Файл: Счета и двойная запись.pdf

2.2 Работа со счетами и двойной записью в организации ТОО «Энергостроймонтаж» г. Атырау

Информация на бухгалтерских счетах ТОО «Энергостроймонтаж» формируется путем сплошного, непрерывного и документального отражения фактов хозяйственной деятельности определенным методом, который получил название метода двойной записи на счетах.

Поскольку любая хозяйственная операция касается как самого имущества организации ТОО «Энергостроймонтаж», так и его источников или другого вида имущества, то и запись на счетах производится дважды: по дебету одного счета и кредиту другого. Взаимосвязанные счета называются корреспондирующими, а сама запись – корреспонденцией счетов или бухгалтерской проводкой.

Рассмотрим применение метода двойной записи на конкретных примерах отражения в учете хозяйственных операций.

На склады организации ТОО «Энергостроймонтаж» поступили товары по договору поставки на сумму 1 300 000 руб.

Сначала определим, какие два счета «работают» в данной хозяйственной ситуации. Это счета 41 «Товары» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Затем определим, какого типа эти счета. Счет 41 «Товары» является активным, поскольку отражает информацию о движении имущества, а счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – пассивным, поскольку отражает информацию о кредиторской задолженности. Прочитаем еще раз операцию с экономической точки зрения: поступление товаров увеличило имущество организации, с другой стороны, на сумму поступивших товаров возросла задолженность перед поставщиками.

Получаем увеличение по активному счету 41 «Товары», которое отражается по дебету счета, и увеличение по пассивному счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», которое отражается по кредиту счета.

В бухгалтерском учете организации будет сделана такая проводка:

Дебет счета 41 «Товары»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками подрядчиками»

– 1 300 000 руб.

На расчетный счет организации ТОО «Энергостроймонтаж» поступила сумма по кредитному договору, заключенному с коммерческим банком, 1 000 000 руб. Определяем, какие два счета будут «работать» в данной операции. Счет 51 «Расчетные счета» и счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Счет 51 «Расчетные счета» – активный, отражающий информацию об имуществе организации, счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» – пассивный, отражающий информацию о задолженности по кредитам, т.е. по заемным средствам.

Увеличение имущества в виде денежных средств на расчетном счете на 1 000 000 руб. одновременно увеличивает и источник заемных средств на указанную сумму. Увеличение по активному счету 51 «Расчетные счета» будет записано по дебету, увеличение по пассивному счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» – по кредиту. Получаем следующую бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

– 1 000 000 руб.

С расчетного счета организации ТОО «Энергостроймонтаж» перечислено поставщикам в счет частичной оплаты товаров по договору поставки 700 000 руб.

По операции работают два счета: 51 «Расчетные счета» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Счет 51 «Расчетные счета» – активный, 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – пассивный».

Уменьшение имущества организации одновременно влечет за собой уменьшение кредиторской задолженности перед поставщиками на аналогичную сумму.

Уменьшение по активному счету 51 «Расчетные счета» будет записано по кредиту, а уменьшение по пассивному счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – по дебету.

Делаем такую бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками подрядчиками»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

– 700 000 руб.

На расчетный счет организации ТОО «Энергостроймонтаж» поступили денежные средства от покупателей товаров – 1 400 000 руб.

По операции будут задействованы два счета: 51 «Расчетные счета» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Счет 51 «Расчетные счета – активный, счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – тоже активный, поскольку отражает движение информации о состоянии дебиторской задолженности покупателей или отвлеченных средств. Поступление денег увеличит имущество организации. С другой стороны, это уменьшит дебиторскую задолженность покупателей на соответствующую сумму. Увеличение по активному счету 51 «Расчетные счета» будет записано по дебету счета, уменьшение по активному счету 62 «Расчеты с покупателями заказчиками» – по кредиту счета.

Получаем следующую бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

– 1 400 000 руб.

Организация ТОО «Энергостроймонтаж» перечислила коммерческому банку с расчетного счета в частичное погашение задолженности по кредиту 500 000 руб.

По данной операции будут задействованы два счета: 51 «Расчетные счета» и 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Счет 51 «Расчетные счета» – активный, счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» – пассивный.

С уменьшением имущества организации в виде денежных средств на расчетных счетах происходит и уменьшение задолженности перед банком, т.е. кредиторской задолженности или привлеченных средств. Следовательно, по счету 51 «Расчетные счета» произойдет уменьшение средств, которое будет отражено по кредиту, а по счету 66 «Краткосрочные кредиты и займы» произойдет уменьшение задолженности, которое будет отражено по дебету счета.

