Файл: Бухгалтерский баланс организации и порядок его составления.pdf

3. Совершенствование построения бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс - главный документ бухгалтерской отчетности, ежеквартально формируемый миллионами организаций во всех странах цивилизованного мира. Его составляют профессиональные бухгалтеры, руководствуясь постоянно совершенствующимися нормативными документами, его подтверждают сертифицированные аудиторы, пытаются понять пользователи, изучают финансисты и экономисты. Все это создает впечатление, что концепция баланса давно сформирована, каждая его статья однозначно определена, группировка статей и их названия, как и названия сторон, разделов и итогов, тщательно продуманы и научно обоснованы.

Однако многие ученые считают, что это заблуждение. Форма бухгалтерского баланса, полученного пятьсот лет назад в Италии, была изначально непонятной. За истекшее с тех пор время она претерпела множество реформаций, ни одна из которых не была должным образом обоснована и прокомментирована. Даже историкам не известны ни авторы этих реформ, ни соображения, которыми они руководствовались. Это относится и к реформам последних десятилетий, проходивших на наших глазах.

Учетное сообщество запуталось в десятках счетных теорий, определениях и терминологии^[7].

И на самом деле, изучая баланс подробно, раскрываются парадоксы этой формы отчетности, возникает множество вопросов: какая связь существует между активами и капиталом? почему не отражена внутренняя взаимосвязь между активами и капиталом? почему остатки по счетам отражаются только на первую и последнюю отчетные даты? В связи с этим возникает необходимость трансформации баланса, которая объясняется рядом информационно-аналитических ограничений его использования в качестве источника для выработки соответствующей информации^[8].

1. Информация бухгалтерского баланса может оказывать дезориентирующее воздействие при принятии решений вследствие, например, ретроспективности бухгалтерского баланса, наличия показателей, искажающих информацию баланса, таких, как резервы, амортизация и т.д.

2. Классический бухгалтерский баланс дает лишь 20% информации для финансового анализа, так как более ценными являются данные об оборотах на счетах бухгалтерского учета.

3. Затруднен сравнительный анализ из-за применения различных вариантов оценки объектов бухгалтерского учета у отдельных экономических субъектов, из-за применения разнообразных вариантов учетной политики, из-за отраслевой специфики.

---

4. Требования пользователей бухгалтерской информации постоянно меняются в связи с изменением конкурентной среды, усложнением экономических взаимоотношений, развитием научно-технического прогресса, появлением новых объектов учета и факторов, влияющих на принятие управленческих решений. В этих условиях информации, содержащейся в бухгалтерском балансе, становится недостаточно^[9].

5. Ориентация бухгалтерского баланса на внешних пользователей, целью которых является оценка ликвидности и платежеспособности экономического субъекта, противоречит запросам внутренних пользователей.

Практически от всех вышеупомянутых ограничений позволяет избавиться трансформация бухгалтерского баланса в управленческий. Однако следует помнить, что бухгалтерский и управленческий балансы – это принципиально разные отчеты. В первую очередь это касается цели составления баланса. Бухгалтерский баланс составляется с целью предоставления информации о финансовом положении предприятия на отчетную дату внешним пользователям отчетности, в то время как управленческий баланс составляется для того чтобы руководитель мог оценить стоимость бизнеса, определить финансовое состояние и финансовую устойчивость за какой-либо период. Помимо этого, между бухгалтерским и управленческим балансом есть ряд других отличий. Например, бухгалтерский баланс не применим для оперативного принятия управленческих решений, в связи с отсутствием необходимой детализации статей по важным для управления аналитическим признакам. Информация в управленческих балансах обобщается в оперативном порядке, что позволяет сформировать полную и объективную информацию о движении активов организации, изменениях в состоянии расчетов и использовать для оперативного принятия управленческих решений^[10].

На основании всего вышесказанного, становится очевидной необходимость трансформации бухгалтерского баланса, таким образом, чтобы избавиться от информационно-аналитических ограничений и сделать его одинаково доступным и полезным для внешних и внутренних пользователей. Для этого рекомендуется:

- разгруппировать данные некоторых статей («Нематериальные активы», «Основные средства», «Финансовые вложения», «Дебиторская задолженность», «Запасы», «Кредиторская задолженность»), это сделает баланс менее кратким, но более аналитичным;

- отразить отдельно резервы и амортизацию, что позволит избежать вуалирования информации;

---

- разбить статью «Денежные средства» на собственно денежные средства и денежные документы, так как последние не являются абсолютно ликвидными активами;

- провести разбивку дебиторской задолженности на долгосрочную и краткосрочную, что сделает баланс более аналитичным.

