Файл: Отчет о движении денежных средств:методы формирования.pdf
Добавлен: 22.04.2023
Просмотров: 1441
Скачиваний: 14
СОДЕРЖАНИЕ
Глава 1.Теоретические аспекты «Отчета о движении денежных средств»
1.1 Назначение «Отчета о движении денежных средств»
1.2. Российская практика составления «Отчета о движении денежных средств»
1.3. «Отчет о движении денежных средств» в международной практике
Глава 2. Методы представления от текущей деятельности
2.1.1. Движение денежных средств от текущей деятельности
2.1.2. Движение денежных средств от инвестиционной деятельности
2.1.3. Движение денежных средств от финансовой деятельности
2.3. Порядок составления «Отчета о движении денежных средств»
Особенности формирования показателей о движении иностранной валюты
2.1.1. Движение денежных средств от текущей деятельности
«Движение денежных средств от текущей деятельности» является первым разделом Отчета о движении денежных средств и включает в себя количественные показатели денежных приобретений и трат от основной деятельности предприятия. Обычно, под этим подразумеваются итоги, оказывающие влияние на установление чистой прибыли предприятия (рис. 2).
Значительным фактором исследования денежных потоков является определение состояния финансов фирмы и может ли она рассчитывать на получение прибыли от своей основной деятельности.
На данный вопрос можно ответить, установив величину чистого денежного потока. Данный коэффициент рассчитывается путем вычитания остатка денежных средств на начало определяемого периода из того же показателя на конец данного периода. Коэффициент может быть как положительным, так и отрицательным.
Тем не менее, положительный показатель данного коэффициента не может полностью обеспечить вероятность того, что финансы фирмы стабильны и находятся в благоприятном состоянии. Для определения благополучия организации требуется исследовать состояние потоков средств от операционной деятельности фирмы: дохода от продажи товара, оказания услуг, предоставления площадей и пр., то есть деятельности, нацеленной на получение прибыли. Необходимо провести подобное исследование не только по всей фирме, но и по ее отдельно взятым типам производимых товаров и подразделениям. Отсутствие отрицательных показателей в такого рода анализе указывает на финансовое благополучие компании.
Следует также заметить, что показатель коэффициента остатка денежных средств на начало отчетного периода должен соотноситься и равняться строке 260 бухгалтерского баланса за вычетом показателей, уже указанных в дебете счета 50 субсчета «Денежные документы» [4, с. 288].
Таблица №2
Статьи показателей отчета о движении денежных средств
|
Наименование показателя |
Дебет |
Кредит |
|
1 |
2 |
3 |
|
Строка 020 «Средства, полученные от покупателей, заказчиков» Отражается общая сумма денежных средств, потупивших в кассу и банковские счета от покупателей и заказчиков, в качестве выручки от реализации. |
||
|
1 |
2 |
3 |
|
денежные поступления от продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также в виде авансов от покупателей и заказчиков; поступления от аренды (если аренда вид деятельности). |
50, 51, 52 |
62, 76 |
|
Строка 050 «Прочие доходы» |
||
|
включая возврат средств от поставщиков |
51, 50,52 |
60 |
|
из бюджета |
51, 50 |
69 |
|
от подотчетных лиц |
50 |
71 |
|
поступления от страховых компаний |
50, 51,52 |
76 |
|
займы, ранее выданные сотрудникам |
50 |
73 |
|
средства, возмещенные ФСС, расходы на оплату больничных листков |
51 |
69 |
|
Строка 150 … 190 Денежные средства, направленные: Показываются средства, перечисленные или выданные из кассы за год для оплаты расходов, связанных с производством и продажей продукции, работ, услуг. Денежные средства, направленные отражаются в круглых скобках, т. е. означают уменьшение, отток денежных средств. |
||
|
Строка 150 на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов |
60,76 |
50,51,52,55 |
|
Строка 160 на оплату труда |
70 |
50,51 |
|
Строка 170 на выплату дивидендов, процентов |
75,67,76,66 |
50,51 |
|
Строка 180 на расчеты по налогам и сборам (включая штрафы и санкции за нарушение налогового законодательства) |
68 |
51 |
|
Строка 181 на расчеты с внебюджетными фондами |
69 |
51 |
|
Строка 190 на прочие расходы:
|
73 71 91 |
51,50 |
|
Строка 200 Чистые денежные средства от текущей деятельности Чистые денежные средства от текущей деятельности это разница между поступлениями от текущей деятельности и расходами на нее, т.е. строка 200=020+050-150-…-190. Этот показатель является ключевым. Если результат получится отрицательным, то его показывают в круглых скобках. |
||
Следовательно, основным фактором включения той или иной деятельности компании именно в разряд текущей деятельности является невозможность их учета в финансовой или инвестиционной деятельности предприятия [2, с. 145].
