Файл: Счета и двойная запись.pdf

На синтетических счетах объекты учета отражаются в обобщенном виде в денежном измерителе по экономически однородным группам, а учет, осуществляемый на них, называется синтетическим учетом.

В бухгалтерском учете организации используют синтетические счета только в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 г., № 94н. (ред. от 08.11.2010) [1]

Счета, на которых отражаются детализированные данные синтетического счета в денежном и натуральном измерении, называются аналитическими. К таким счетам относят, например, счет «Цемент», счет «Кирпич», счет «Нефтебаза № 10», счет «И. П. Сидоров» и т.п. [9, с. 452]

С целью детализации в дополнение и развитие к синтетическому счету открываются аналитические счета, а учет, осуществляемый на них, называется аналитическим учетом, который ведется в денежном выражении и натуральных измерителях (тоннах, центнерах, метрах, штуках и т.д.). Аналитических счетов к синтетическому счету открывается столько, сколько необходимо организации для учета и получения информации с необходимой степенью детализации. [3, с. 591]

Факт хозяйственной жизни, записанный на синтетическом счете, должен быть обязательно отражен на соответствующих аналитических счетах, открытых к данному синтетическому счету. Запись в аналитическом счете производится на ту же сторону (в дебет или кредит), что и в синтетическом счете. [2, с. 274]

Следует заметить, что если учет вести только на аналитических счетах, то практически не будет возможности получить четкое и ясное представление об общем объеме учитываемых объектов в стоимостном выражении на определенную дату. Эту функцию выполняет синтетический учет. Он имеет и контрольные функции.

Синтетический и аналитические счета дополняют друг друга и тем самым позволяют полнее отражать состояние активов, обязательств, источников финансирования деятельности организации, доходов и расходов, хозяйственные процессы и их результаты. [12, с. 90]

Взаимосвязь между синтетическим счетом и его аналитическими счетами выражается в следующем:

1. Сумма сальдо на аналитических счетах на начало отчетного периода (СнА) должна равняться сальдо на синтетическом счете (СнС) на начало отчетного периода (3):

INCLUDEPICTURE "http://be5.biz/ekonomika/b039/image/f4.png" \* MERGEFORMATINET (3)

где n - множество аналитических счетов.

2. Сумма сальдо на аналитических счетах на конец отчетного периода (СкА) должна равняться сальдо на синтетическом счете на конец отчетного периода (СкС) (4):

INCLUDEPICTURE "http://be5.biz/ekonomika/b039/image/f5.png" \* MERGEFORMATINET (4)

3. Сумма оборотов по дебету на аналитических счетах (ОДА) за отчетный период должна быть равна обороту по дебету на синтетическом счете (ОДС) за этот же период (5):

INCLUDEPICTURE "http://be5.biz/ekonomika/b039/image/f6.png" \* MERGEFORMATINET (5)

4. Сумма оборотов по кредиту на аналитических счетах (ОКА) за отчетный период должна быть равна обороту по кредиту на синтетическом счете (ОКС) за этот же период (6):

INCLUDEPICTURE "http://be5.biz/ekonomika/b039/image/f7.png" \* MERGEFORMATINET (6)

Кроме синтетических и аналитических счетов в бухгалтерском учете применяют субсчета. Субсчета являются промежуточной группировкой аналитических счетов в пределах соответствующего синтетического счета. [6, с. 197]

Слово «субсчет» означает подсчет, т.е. счет второго порядка. Например, к синтетическому счету 10 «Материалы» открываются следующие субсчета:

- 10-1 «Сырье и материалы»

- 10-3 «Топливо»

- 10-4 «Тара и тарные материалы»

- 10-5 «Запасные части»

- 10-8 «Строительные материалы»

- 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»

- 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»

- 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» и др. [4, с. 221]

Синтетические счета являются счетами I порядка, субсчета - счетами II порядка, аналитические счета - счетами III, IV, V и т. д. порядка.

С помощью субсчетов осуществляется дополнительная группировка данных аналитического учета для получения более обобщенных сведений об отражаемых объектах. Субсчета имеют большое значение при учете объектов, имеющих разнообразную номенклатуру. Субсчета позволяют собирать в однородные группы многочисленные и различные по своему назначению товарно-материальные ценности и другие объекты учета.

Глава 2. Счета и двойная запись в организации ТОО «Энергостроймонтаж» г. Атырау

2.1 Общие сведения о финансово-хозяйственной деятельности организации ТОО «Энергостроймонтаж» г. Атырау

Товарищество с ограниченной ответственностью «Энергостроймонтаж» расположено по адресу: 060004, Республика Казахстан.,г. Атырау, ул. Элеваторная, д. 3. Товарищество является коммерческой организацией, уставный капитал которой разделен на двух его учредителей.

Товарищество создано с целью получения прибыли, а также реализации на ее основе технических и социально-экономических интересов его участников.

Основными видами деятельности Товарищества являются^:

- выполнение строительно-монтажных работ;

- монтаж сетей тепло- и водоснабжения;

- проектирование в области строительства;

- монтаж и наладка систем контрольно-измерительных приборов и автоматизации технологических процессов;

- монтаж и наладка сетей электроснабжения электротехнических установок и устройств;

- торгово-закупочная деятельность;

- коммерческая деятельность;

- экспортно-импортные операции;

- благотворительная деятельность;

-выполнение иных работ и услуг, не запрещенных Законом, не противоречащих целям деятельности Общества.

