Файл: Бухгалтерский баланс организации и порядок его составления.pdf

Введение

Средства предприятия непрерывно участвуют в производственном процессе производства. На разных предприятиях вещественный состав средств производства различается, потому для эффективного руководства предприятием необходимо знать, какими средствами предприятие располагает, из каких источников они получены и для каких целей предназначены. На все поставленные вопросы может дать ответ бухгалтерский баланс.

Баланс в бухгалтерском учете рассматривается как способ обобщения и группировки хозяйственных средств предприятия и источников их образования в денежном выражении на конкретный момент времени.

Бухгалтерский баланс должен быть правдивым, реальным, единым, преемственным и ясным. Правдивость – обязательное подтверждение показателей документами, корреспонденцией счетов, бухгалтерскими расчетами, инвентаризацией. Реальность - соответствие статей баланса фактической ситуации. Единство баланса – построение бухгалтерского баланса на единых принципах учета с одинаковым содержанием счетов и т.п. Преемственность баланса - каждый последующий баланс должен вытекать из предыдущего. Ясность – бухгалтерский баланс должен быть понятен широкому кругу пользователей.

В основе построения бухгалтерского баланса лежит двойственная группировка объектов бухгалтерского учета (имущества) — исходя из их функциональной роли в процессе производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, а также на основе источников их формирования.

Информация о двойственной группировке объектов бухгалтерского учета получает в бухгалтерском балансе упорядоченное отражение в денежном измерителе в обобщенном виде.

Сведение информации в балансе предполагает синтетический, обобщенный характер информации, который позволяет свести в едином измерителе частные показатели, отдельные информационные взаимосвязи в единую целостную систему обобщенных данных.

Все вышесказанное подтверждает актуальность темы исследования.

Цель исследования – определить понятие бухгалтерского баланса, а также порядок его составления.

Достижение поставленной цели требует решения следующих задач:

- изучить исторические аспекты построения бухгалтерского баланса;

- рассмотреть понятие, назначение и виды бухгалтерских балансов;

- изучить структуру актива и пассива баланса;

- проанализировать порядок составления баланса на примере предприятия;

---

- рассмотреть пути совершенствования формирования баланса.

Объект исследования – бухгалтерский баланс.

Предмет исследования – построение бухгалтерского баланса.

1. Теоретические аспекты построения бухгалтерского баланса

1.1. Исторические аспекты построения бухгалтерского баланса

Принято считать, что впервые сведения о балансе появились благодаря итальянскому математику, одного из основоположников современных принципов бухгалтерии Лука Пачоли. Само слово баланс возникло в бухгалтерском учете в 14 веке. Но сам термин «баланс» впервые был применен в 1427 г. к финансовым отчетам, так считал Раймонда де Рувера.

Лука Пачоли представлял баланс, как структурированный документ, который состоит из двух разделов – «Актив» и «Пассив», итоговые данные разделов должны были быть равны^[1].

В активы вносили все без исключения счета с дебетовым остатком, а в пассивы – все без исключения счета с кредитовым остатком. Смысл самих определений «дебет» и «кредит» никак не разъяснялись. По сути же под

дебетом понималась левая сторона каждого счёта, а под кредитом – понималась правая сторона счёта.

Данный способ группировки в балансе был не определён. Вследствие такого распределения в актив, наравне с активными статьями, попадала статья убытков. А в пассиве, наравне с кредиторской задолженностью, присутствовали капитал и прибыль. Данный вид подхода по существу называется теорией одного ряда счетов, с предпосылкой, что все без исключения счета равны согласно своей натуре и подчиняются правилам регистрации.

Были также некоторые проблемы со счетами, которые были разделены неправильно. Аналитические и синтетические счета средневековых компаний были перегружены. Известно, что баланс банка святого Георгия на 1 января 1409 г., включал в актив - 95 статей, а пассив содержал - 310 статей, а на балансе Барселонского отделения компании «Датини» на 31января 1399 г., приходилось более 110 статей актива, и около 60 статей пассива.

Также выяснилось, что к концу 14 века все купцы составляли баланс не только для контроля, но и для управления хозяйством. Известно, что в Италии каждый год фирма «Медичи», формировала баланс на определенную дату, данный баланс с запиской от руководителя отправляли в главную фирму во Флоренции. Также к данному балансу прикладывали справку о перспективах уплаты долга^[2].

---

В Европе на период 19 века, стали появляться акционерные общества, чьи балансы публиковались в печатных изданиях, а также рассматривались в судах. На непонятную структуру баланса обратили внимание многочисленные пользователи, которые стали критиковать данную форму баланса, за отсутствие систематизации и большое количество статей, как в активе, так и в пассиве баланса.

Первыми отреагировали на то обстоятельство, что информация в балансе была смешана – это французские бухгалтера Евгений Леоте и Адольф Гильбо. В середине 80 – х годов в работе «Общие руководящие начала счетоводства», было определено, что в активе баланса, наряду с реальными активами, имеются и активы «вымышленные». Также, в пассиве, наравне с реальными пассивами, содержатся пассивы «вымышленные».

В первой середине 20 столетия основатель немецкой камеральной бухгалтерии Иоганн Фридрих Шер внес предложение провести реформу формирования баланса, которая состояла из 3 стадий:

1. Перемещение убытков из активов в раздел капитала с противоположным знаком.

2. Перемещение кредиторской задолженности на левую сторону с противоположным знаком.

3. Заголовки сторон были переименованы: совокупность статей на левой стороне баланса Шер назвал «имущество». Правую сторону баланса он назвал одним словом «Капитал». Благодаря этому, концепция 2-ух рядов счетов, пришла на смену теории 1-го ряда счетов, которая позволила ясно и просто выяснить дебет и кредит в бухгалтерском учете^[3].

