Файл: Бухгалтерский баланс организации и порядок его составления.pdf

Бухгалтерские балансы можно классифицировать по различным признакам.

По времени составления выделяют вступительные, периодические и годовые, ликвидационные, разделительные, объединительные бухгалтерские балансы. Периодические (текущие) балансы составляются на протяжении всего времени функционирования предприятия.

По источникам составления выделяют инвентарные, книжные и генеральные бухгалтерские балансы. Инвентарные балансы составляются на основании проведенной инвентаризации. Книжный бухгалтерский баланс составляется на основании записей в бухгалтерских книгах без проведения их предварительной проверки путем инвентаризации. Генеральный баланс строится на основе учетных записей и данных инвентаризации.

По объему заложенной информации балансы подразделяют на единые и сводные. Единый бухгалтерский баланс характеризует деятельность одного предприятия.

По формам собственности выделяют балансы государственных, муниципальных, смешанных, частных предприятий, а также общественных организаций.

По объекту отражения выделяют самостоятельные и отдельные бухгалтерские балансы.

Бухгалтерский баланс должен соответствовать следующим требованиям: правдивость, реальность, единство, преемственность, ясность.

Правдивость баланса состоит в обосновании балансовых показателей первичными документами, записями на бухгалтерских счетах, расчетами бухгалтерии и инвентаризацией.

Реальность баланса предполагает соответствие балансовых оценок объективной действительности.

Единство баланса состоит в его построении в соответствии с едиными принципами учета и оценки. Это означает применение единой номенклатуры счетов бухгалтерского баланса во всех структурных подразделениях предприятия, одинаковое содержание счетов, их корреспонденции и т.п.

Преемственность баланса на предприятии, функционирующем некоторое время, заключается в том, что каждый последующий баланс должен являться следствием предыдущего баланса.

Как уже было сказано выше, существует большое число разновидностей балансов. Рассмотрим виды балансов более подробно.

В зависимости от назначения, содержания и порядка составления выделяют несколько видов балансов.

Сальдовый баланс в стоимостной оценке характеризует имущество предприятия и источники его формирования по состоянию на конкретную дату. Баланс составляется бухгалтерией предприятия путем суммирования остатков (сальдо) по счетам.

Оборотный баланс, кроме остатков имущества и источников его формирования на начало и конец отчетного периода, включает сведения об их движении (обороты по дебету и кредиту) за отчетный период. По своему строению оборотный баланс отличается от сальдового баланса.

---

Основное значение оборотный баланс имеет как промежуточный рабочий документ, используемый при составлении вступительного, заключительного и ликвидационного балансов предприятия.

Кроме того, балансы можно классифицировать по следующим признакам:

I. По времени составления выделяют:

1) вступительный (начальный) баланс – представляет собой первый баланс, который составляется вначале функционирования предприятия. В активе вступительного баланса отражается состав имущества предприятия, которое получено при его создании, а в пассиве – источники формирования имущества. Во вступительном балансе содержится меньшее количество статей, чем в последующих балансах, которые отражают результаты хозяйственной деятельности предприятия за определенный период. Как правило, перед составлением вступительного баланса, проводится инвентаризация и оценка имущества, имеющегося в распоряжении предприятия;

2) текущие балансы, которые составляются с определенной периодичностью. В свою очередь, текущие балансы подразделяют на месячные, квартальные и годовые;

3) заключительный баланс представляет собой отчетный документ о производственно-финансовой деятельности предприятия за конкретный период, и составляется на основании проверенных бухгалтерских записей (выверка оборотов и остатков по счетам, проверка средств и расчетов путем проведения инвентаризации);

4) ликвидационный баланс составляется в целях оценки имущественного состояния предприятия на дату прекращения его деятельности в качестве юридического лица;

5) предварительный баланс, который представляет собой бухгалтерский баланс, заранее составляемый на конец отчетного периода с учетом прогнозируемых изменений в составе имущества предприятия. В основе такого баланса лежат практическая бухгалтерская информация о состоянии активных и пассивных статей к моменту составления предварительного баланса, и прогнозируемые данные о хозяйственных операциях до момента окончания отчетного периода. Цель составления предварительного баланса – заранее определить финансовое положение предприятия, в котором оно окажется на конец отчетного периода;

6) соединительные балансы, которые составляются при слиянии нескольких подразделений;

7) разъединительные балансы, составляемые в случае изменения структуры подчиненности подразделений;

8) консолидированные балансы, которые представляют собой объединенные балансы материнской и дочерних компаний.

---

II. По объему информации выделяют:

1) единичные балансы, которые отражают деятельность только одного предприятия и составляются по данным текущего бухгалтерского учета;

2) сводные балансы, которые составляются путем сложения сумм по статьям единичных балансов и подведения общих итогов по активу и пассиву всех предприятий в целом.

III. По способу очистки выделяют:

1) баланс-брутто, в который входят регулирующие статьи, и который используется для проведения научных исследований, совершенствования информационных функций баланса и др.

2) баланс-нетто, представляющий собой баланс, очищенный от регулирующих статей, таких, как «Износ основных средств», «Износ нематериальных активов», «Торговая наценка».

IV. По характеру деятельности выделяют балансы:

1) по основной деятельности, т.е. по той деятельности, которая заявлена в Уставе организации, например, для промышленных организаций –промышленность; для торговых – торговля;

2) не по основной деятельности. Неосновными являются все прочие виды деятельности.