В бухгалтерском учете организации ТОО «Энергостроймонтаж» будет сделана такая проводка:

Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» Кредит счета 51 «Расчетные счета»

– 500 000 руб.

Таким образом, организация ТОО «Энергостроймонтаж» произвела пять хозяйственных операций на общую сумму 4 900 000 руб.

Отразим указанные в примере бухгалтерские проводки на схемах счетов. При этом примем условие, что к началу рассмотренных нами хозяйственных операций на начало месяца на счетах бухгалтерского учета были следующие сальдо:

Счет 41 «Товары» 550 000 руб.

Счет 51 «Расчетные счета» 50 000 руб.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 900 000 руб.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками 1 500 000 руб.

Счет 66 «Краткосрочные кредиты и займы» 1 200 000 руб.

Записи на схемах бухгалтерских счетов, обозначенных шифрами, делаются последовательно. По операции 1 сумма записывается по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» с указанием номера операции, по операции 2 сумма заносится по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 66 «Краткосрочные кредиты и займы» с указанием номера операции и т.д.

После того, как на схемах счетов были сделаны бухгалтерские записи, подсчитываются обороты по счетам по дебету и кредиту каждого счета отдельно. Определив и записав обороты по счетам, можно переходить к подсчету конечных сальдо за выбранный нами отчетный период (месяц), используя формулы расчетов сальдо конечных для активных и пассивных счетов (таблица 4).

Таблица 4. Конечные сальдо за выбранный отчетный период (месяц), используя формулы расчетов сальдо конечных для активных и пассивных счетов

Таким образом, выше рассмотрен небольшой фрагмент деятельности организации ТОО «Энергостроймонтаж» в разрезе пяти хозяйственных операций, но и с помощью данного фрагмента наглядно представлена контрольная функция двойной записи на счетах. Любое изменение в составе имущества организации синхронно влечет за собой изменения в составе источников собственных или заемных средств. Контрольное значение способа двойной записи на счетах можно проследить с помощью такого бухгалтерского регистра, как оборотная ведомость по счетам.

Оборотная ведомость имеет удобную стандартную форму и широко применяется в деятельности организаций для обобщения информации об остатках и движении средств по отдельным счетам за месяц. Данные в нее заносятся со счетов бухгалтерского учета, при этом каждому счету соответствует одна строка в оборотной ведомости, иными словами, данные с бухгалтерских счетов «распрямляются» горизонтально. Рассмотрим пример составления оборотной ведомости в ТОО «Энергостроймонтаж».

Воспользуемся данными приведенными выше схемы бухгалтерских счетов ТОО «Энергостроймонтаж». На их основе заполним оборотную ведомость (табл. 5).

Таблица 5. Оборотная ведомость по синтетическим счетам за месяц

Как видно из приведенного образца заполнения оборотной ведомости

ТОО «Энергостроймонтаж», она обеспечивает равенство трех пар итогов: суммы начальных сальдо по счетам по дебету и кредиту (2 100 000 руб.); суммы оборотов за месяц по счетам по дебету и кредиту (4 900 000 руб.) и суммы конечных сальдо по счетам по дебету и кредиту (3 200 000 руб.). Кроме того, сумма оборотов по дебету и кредиту за месяц равна общей сумме оборотов по всем хозяйственным операциям – 4 900 000 руб. Представим себе ситуацию, когда при разноске бухгалтерских проводок на счетах ТОО «Энергостроймонтаж» была по небрежности допущена ошибка: по операции 1 сумма поступивших товаров на 1 300 000 руб. была отражена по дебету счета 41 «Товары», а по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – нет.

Бухгалтер ТОО «Энергостроймонтаж» сможет обнаружить ошибку в оборотной ведомости, так как сумма оборотов по кредиту счетов будет меньше суммы оборотов по дебету именно на 1 300 000 руб. Таким образом, контрольное значение двойной записи на счетах подтверждается итоговой информацией такого бухгалтерского регистра, как оборотная ведомость по синтетическим счетам ТОО «Энергостроймонтаж».

Оборотные ведомости можно составлять и по аналитическим счетам для контроля над тождеством данных аналитического и синтетического учета. Сумма начальных сальдо по аналитическим счетам должна быть равна сумме сальдо начального по синтетическому счету, сумма оборотов за месяц по аналитическим счетам – сумме оборотов за месяц по синтетическому счету и сумма конечных сальдо по аналитическим счетам – сумме конечного сальдо по синтетическому счету.