2.1.2. Движение денежных средств от инвестиционной деятельности
«Движение денежных средств от инвестиционной деятельности» - второй раздел Отчета о движении денежных средств. Формирование данных этого раздела строится на исследовании показателей статей Баланса «текущие финансовые инвестиции» и «необоротные активы». В данных статьях указывается итог инвестиционной деятельности предприятия, включающей в себя продажу ценных бумаг, акций, долгосрочных обязательств других фирм, реализацию инвестиций, долей в капитале за счет основных средств, получения процентов от предоставления ссуд, за счет необоротных активов, от возврата фьючерсных контрактов, авансов, опционов и т.п. Вся без исключения отображенная в Отчете деятельность обязана являться частью инвестиционной деятельности предприятия [4, с. 290].
Траты по инвестиционной деятельности компании всегда связаны с получение финансовых инвестиций, отличающихся согласно их методу участия в капитале, а также имущественных комплексов, необоротных активов и пр.
Таблица №3
Статьи показателей отчета о движении денежных средств по инвестиционной деятельности
|
Наименование показателя |
№ строки (код) |
Дебет |
Кредит |
||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
||
|
Строки 210- 340 Движение денежных средств по инвестиционной деятельности |
|||||
|
Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов |
210 |
50,51,52 |
62,76 |
||
|
Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений (акций, облигаций, финансовых векселей, приобретенных на срок более 12 месяцев) |
220 |
50,51,52 |
62,76 |
||
Полученные дивиденды |
230 |
50 |
91 |
||
|
Полученные проценты (в т.ч. начисления банка на остаток денежных средств) |
240 |
91 |
50,51 |
||
|
Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям |
250 |
50,51 |
58 |
||
|
Приобретение дочерних организаций |
280 |
58 |
51 |
||
|
Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов |
290 |
60,76 |
50,51,52 |
||
|
Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений ( расходы, связанные с приобретением облигаций, векселей… и расходы на покупку дебиторской задолженности по договорам уступки права требования) |
300 |
68 |
50,51 |
||
|
Займы, предоставленные другим организациям |
310 |
58 |
50 |
||
|
Строка 340 Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности Показывается разница между поступившими и выбывшими денежными средствами на инвестиционную деятельность (нетто-результат от поступлений и расходов), т.е. строка340=210+220+230+240+250-280-290-300-310 |
|||||
2.1.3. Движение денежных средств от финансовой деятельности
«Движение денежных средств от финансовой деятельности» - третий раздел Отчета о движении денежных средств, связанный с финансовой деятельностью компании. В общемировой практике в данном разделе обычно отображаются притоки и оттоки денежных средств от применения на производстве собственного и заемного внешнего финансирования [3, с. 122].
Информация о переменах в собственном капитале, анализируемая в данном разделе, чаще всего связана с денежными потоками от эмиссионного дохода и эмиссий акций. Стоит отметить, что чистая прибыль или убыток, также влияющая на изменение собственного капитала, не принимается в расчет в разделе финансовой деятельности. Это связано с тем, что приток денежных средств, основанный на формировании финансового результата уже учтен в разделе текущей деятельности.
«Движение средств в результате финансовой деятельности» определяется на основании изменения по разделу баланса «Собственный капитал», статей «обеспечение предстоящих платежей», «долгосрочные обязательства», «текущие обязательства» [4, с. 340].
Денежными потоками от финансовой деятельности являются:
– денежные поступления от выпуска акций и других долевых инструментов, а также дополнительных вложений собственников;
– поступления от выпуска облигаций, займов, долгосрочных и краткосрочных кредитов;
– целевые финансирование и поступления;
– перечисления средств в погашение основной суммы долга по полученным кредитам и займам;
- средства, направленные на выкуп собственных акций [2, с. 82].
При учете движения денежных средств от финансовой деятельности следует обратить особое внимание на правильную трактовку нормативных документов, так как для одной сферы деятельности операция носит инвестиционный характер, для другой финансовый.