V. По формам собственности выделяют балансы государственных, муниципальных, кооперативных, частных, совместных, общественных предприятий и организаций.

1.3. Структура актива и пассива баланса

Актив баланса – это комплекс монетарных и немонетарных статей.

Монетарные статьи представляют собой денежные средства и их эквиваленты (дебиторскую задолженность, ценные бумаги). Немонетарные статьи – это статьи актива, которые не относятся к монетарным.

Характерная для современного российского бухгалтерского учета идея построения актива баланса базируется на принципе временной определенности фактов хозяйственной жизни, который находит отражение в правиле капитализации расходов предприятия как элементов актива бухгалтерского баланса.

Немонетарные статьи актива, которые отражают направления вложения средств предприятия, по факту представляют собой расходы, которые относятся к будущим периодам, что формирует правило их оценки в исторических ценах (по себестоимости). Расходы предприятия представляют собой вложения денежных средств. Следовательно, капитализацию расходов можно представить как трансформацию монетарных статей актива в немонетарные, или составление немонетарных статей актива за счет будущего оттока монетарных статей, т.е. за счет возникновения кредиторской задолженности.

---

К примеру, предприятие закупает товары. Приобретение товаров может предполагать либо непосредственную передачу денежных средств в момент приобретения товара, либо приобретение товаров в кредит. Первый вариант предполагает запись в учете по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 51 «Расчетные счета». По второму варианту проводка будет составлена по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Однако как в первом, так и во втором случае проводки будут отражать капитализацию расходов, т.е. трансформацию монетарных статей в немонетарные. И на самом деле, предприятие, приобретя товар, понесло расходы на их закупку. Однако, согласно принципу временной определенности фактов хозяйственной жизни, данные расходы приводят к уменьшению финансового результата в тех отчетных периодах, в которых предприятие получит доходы (выручку от продажи товаров).

Таким образом, актив представляет собой комбинацию монетарных и немонетарных позиций. В этом случае возникает вопрос: в какой мере стоимостная оценка этих статей соответствует моменту времени составления баланса, т.е. отчетной дате?

В реальности сочетание монетарных и немонетарных статей в активе баланса делает актив совершенно неоднородной конструкцией с позиций его оценки. В этой связи в современных условиях идея единой стоимостной оценки актива становится одним из основных бухгалтерских мифов.

Оценка немонетарных статей по историческим ценам (по себестоимости) обращена в прошлое. Т.е. оцениваются статьи, демонстрирующие основные средства, товары, материалы, в суммы денежных средств, в которые обошлось их приобретение в прошлом относительно даты составления баланса времени. Оценка монетарных статей отвечает настоящему, т.е., поскольку покупательная способность денег, которые находятся в распоряжении предприятия, всегда относится к текущему моменту времени.

Мало того, собственно оценка немонетарных статей также является разнородной по временной составляющей, поскольку они, как правило, формируются в разные моменты времени. Например, основные средства могли быть приобретены три года назад, тогда как товары – несколько дней назад.

Здесь следует заметить, что трактовка немонетарных статей актива баланса как расходов будущих периодов представляет собой далеко не единственным вариантом интерпретации их экономического содержания. В соответствии с МСФО, немонетарные статьи актива, в первую очередь, должны соответствовать критерию способности принести в будущем доход.

---

Следовательно, немонетарные элементы актива объединяют в себе как минимум две смысловых интерпретации – это их трактовка, с одной стороны, как расходов, которые были понесены в прошлом и относятся к будущим периодам, а с другой стороны, как доходов будущих периодов.

Отсюда следует, что оценка немонетарных статей, отражаемая в активе, никакого отношения к настоящему времени не имеет – это либо расходы, которые были понесены в прошлом, либо доходы, которые будут получены в будущем. Наряду с этим любое направление анализа финансового состояния предприятия своей целью имеет продемонстрировать положение вещей именно на текущий момент времени.

К примеру, при оценке платежеспособности предприятия, сумму оценки оборотных активов предприятия рассматривают как текущее обеспечение его долгов, т.е. то, чем предприятие именно на данный момент может расплатиться по обязательствам.

Все статьи актива и пассива баланса, в соответствии с их экономической однородностью, сводятся в определенные разделы баланса.

Актив баланса состоит из двух разделов:

I Внеоборотные активы;

II Оборотные активы.

Пассив баланса включает три раздела:

III Капитал и резервы;

IV Долгосрочные обязательства;

V Краткосрочные обязательства.

В активе баланса разделы располагаются по возрастанию ликвидности, а в пассиве – по степени закрепления источников финансирования.

Состав разделов баланса и входящих в них статей регламентируются нормативными актами.

В раздел I актива баланса «Внеоборотные активы» входят все долгосрочные активы предприятия, такие, как нематериальные активы, основные средства, долгосрочные финансовые вложения.

Нематериальные активы – указывается сумма остаточной стоимости НМА на конец отчетного периода.

Результаты исследований и разработок – эта строка  появилась в форме бухгалтерского баланса с отчетности за 2011 год. В данной строке указывается сумма расходов на завершенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР), не списанных на расходы по обычным видам деятельности и на прочие расходы.

Основные средства – указывается сумма остаточной стоимости ОС на конец периода. Остаточная стоимость объектов ОС рассчитывается путем вычитания из сальдо на конец года по счету 01 «Основные средства» сальдо на конец года по счету 02 «Амортизация основных средств».

Доходные вложения в материальные ценности – указывается сумма остаточной стоимости ОС, учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности, на конец периода с учетом переоценки.

---