Таким образом, бухгалтерское понятие термина «баланс» существует уже почти 600 лет, а учение о бухгалтерском балансе, как научная отрасль знаний сложилась во 2-ой половине 19 столетия, находя отражение в работах влиятельных иностранных и российских научных теоретиков, и практиков.

Баланс практически в течение 5-ти столетий был двусторонним документом, а бухгалтерия была основана на двойной записи. Поэтому, двусторонней форме соответствует происхождение слова «баланс». На гербе бухгалтеров представлены двучашечные весы в состоянии равновесия. Двойная отметка традиционно объяснялась непосредственно тем, что стороны баланса представляют собой два различных разложения одной и той же величины. Но, в настоящее время баланс, составленный согласно МСФО, состоит не из двух, а из трех компонентов: актив, капитал, и обязательства. И стоит заметить, что убытки находятся не в активах, а в капитале.

Развитие бухгалтерского учета и отчетности в России протекало под воздействием западных концепций, но бухгалтерский учет России основывался на принципах и способах, обусловленных национальной экономикой и менталитетом. В формировании российской бухгалтерской отчетности можно выделить пять стадий:

---

1. Первичное созидания и формирование отчетности (1898 – 1916 гг.);

2. Развитие процесса формирования отчетности в период военного коммунизма (1917 – 1921 гг.);

3. Развитие процесса формирования отчетности в момент НЭПа и годы войны (1921 – 1945 гг.);

4. Развитие процесса формирования отчетности в послевоенные годы в условиях строгой управленческой системы (1946 – 1980 гг.);

5. Современное состояние отчетности, включая реформирование в процессе формирования рыночных отношений в России (1981 – 2018гг.).

В России к 1930 г. балансовая концепция стала общепризнанной, а теория 2-ух рядов счетов никак не применялась. Однако в начале 20 столетия стартовала поэтапная реформация баланса в направлении, указанном Шером, и баланс стал более структурированным.

Пока российское законодательство в финансовой сфере еще далеко от совершенства и постоянно претерпевает значительные изменения. Однако различия между МСФО и российской системой учета неизбежно со временем будут сглаживаться, что, в конце концов, облегчит всеобщий переход на МСФО^[4].

Таким образом, процесс хозяйственной деятельности, ведение бухгалтерского учета и формирование бухгалтерской отчетности непосредственно связаны между собой. С усложнением деятельности, меняется как учетный процесс, так и состав отчетности. В динамике появляется необходимость то в детализации статей, а то их в объединении или сокращении.

В заключение отметим, что баланс как табличная модель имущественного и финансового потенциалов хозяйствующего субъекта может быть построена различными способами в зависимости от используемых оценок, нацеленности на тех или иных пользователей, способов агрегирования информации, используемого базового балансового уравнения и др. Современное понимание роли и значимости баланса, включая отраслевую и международную специфику, представлено в основном в работах аналитической направленности.

1.2. Понятие, назначение и структура бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс представляет собой способ обобщения и группировки имущества предприятия и источников его образования в денежной оценке на конкретную дату.

Бухгалтерский баланс схематично представлен в виде таблицы, которая представляет собой две вертикально расположенные части: верхняя часть – актив – предоставляет информацию по имуществу предприятия, а нижняя часть – пассив – характеризует источники образования этого имущества.

---

Основным свойством бухгалтерского баланса является равенство суммарных активов и суммарных пассивов. Это связано с тем, что при отражении операций на балансовых счетах соблюдается принцип двойной записи.

Двойная запись – это такой способ ведения бухгалтерского учета, в соответствии с которым любое изменение в наличии и состоянии средств предприятия оказывает влияние на итоги как минимум двух счетов. Снятые средства относятся на кредит одних счетов, а полученные средства – на дебет других.

Следовательно, при ведении бухгалтерского учета методом двойной записи действует закон сохранения (баланс), согласно которому сумма по дебету всех счетов (актив) всегда будет равна сумме по кредиту всех счетов (пассив). Это дает возможность легко контролировать правильность ведения бухгалтерского учета: если не сходится баланс, следовательно, где-то возникла ошибка, которую необходимо найти и исправить. Если у полученных средств отсутствует реальный источник, то, в целях соблюдения формальностей, в любом случае кредитуется некоторый счет.

Однако существуют исключения для группы так называемых «забалансовых» счетов. Эти счета в балансе не участвуют и служат для учета активов или пассивов, которые либо не принадлежат организации, либо тех, оценить которые в учете проблематично.

Основным элементом бухгалтерского баланса выступает балансовая статья, соответствующая конкретному виду имущества, либо источников его формирования, либо обязательств.

Балансовые статьи объединены в группы (разделы баланса). Объединение балансовых статей в группы или разделы производится в соответствии с их экономическим содержанием. Каждой строке (статье) баланса соответствует свой порядковый номер, что существенно облегчает ее нахождение.

Для отражения состояния средств в бухгалтерском балансе предусмотрены две графы для численных значений: на начало и на конец отчетного периода. Во второй графе представлено состояние имущества и источников его формирования на дату составления баланса.

Существуют бухгалтерские балансы брутто и нетто, причем в практической деятельности чаще всего применяется последний. В баланс-брутто включены регулирующие статьи; такой баланс применяется для научных исследований, совершенствования информационных функций баланса и др. Баланс-нетто представляет собой баланс, из которого регулирующие статьи исключены. В настоящее время значение баланса-нетто возросло, поскольку он дает возможность рассчитать реальную величину активов предприятия. По этой причине баланс-нетто представляет собой действующую отчетную форму.

---