Таблица №4
Статьи показателей отчета о движении денежных средств по финансовой деятельности.
|
Наименование показателя |
№ строки (код) |
Дебет |
Кредит |
|||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|||
|
Строка 350…410 Движение денежных средств по финансовой деятельности |
||||||
|
Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг (заполняется организациями, осуществляющими эмиссию акций) |
350 |
50 |
75 |
|||
|
Поступление от займов и кредиторов, предоставленных другими организациями |
360 |
50,51 |
66,67 |
|||
|
Погашение займов и кредитов (без процентов) |
390 |
66,67 |
51,52,50 |
|||
|
Погашение обязательств по финансовой аренде |
400 |
76 |
50,51,52 |
|||
|
Строка 410 Чистые денежные средства от финансовой деятельности (нетто-результат поступлений и расходов), Строка 410=350+360-390-400 |
||||||
Сведения о движении денежных средств организации представляются в валюте Российской Федерации. В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте формируется информация о движении иностранной валюты по каждому ее виду применительно к отчету о движении денежных средств, принятому организацией. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей Отчета о движении денежных средств.
При этом нужно руководствоваться требованием МСФО №21 «Влияние изменений валютных курсов». Это позволяет использовать обменный курс, примерно равный фактическому.
Деятельность по покупке и продаже иностранной валюты относится к текущей, однако в отчете не выделено специальных строк для отражения наличия и движения иностранной валюты [4, с. 341].
Следует обратить внимание на то, что курс иностранной валюты к рублю на дату составления отчета может отличаться от того курса, что был, когда валюту покупали или продавали, в связи с этим образуются курсовые разницы. Однако в денежные потоки их не включают, а показывают в конце отчета по строке 440.
Таблица №5
Заключительная часть отчета о движении денежных средств результирующие статьи отчета.
|
Наименование показателя |
№ строки (код) |
|
1 |
2 |
|
Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов (складываются показатели величины чистых денежных средств от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, если же какой-либо из показателей имел отрицательное значение, то он отнимается, в результате получают чистое увеличение (уменьшение)денежных средств и их эквивалентов.), т.е. Строка420=+(-)200+(-)340+(-)410 |
420 |
|
Остаток денежных средств на конец отчетного периода (результат по данной строке должен быть равен результату полученному по строке 260 баланса на конец отчетного периода за минусом дебетового сальдо по счету 50 субсчет «Денежные документы»и должен соответствовать конечному сальдо по счетам 50, 51, 52 , 55), Строка 430=+(-)010+(-)420. |
430 |
|
1 |
2 |
|
Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю. (В Отчете о движении денежных средств в обязательном порядке должны быть отражены изменения в составе денежных средств, связанные с курсовыми разницами. Хотя операции по учету курсовых разниц влияют как на финансовый результат, так и на величину денежных средств, реальным движением средств они не сопровождаются. В этой связи возникает необходимость раскрытия такой информации с целью уточнения величины чистого денежного потока)
|
440 |
2.2. Косвенный метод
Косвенный метод более распространен в мировой практике как метод составления отчета о движении денежных средств. Он включает в себя элементы анализа, так как базируется на сопоставлении изменений различных статей бухгалтерского баланса за отчетный период, характеризующих имущественное и финансовое положение организации, а также включает анализ движения основных средств, их амортизацию и другие показатели, которые невозможно получить исключительно из данных бухгалтерского баланса. В результате применения косвенного метода финансовый результат (чистая прибыль) организации за период преобразуется в разность между величинами денежных средств, находящихся в распоряжении организации по состоянию на начало и конец отчетного периода [2, с. 67].
Косвенный метод фокусирует внимание на различиях между финансовым результатом и чистым денежным потоком организации. При этом косвенный метод выполняет контрольную функцию, поскольку позволяет оценить сбалансированность показателей бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и отчета о движении денежных средств. Косвенный метод прост технически и его достоинством является также возможность построения отчета без привлечения внутренних данных об оборотах по счетам денежных средств организации. Вместе с тем важно учитывать, что надежность информации отчета непосредственно зависит от достоверности отраженного в отчете о прибылях и убытках финансового результата.
Согласно МСФО №7 при использовании косвенного метода чистая прибыль или убыток от обычной деятельности корректируются с учетом результатов операций неденежного характера, то есть операций, не требующих использования денежных средств и их эквивалентов, на финансовые результаты, не связанные с операционной деятельностью, на изменения остатков по статьям оборотных активов и текущих обязательств, на изменения вследствие чрезвычайных событий, то есть чистая прибыль трансформируется в чистую сумму полученных (израсходованных) денежных средств [3, с. 59].
Чистый денежный поток отличается от суммы полученного финансового результата в силу ряда причин:
• финансовый результат, отражаемый в отчете о прибылях и убытках, формируется в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности (расходы и доходы признаются в том учетном периоде, в котором они были начислены вне зависимости от реального движения денежных средств);