерского и налогового учета налога на добавленную стоимость является тот факт, что нормативными документами по учету НДС не предусмотрен и не установлен конкретный порядок проверки и сверки итоговых данных о налоговый кредит и налоговое обязательство по НДС за отчетный период до составления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, что не способствует предупреждению и недопущению ошибок при составлении декларации. Поэтому необходимо внести порядок проверки и сверки налогового и бухгалтерского учета НДС в нормативно-правовых документах, это в свою очередь будет способствовать правильному отражению сумм НДС, уплачиваемого в бюджет и избежать штрафных санкций.

Таким образом, сегодня НДС является одним из самых распространенных и самых проблемных налогов, поэтому необходимо применять новые пути совершенствования учета расчетов с бюджетом на добавленную стоимость, что значительно облегчит ведение учета данного налога, правильного и достоверного его отражения на бухгалтерских счетах, как в финансовом учете, так и налоговом, а, следовательно, и правомерной уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость, а именно: на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» должны учитываться налоговые обязательства по НДС, расчетный период которых еще не наступил при определении события, за которым наступает право на получение налогового обязательства или налогового кредита использовать кассовый метод; необходимо осуществлять проверку и сверку налогового и бухгалтерского учета сумм НДС на предприятиях.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налог на добавленную стоимость по праву считается бюджетообразующим налогом, так как охватывает практически все секторы национальной экономик. В налоговой системе современной России НДС считается одним из самых сложных налогов.

Можно выделить два отличительных признака косвенных налогов: несовпадение конечного источника уплаты налога и объекта налогообложения; переложение на законном основании (в соответствии с действующими законодательными и нормативными актами) налогового бремени через цены.

НДС на протяжении многих лет является одним из основных источников доходов бюджетной системы России. Уровень собираемости налогов является так называемым индикатором, по которому можно судить о проводимой в государстве налоговой политике и о качестве налогового администрирования. Судя по источникам Федеральной службы государственной статистики можно сделать вывод, что в настоящее время поступления НДС в бюджеты всех уровней от года в год только увеличивается.

Налог был введен в российскую налоговую систему достаточно давно. За столько лет его существования было проведено много реформ, которые касались как порядка формирования налоговой базы, так и остальных элементов налога, таких как налоговые ставки, налоговые льготы и прочее.

На протяжении 1992 - 2000-х гг. порядок исчисления и уплаты этого налога регулировался Законом «О налоге на добавленную стоимость». Принятие в 2000 г. второй части Налогового кодекса (гл. 21) привело к отмене указанного закона и переходу к регулированию налогообложения добавленной стоимости в НК РФ.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 28.12.2017) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2018) // БК РФ Статья 6. Понятия и термины, применяемые в настоящем Кодексе

Александров И. М. Налоги и налогообложение. Учебник – 10-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2014

Бусовикова Ю.А.Администрирование налога на добавленную стоимость на современном этапе // Интеллектуальные ресурсы – региональному развитию. – 2017. - № 1-2. – С. 546-551

Быкова Н. Н. Анализ налоговых доходов федерального бюджета Российской Федерации // Молодой ученый. – 2016. - №28. – С. 358-362

Дорош Н. И. Аудит: теория и практика: Монография / Н.И. Дорош. – К.: Знания, 2015

Кононова Н.В., Золотарева Г.И. Изменения налогового законодательства налога на добавленную стоимость: новый шаг к увеличению собираемости налоговых поступлений // Учет, анализ и аудит: проблемы теории и практики. – 2016. - № 17. – С. 83-88

Кошелева А.С. Налог на добавленную стоимость: проблемы и перспективы развитяи в РФ // Экономика и социум. – 2016. - № 3 (22). – С. 632-634

Машталер Т.П., Медведева Т.Н. Анализ поступлений основных администрируемых налоговых доходов в бюджеты // Современные проблемы финансового регулирования и учета в агропромышленном комплексе: Материалы I Всероссийской научно-практической конференции. – Курган: Изд-во Курганской ГСХА, 2017 – С. 52-55