Файл: Отчет о движении денежных средств:методы формирования.pdf

Введение

Современное состояние рыночной конъюнктуры предъявляет жесткие требования к качеству информации, используемой в целях управления, то есть понятность, уместность, существенность, надежность, сопоставимость и достоверность. Особенно это относится к информации финансового характера, большая доля которой аккумулируется в бухгалтерской службе. Именно на бухгалтерию возложены обязанности сбора, регистрации и обобщения данных об имуществе, обязательствах, капитале и их изменениях в ходе хозяйственных процессов. В результате обработки всей входящей и исходящей информации формируется комплект, включающий в себя бухгалтерскую (финансовую), управленческую, налоговую и статистическую отчетность [2, с. 110].

На сегодняшний день наблюдается внедрение ряда нормативных документов, регламентирующих деятельность бухгалтерского учета с целью максимального приближения к международным стандартам и требованиям рыночной системы хозяйствования. Опыт развитых стран убеждает, что бухгалтерский учет, как составная часть управления экономики для обеспечения единства и сопоставимости информационного продукта, нуждается в постоянном регулировании, конкретизации отдельных его частей [1, с. 45].

Количество денежных средств, которое требуется для хозяйственной деятельности, зависит как от специфики производства (ресурсоемкости, длительности производственного цикла, длительности цикла продаж и т. п.), так и от умения ими разумно распорядиться [4, с. 309].

Денежные средства как главный объект учета и анализа бухгалтерской деятельности предприятия порождают необходимость анализа их движения, в сопоставлении их оттока и притока за отчетный период, на основе заполнения "Отчета о движении денежных средств" (форма № 4).

Одной из составляющих бухгалтерской отчетности является форма №4 “Отчет о движении денежных средств”, в которой суммируется информация о поступлении и выбытии денежных средств организации. Отчет о движении денежных средств дополняет балансовый отчет и отчет о прибылях и убытках. Балансовый отчет отражает финансовое положение организации на определенный момент времени (конец отчетного периода), а отчет о движении денежных средств поясняет изменения, произошедшие с одним из компонентов финансовой отчетности – денежными средствами – от одной даты балансового отчета до другой. Отчет о прибылях и убытках отражает результаты деятельности компании за определенный период; и эта деятельность является основным фактором, который изменяет состояние денежных средств, отражаемых в отчете о движении денежных средств. Информация о движении денежных средств полезна тем, что она предоставляет пользователям финансовой отчетности базу для оценки способности предприятия привлекать и использовать денежные средства и их эквиваленты [1, с. 48].

Целью данной курсовой является изучение техники составления «Отчета о движении денежных средств» в России и международной практике [4, с. 309].

Задача курсовой работы состоит в том, чтобы раскрыть целевое назначение отчета о движении денежных средств и методику составления этой формы [2, с. 201].

Отчет о движении денежных средств, кроме того, содержит информацию, которая может быть полезна при оценке финансовой гибкости фирмы. Финансовая гибкость – это способность фирмы генерировать значительные суммы денежных средств, чтобы своевременно реагировать на неожиданно возникающие потребности и возможности. Информация о движении денежных средств за прошлые периоды, особенно о движении денежных средств от основной деятельности, помогает оценить финансовую гибкость. Оценка способности фирмы пережить, например, неожиданное падение спроса может включать в себя анализ движения денежных средств от основной деятельности за прошлые периоды. Чем значительнее потоки денежных средств, тем выше окажется способность фирмы выдержать неблагоприятные изменения экономических условий [4, с. 345].

Глава 1.Теоретические аспекты «Отчета о движении денежных средств»

1.1 Назначение «Отчета о движении денежных средств»

Наряду с «Отчетом о прибылях и убытках», «Отчетом об изменении капитала» и «Бухгалтерским балансом» Форма 4 «Отчет о движении денежных средств» является одной из четырех основных составляющих бухгалтерской отчетности. В данном отчете должны быть полностью указаны денежные потоки, раскрывающие прибытие и выбытие денежных средств, а также остатки денег за отчетный период.

Остатки денежных средств организации рассматриваются в купе с финансовой и инвестиционной деятельностью предприятия, как на начало, так и на конец отчетного периода [1, с. 112].

Для каждого отдельного вида деятельности фирмы предусмотрено раскрытие движения денежного потока. Информация о получении или расходовании средства уточняется по разным составляющим денежного потока.

Главной целью составления Отчета о движении денежных средств является снабжение пользователей информации о финансовом состоянии компании всеми необходимыми данными, относящимися к отчетному году, о прибытии и выбытии денежных средств, а также аналогов этих денежных средств [2, с. 203].

Правила составления такого рода отчетности были изложены в МСФО №7, который заменил существовавший ранее «Отчет об изменении финансового положения». Данный стандарт предусматривает составление «Отчета о движении денежных средств» для бухгалтерской отчетности, описывающей временные рамки, начиная с января 1994 г. Таким образом, организации имеют право составлять свои собственные бухгалтерские отчеты, имеющие свои особенности, но отвечающие установленному стандарту, для описания деятельности предприятия [6].

Прежде чем приступать к дальнейшему изучению данного вида отчетности, следует обратиться к теоретической базе и дать определение таким понятиям как денежные средства и чистый денежный поток.

