Добавлен: 22.04.2023
Просмотров: 361
Скачиваний: 1
СОДЕРЖАНИЕ
Глава 1. Учет денежных средств в кассе
1.1. Нормативное регулирование обращения с денежной наличностью
1.2. Правила оформления первичных документов при работе с наличными денежными средствами
1.3. Контроль за ведением кассовых операций
Глава 2. Организация учета и контроля за ведением кассовых операций на предприятии ООО «Крепость+»
2.1. Экономическая характеристика и организация финансового учета
2.1.5 Уставной капитал Общества.
2.2. Учет денежных средств кассе предприятия
2. 3. Инвентаризация кассы и контроль над соблюдением кассовой дисциплины
2.4. Совершенствование учета денежных средств на предприятии ООО «Крепость+»
Рассмотрим основные операции по поступлению денежных средств в кассу предприятия ООО «Крепость +», а также по их выбытию:
|
Д |
К |
Сумма |
Хозяйственная операция |
|
50.1 |
51 |
10 000 |
Получены по чеку денежные средства с расчетного счета на выплату заработной платы |
|
51 |
50.1 |
10 000 |
Сданы в банк по объявлению на взнос наличными денежные средства из кассы |
|
51 |
71 |
500 |
Сданы в банк Николаевым Н. С. неиспользованные денежные средства, выданные под отчет |
|
50.1 |
73 |
2 000 |
Внесены в кассу предприятия денежные средства |
|
50.1 |
76 |
5 000 |
Получены денежные средства в кассу предприятия от дебиторов в виде штрафов, пеней, неустоек |
|
50.1 |
62 |
15 000 |
Получены в кассу денежные средства от покупателей. |
|
50.1 |
60 |
7 500 |
Получены от поставщиков денежные средства в кассу (например, возврат излишне выплаченной суммы) |
|
50.1 |
70 |
1 500 |
Возвращены в кассу суммы излишне выплаченной зарплаты (например, при увольнении работника)18 |
|
50.1 |
91 |
6 000 |
Оприходованы в кассу денежные средства, полученные по операциям, связанным с извлечением прочих доходов (например, оприходован излишек денежных средств, выявленный в ходе ревизии кассы) |
|
60 |
50.1 |
1 300 |
Произведена оплата поставщику из кассы предприятия |
|
62 |
50.1 |
750 |
Выплачены из кассы покупателю денежные средства. Выплата может быть произведена в случае возврата покупателю излишне полученной суммы; |
|
70 |
50.1 |
3 058,52 |
Выдана заработная плата из кассы работникам организации по платежной ведомости. |
|
76 |
50.1 |
15 000 |
Выданы депонированные денежные средства |
|
73 |
50.1 |
7 000 |
Выплачены из кассы предприятия денежные средства работникам в счет расчетов по прочим операциям (например, в связи с выдачей работнику предприятия займа или кредита); |
|
76.5 |
50.1 |
3 200 |
Выплачены денежные средства из кассы предприятия по исполнительным листам; |
|
91 |
50.1 |
300 |
Выплачены денежные средства по прочим операциям, не связанным непосредственно с основной деятельностью (например, сумма штрафа за нарушение условий договора) |
|
94 |
50.1 |
1 600 |
Выявлена недостача денежных средств при |
2. 3. Инвентаризация кассы и контроль над соблюдением кассовой дисциплины
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в организации ООО «Крепость +» проводят инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка 19. Общий порядок проведения инвентаризации имущества организации изложен в ст.12 Закона о бухгалтерском учете и детализирован в Методических указаниях о проведении инвентаризации имущества и обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49.
Инвентаризация денежных средств в кассе проводится раз в месяц.
Перед проведением ревизии руководитель издает соответствующий приказ, в котором указывается состав ревизионной комиссии и сроки проведения ревизии. Такой приказ оформляется ежегодно, как правило, в начале года (и такой вариант представляется наиболее целесообразным), поскольку состав комиссий не может оставаться неизменным в течение длительного периода времени: кто-то из членов комиссии увольняется, кто-то уходит на пенсию или в декретный отпуск. Конечно, такие перемены могут произойти и в течение года. Тогда руководитель издает отдельный приказ об изменении (изменениях) в персональном составе инвентаризационных комиссий.
Согласно п. 2.4 Методических указаний инвентаризационная комиссия строго соблюдает организационные моменты проведения инвентаризации, а именно:
- перед началом проверки получает последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств;
- председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием "до инвентаризации на "__________" (дата)", что должно служить бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным;
- получает расписки от материального ответственного лица о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.
После этого комиссия приступает к непосредственной проверке фактического наличия имущества при инвентаризации путем обязательного подсчета.
Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально ответственных лиц 20.
При инвентаризации кассы проверке подвергаются: кассовая книга, отчеты кассира, приходные кассовые ордера, расходные кассовые ордера, журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, журнал регистрации доверенностей, журнал регистрации депонированных сумм, журнал регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей, оправдательные документы к кассовым документам.