Основной проблемой бухгалтерского баланса является учет остатков активов и капитала по состоянию на первую и последнюю даты периода, при этом вся информация со второго по предпоследний день уходит из поля зрения. В результате выводы, полученные на основе анализа различных коэффициентов, касаются только этих дат, а не периода. Это можно исправить, если представить баланс не остатками, а оборотами, но для этого придется изменить сам финансовый анализ, заменив в расчете коэффициентов многих показателей остатки по счетам на обороты. В этом случае можно представлять данные за два периода, отчетный и предшествующий отчетному.

С учетом вышеуказанных рекомендаций, бухгалтерский баланс можно представить в следующем виде (табл. 3.1).

Таблица 3.1

Форма бухгалтерского баланса^[11]

Наименование показателя	За 2018 г.	За 2017 г.
Актив
1. Внеоборотные активы
Нематериальные активы, в т.ч.:
затраты на НИОКР
патенты, лицензии, торговые марки и др.
гудвилл
Амортизация нематериальных активов	()	()
Нематериальные поисковые активы
Материальные поисковые активы
Основные средства, в т.ч.
здания, сооружения и передаточные устройства
машины и оборудование
транспортные средства
производственный и хозяйственный инвентарь
земельные участки и объекты природопользования
капитальные вложения на коренное улучшение земель
другие виды основных средств
Амортизация основных средств	()	()
Доходные вложения в материальные ценности
Финансовые вложения (без учета резервов), в т.ч.
доля в аффилированных предприятиях
займы аффилированным предприятиям
займы предприятиям, с которыми данная компания связана долей участия
собственные акции компании
финансовые вложения, находящиеся в залоге
прочие займы
Отложенные налоговые активы
Долгосрочная дебиторская задолженность, в т.ч.
покупатели и заказчики
задолженность аффилированных предприятий
задолженность предприятий, с которыми данная компания связана долей участия
прочие дебиторы
предварительная оплата и накопленная прибыль (авансы)
Прочие внеоборотные активы
Итого по разделу 1
2. Оборотные активы
Запасы (без учета резервов), в т.ч.:
сырье, материалы и другие аналогичные ценности
животные на выращивании и откорме
затраты в незавершенном производстве
готовая продукция и товары для перепродажи
товары отгруженные
прочие запасы и затраты
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
Краткосрочная дебиторская задолженность, в т.ч.
покупатели и заказчики
задолженность аффилированных предприятий
задолженность предприятий, с которыми данная компания связана долей участия
прочие дебиторы
предварительная оплата и накопленная прибыль (авансы)
Финансовые вложения (без учета резервов), в т.ч.
доля в аффилированных предприятиях
займы аффилированным предприятиям
финансовые вложения, переданные третьим лицам
займы предприятиям, с которыми данная компания связана долей участия
собственные акции компании
финансовые вложения, находящиеся в залоге
прочие займы
Денежные средства и денежные эквиваленты, в т.ч.
денежные средства
денежные документы
Итого по разделу 2
БАЛАНС
Пассив
3. Капитал и резервы
Уставный капитал
Собственные акции, выкупленные у акционеров	()	()
Переоценка внеоборотных активов
Добавочный капитал (без переоценки)
Резервный капитал
Резервы, в т.ч.
резерв под снижение стоимости материальных ценностей
резерв по сомнительным долгам
резерв предстоящих расходов
резерв под обесценение финансовых вложений
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
Итого по разделу 3
4. Долгосрочные обязательства
Заемные средства
Отложенные налоговые обязательства
Прочие обязательства
Итого по разделу 4
5. Краткосрочные обязательства
Заемные средства
Кредиторская задолженность, в т.ч.
поставщики и подрядчики
задолженность аффилированным предприятиям
задолженность предприятиям, с которыми данная компания связана долей участия
прочие кредиторы
Доходы будущих периодов
Прочие обязательства
Итого по разделу 5
БАЛАНС

---

Подводя итог вышесказанному, можно отметить, что изменения происходящие с бухгалтерским балансом за всю его историю развития, имеют сторонников и оппонентов.

Сторонники перемен в балансе полагают, что ранее он был излишне детализирован, и включал статьи, ненужные пользователям бухгалтерской информации. Сейчас же он стал более компактным, при этом организации могут детализировать статьи баланса.

Оппоненты утверждают, что бухгалтерский баланс при каждом его изменении становится менее информативным, что негативно влияет на определение и анализ финансового положения организации. Точка зрения оппонентов этих изменений, на наш взгляд, является более оправданной, поэтому предложена форма бухгалтерского баланса, в которой детализируется более подробно информация, что расширяет возможности для углубленного финансового анализа.

Заключение

В заключение можно сделать следующие выводы.