– Денежными средствами называется сумма денег предприятия, которыми она может свободно распоряжаться, т.е. деньги на корреспондентских счетах в банках, переводы и денежные средства в кассе.

К ним же относятся и всевозможные денежные эквиваленты. Эквивалентами считаются активы организации, которые можно за короткий срок преобразовать в заранее известную сумму денег. То есть это высоколиквидные инвестиции, которые несильно подвержены изменениям цены на рынке. Такими эквивалентами могут являться эмиссия акций, преобразование долга в капитал, бартерные сделки, депозиты в банке до востребования, другие различные вклады, денежные средства с которых могут быть сняты в любой момент и т.п.

– Что касается чистого денежного потока, то это в общей форме разница между поступлением денежных средств и их расходованием за отдельно взятый период. Ввиду того, что данный показатель может быть как положительным, так и отрицательным, на его основании можно сделать вывод о том нарастила ли компания денежные средства за отчетный период или имела отток этих средств.

Данный показатель может применяться не только как характеризующий возможную и фактическую доходность фирмы, но также и как показатель, описывающий всю финансовую стабильность организации и стабильность ее внутренних источников финансирования [1, с. 114].

Составление Отчета о движении денежных средств является критически важным как для управленческого персонала организации, так и для потенциальных ее инвесторов и кредиторов. Денежный поток должен отображаться как по отдельности для финансовой, инвестиционной и текущей деятельности, так и в целом по всем направлениям деятельности сразу.

Зная пути получения и расходования денег, руководители фирмы могут адекватно оценивать состояние компании и грамотно распределять ее экономические ресурсы.

При этом инвесторы и кредиторы способны оценить экономическое благополучие компании, что позволит, например, кредиторам оценить перспективы и условия кредитования данной организации.

Процесс составления отчета о движении денежных средств таков, что наряду довольно точно конкретизацией многих аспектов движения средств, в него включаются также и обобщенные данные с других отчетов. Благодаря этому отчет о движении денежных средств позволяет сформировать полную картину финансового благополучия фирма за отдельно взятый промежуток времени.

Отчет о движении денежных средств должен составляться таким образом, чтобы в нем можно было проследить каждую закупку компании и каждую ее продажу товара. Каждая закупке соответствует некий платеж, а каждой реализации продукта – прибытие средств. К тому же, погашение старых и возникновение новых кредиторских или дебиторских задолженностей также должно находить свое отражение в Отчете.

Главным источником данных для составления Отчета о движении денежных средств являются форма №1 и 2: «Баланс» и «Отчет о прибылях и убытках» соответственно. Составление Отчета о движении денежных средств подразумевает включение в него прибытие и выбытие всех денежных средств организации по трем основным видам деятельности за отдельно взятый период времени [1, с. 140].

Основываясь на постановлениях, указанных в МСФО №7, организации обязаны подразделять свои денежные потоки на три вида деятельности. Именно поэтому Отчет о движении денежных средств всегда будет включать в себя три главных раздела (таб. 1).

Таблица 1

Классификация видов деятельности в соответствии с МСФО 7

1.2. Российская практика составления «Отчета о движении денежных средств»

Тем не менее, на сегодняшний момент российская практика предоставления бухгалтерской отчетности подразумевает скрупулезное составление лишь двух основных видов финансовой отчетности: Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках. Рассматриваемый Отчет о прибылях и убытках признается российским законодательством как приложение к финансовой отчетности за год, а его составление в рамках промежуточной отчетности не требуется.

Противоположная ситуация возникла за рубежом, где данная форма Отчетности рассматривается как чуть ли не главный вид бухгалтерской отчетности. Широкое распространение, которое получил Отчет о движении денежных средств в общемировой практике, является основным фактором того, что данную форму компании обязаны включать в каждую финансовую отчетность, в том числе и промежуточную.

Как уже говорилось ранее, раскрытие информации о финансовой, текущей и инвестиционной деятельности предприятия регламентируется МСФО №7, который заменил существовавший ранее «Отчет об изменении финансового положения». Данный стандарт предусматривает составление «Отчета о движении денежных средств» для бухгалтерской отчетности, описывающей временные рамки, начиная с января 1994 г.

Денежными эквивалентами считаются активы организации, которые можно за короткий срок преобразовать в заранее известную сумму денег. То есть это высоколиквидные инвестиции, которые несильно подвержены изменениям цены на рынке и, чаще всего, не имеют большого срока погашения. Срок погашения таких вложений обычно составляет не больше 2-3 месяцев [8].

Однако, в российской практике, методических указаниях по составлению отчетности и в положениях, установленных нормативно-правовыми актами, объединение эквивалентов и самих денежных средств в одну группу не допускается.

Далее следует подробно рассмотреть, зачем Отчет о движении денежных средств состоит из трех основных групп, а именно распределение денежного потока на текущую, финансовую и инвестиционную деятельность. Данный подход позволят наглядно показать воздействие каждого из отдельных видов деятельности фирмы на приток или отток денежных средств. При этом совмещение всех групп в одну и анализ данных о поступивших в рамках всей деятельности предприятия деньгах за вычетом всех расходов позволит узнать чистое изменение денежных средств. После чего чистое изменение денежных средств за анализируемый период выверяется с начальным и конечным сальдо.