Уставный капитал Товарищества составляет 16 000 (шестнадцать тысяч) рублей.

Основные экономические показатели работы предприятия в динамике за три года представлены в таблице 2.

Таблица 2. Основные экономические показатели деятельности «Энергостроймонтаж» за 2015- 2017 гг. (тыс. руб.)

Анализ основных экономических показателей работы предприятия в 2015–2017 гг. дает возможность отметить, что в течение исследуемого периода происходило стабильное увеличение объема выручки от реализации работ и услуг, которое в 2016 г. больше чем в 2015 г. на 23694 тыс. руб. и увеличилось на 6,08%, а в 2017 г. по сравнению с 2016 г. – 479361 тыс. руб. с темпом роста 115,98%.

При этом в 2016 г. по сравнению с 2015 г. произошел рост себестоимости производства на 308634 тыс. руб. или на 103,34%, то есть себестоимость возросла более чем в 2 раза по сравнению с ростом выручки, что в итоге привело к резкому уменьшению суммы прибыли от реализации на 284940 тыс. руб. и балансовой прибыли на 51036 тыс. руб.

В 2017 г. по сравнению с 2016 г. отмечается также увеличение себестоимости производства в динамике большей, чем темп роста выручки от реализации (на 143872 тыс. руб. или на 23,69%), что привело к снижению суммы прибыли от реализации на 77825 тыс. руб. или 140,23% и уменьшению балансовой прибыли на 202286 тыс. руб. или более чем в 3 раза.

Рост себестоимости значительно превосходит рост выручки от реализации, что может указывать на наличие кризисной ситуации на предприятии, невозможности повлиять на текущие проблемы.

В течение исследуемого периода также отмечается увеличение среднегодовой стоимости основных средств предприятия на 3597 тыс. руб. в 2016 г. по сравнению с 2015 г., а также на 46045 тыс. руб. в 2017 г. по сравнению с 2016 г.

Однако в связи с тем, что темп роста среднегодовой стоимости основных фондов выше темпа роста выручки от реализации в течение исследуемого периода произошло снижение показателя фондоотдачи соответственно в 2016 и 2017 гг на 0,01 руб. и 2,21 руб., что означает снижение эффективности работы предприятия.

Также по данным таблицы можно отметить увеличение среднесписочной численности работников предприятия на 5 человек в 2016 г. по сравнению с 2015 г. и на 6 человек в 2017 г. по сравнению с 2016 г. Однако такие изменения численности только положительно отразились на основной деятельности предприятия, так как отмечен рост производительности труда по периодам соответственно на 66,40 тыс. руб. и 241,52 тыс. руб. на каждого сотрудника.

Затраты на один рубль объема продаж в 2016 году составили 190,82 % по сравнению с 2015 годом, а в 2017 году – 106,65%. Это показывает, что если в 2015 году политика предприятия в части снижения затрат велась эффективно, то и в 2016 году, и в 2017 году уровень затрат увеличился, что свидетельствует о недостаточно проводимой работе в этом направлении.

Также стоит отметить, что если в 2016 году рентабельность продукции и продаж в ТОО «Энергостроймонтаж» увеличилась соответственно на 6,37 и 3,15 %, то в 2017 году показатели понизились на 6,37 или почти в 7 раз, что, несомненно, указывает на снижение эффективности деятельности в 2017 году.

Приведенные основные экономические показатели работы предприятия свидетельствуют о перебоях в производственном процессе, отражающих неэффективное управление финансовыми потоками.

Однако рост прибыли от продажи товаров и услуг не позволяет отметить положительные изменения в работе организации в 2015 году: рентабельность продаж снизилась на 3,8%.

Анализ финансового состояния предприятия начинается с изучения состава, структуры и динамики оборота активов в целом. Первоначально следует сопоставить оборотные и внеоборотные активы в динамике и по темпам изменения (табл.3).

В процессе анализа данных таблицы 3 можно видеть, что в течение рассматриваемых периодов за счет изменения структурных статей имущества предприятия, изменилась и общая сумма имущества. Причем, темп роста оборотных активов в 2016 году отставал от темпа изменения общей суммы имущества, и уступал темпам изменения внеоборотных активов. В 2017 году темп роста оборотных активов превосходит скорость изменения внеоборотных активов и имущества в целом.

Таблица 3. Анализ состояния имущества ТОО «Энергостроймонтаж» за 2015-2017 гг. в динамике и по темпам изменения (тыс. руб. / %)

В 2016 году отмечен рост внеоборотных активов (183,29%), который составил прирост в сумме 89326тыс. руб. А в 2017 году наблюдается увеличение на 12,31% или на 24193 тыс. руб. Сумма оборотных активов также имеет тенденцию к росту в рассматриваемых периодах: в 2016 году - на 123814 тыс. руб. (на 42,42%), а в 2017 году – на 115728 тыс. руб. (на 27,84%). Это и отразилось на изменении валюты баланса.

Финансовое положение ТОО «Энергостроймонтаж» характеризуется размещением и использованием средств (активов) и источниками их формирования - собственного капитала и обязательств, т.е. пассивов. Эти сведения предоставлены в форме № 1 «Бухгалтерский баланс» (приложение № 1).