Бухгалтерский баланс, характеризуя состояние экономических ресурсов предприятия на конкретный момент времени, раскрывает структуру имущества и источников его формирования в разрезе статей и групп, дает возможность оценить удельный вес по каждой группе, взаимозависимость групп между собой, выступает в качестве источника информации, которая необходима для выявления важнейших показателей, характеризующих финансовое состояние предприятия.

По данным бухгалтерского баланса можно оценить обеспеченность предприятия активами, рациональность использования активов, величину материальных запасов, соблюдение финансовой дисциплины, рентабельность деятельности предприятия и др. Бухгалтерский баланс, свидетельствуя о недостатках в деятельности и финансовом состоянии предприятия, выступает основой выявления причин этих недостатков.

На основе данных бухгалтерского баланса разрабатываются мероприятия по их ликвидации, производится контроль правильности использования активов в соответствии с их целевым назначением. Бухгалтерский баланс дает цельное и законченное представление как о финансовом состоянии предприятия в каждый конкретный момент времени, так и о тех изменениях, которые произошли за определенный период времени. Последнее достигается путем сопоставления балансов за несколько отчетных периодов.

Список литературы

---

1. Агеева О.А. Бухгалтерский учет: учебник и практикум для СПО / О.А. Агеева, Л.С. Шахматова. – М.: Издательство Юрайт, 2018. – 272 с.
2. Актуальный взгляд на развитие учета, финансов и банковской системы в РФ/Под ред. И.А. Слабинской. – Белгород: Издательство БГТУ, 2017. – 187 с.
3. Алисенов А.С. Бухгалтерский финансовый учет: учебник и практикум для СПО / А.С. Алисенов. – 2-е изд., перераб. и доп. – М: Издательство Юрайт, 2018 – 464 с.
4. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: учеб. / под ред. Бабаева Ю. А. – М. : ТК Велби, изд-во Проспект, 2015. – 216 с.
5. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет. – М.: Вузовский учебник, 2016. – 650 с.
6. Бабаев Ю.А., Петров А.М., Макарова Л.Г., Бухгалтерский финансовый учет: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2014. – 418 с.
7. Банникова Е.А. История становления бухгалтерского учета / Е.А. Банникова // Молодой ученый. - 2017. - №21-1 (155). – С. 65-67.
8. Бобрышев А.Н. Трансформация данных бухгалтерского баланса в управленческий балансовый отчет//Вестник АПК Ставрополя. – 2016. - №1. – С. 162-166
9. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие / Под редакцией проф. В.Д. Новодворского. – М.: ИНФРА-М, 2014. – 464 с.
10. Джамалова М.Р. Бухгалтерский баланс организаций: принципы построения, содержание, правила оценки статей//Актуальные вопросы современной экономики. – 2017. - №6. – С. 87-91
11. Калимуллина А.М., Галиахметова С.С. Бухгалтерский баланс: назначение, принципы построения, техника составления и использование в анализе//Путь науки. – 2014. – №1.– С.121-123
12. Камышанов П.И., Барсукова И.В., Густяков И.В. Бухгалтерский учет: отечественная система и международные стандарты. -М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2009. - 472 с.
13. Ковалев В.В. Бухгалтерский баланс в ретроспективе / В.В. Ковалев // Вестник Санкт-Петербургского университета. – 2011. -№5. – С. 87-97.
14. Ковалева И.П. Теория бухгалтерского учета: учеб.-практ. пособие / И.П. Ковалева. – Пенза: Изд-во ПГУ, 2016. – 92 с.
15. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие – 3-е изд. – М.: ИНФРА-М, 2016. – 635 с.
16. Лытнева Н. А., Малявкина Л. И., Федорова Т. В. Бухгалтерский учет: Учебник. — М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2012
17. Основные документы бухгалтерского учета: Сборник – М.: Издательство Элит , 2010. – 240 с.
18. Слабинская И.А., Будянская А.М. Построение новой формы бухгалтерского баланса//Белгородский экономический вестник. – 2018. - №1. – С. 264-269
19. Слабинская И.А., Будянская А.М. Управленческий баланс как необходимость трансформации бухгалтерского баланса//Белгородский экономический вестник. – 2017. - №2. – С. 225-230
20. Теория бухгалтерского учёта: Учеб. пособие для вузов /Под ред. проф. Н.П. Любушина. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015
21. Худоян Р.С., Никиша А.И. Принципы построения бухгалтерского баланса: исторический аспект//Вектор экономики. – 2018. – №4. – С. 11-17
22. Цыганков К.Ю. Бухгалтерский баланс и бухгалтерская мысль: от Луки Пачоли до наших дней//Международный бухгалтерский учет. – 2017. - №6
23. Челмакина, Л.А. История и перспективы развития бухгалтерского баланса / Л.А. Челмакина // Системное управление. – 2013. - №2 (19). – С. 5-13

---