При проверке кассовой книги необходимо комиссия обращает внимание на следующие требования:
- правильность подсчета итогов страниц книги и переноса сумм остатков наличных денег с одной страницы на другую;
- кассовая книга должна быть прошнурована, пронумерована и опечатана сургучной или мастичной печатью.
Проверяя полноту и своевременность оприходования денежных средств, полученных с расчетных счетов в банках, члены инвентаризационной комиссии применяют метод взаимного контроля. При этом методе сравниваются суммы, отраженные в ведомости по дебету счета 50 "Касса", с данными журнала-ордера по кредиту счета 51 "Расчетный счет". Эти суммы должны совпадать. Также сравнивают соответствие записей в Главной книге по счету 50 "Касса" и в оборотной ведомости (журнале-ордере N 1). В случаях обнаружения расхождений их сопоставляют по приходным кассовым ордерам, выпискам банка, отчетам кассира, корешкам чеков, а при необходимости проверяют непосредственно в банке.
Проверку оприходования наличных денег, полученных из банка, следует проводить не только по корешкам чеков, но также и по выпискам банка. Если на них имеются следы подчисток, исправлений, а также при расхождении сумм остатков следует получить в банке выписку из расчетного счета и сверить записи в бухгалтерии с данными выписки.
Списание денежных средств проверяют по документам, приложенным к кассовым отчетам. При этом обращают внимание на четкое оформление документов: имеются ли расписки получателей, нет ли на них следов подчисток и исправлений.
Кроме перечисленного, в ходе инвентаризации кассы члены инвентаризационной комиссии контролируют:
- установлен ли лимит остатка наличных денежных средств в кассе;
- есть ли факты несоответствия даты в расходных кассовых ордерах и даты фактической выдачи денежных средств;
- правильность корреспонденции счетов по кассовым документам;
- своевременность депонирования невыплаченных сумм заработной платы.
При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, путевки в дома отдыха и санатории, авиабилеты и др.).
Результаты инвентаризации наличных денежных средств и документов в кассе оформляются актом инвентаризации наличных денежных средств по форме № ИНВ-15, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 18.08.98г.№ 88, в котором приводятся объяснения кассира о выявленных нарушениях и резолюция руководителя о дальнейшем решении по результатам инвентаризации. Акт инвентаризации кассы составляется в двух экземплярах, подписывается инвентаризационной комиссией и материально-ответственным лицом и доводится до сведения руководителя организации. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации, а второй остается у материально-ответственного лица.
Выявленные при инвентаризации излишки денежных средств в кассе принимаются к учету и отражаются в составе внереализационных доходов.
По результатам инвентаризации оформляют следующие бухгалтерские проводки:
|
50.1 |
91.1 |
300 |
Выявлены излишки денежных средств при инвентаризации кассы |
|
94 |
50.1 |
300 |
Выявлена недостача денежных средств при инвентаризации кассы. По недостающим денежным средствам и документам отражается их фактическая стоимость и учитываются этом счете до момента принятия решения по списанию возникшей недостачи. |
|
50.1 |
73.2 |
300 |
Выявленная недостача денежных средств при инвентаризации кассы возмещена виновным лицом |
|
91.2 |
94 |
300 |
Во взыскании недостачи с материально ответственного лица отказано судом и ее списание осуществляется на финансовые результаты организации. |
Пример:
В процессе инвентаризации кассы в ООО «Крепость +» инвентаризационная комиссия пересчитала деньги в кассе и сверила полученную сумму с данными кассовой книги. Кроме денег комиссия проверила сохранность денежных документов.
Члены комиссии заполнили типовой бланк по форме N ИНВ-15 "Акт инвентаризации наличных денежных средств". В акте они указали, сколько наличных денег, ценностей и других документов находилось в кассе ООО «Крепость +» в момент проведения ревизии. Главный бухгалтер фирмы указала в акте стоимость ценностей в кассе по данным бухгалтерского учета. Здесь же указывают номера последнего на дату ревизии приходного и расходного кассовых ордеров.
В результате инвентаризации была выявлена недостача, в связи с чем на оборотной стороне, в строке «Объяснения причин излишков и недостач», ответственный за сохранность ценностей кассир организации, объяснила причины нарушения: «Недостача денежных средств в кассе организации в сумме 2000 руб. (две тысячи руб.) возникла в результате предоставления наличных денег заимообразно коммерческому агенту организации на срок до 4 декабря. Признаю необоснованность документального оформления расходования денежных средств из кассы и незаконность данной операции. В дальнейшем обязуюсь не допускать подобных нарушений Порядка ведения кассовых операций».
Руководитель ООО «Крепость +» принял решение - удержать сумму недостачи с материально ответственного лица. Свое решение руководитель зафиксировал на также оборотной стороне акта.
Результатом проведения инвентаризации денежных документов, находящихся в кассе служит заполнение инвентаризационной описи по форме N ИНВ-16 «Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности»
2.4. Совершенствование учета денежных средств на предприятии ООО «Крепость+»
При оценке системы бухгалтерского учета денежных средств ООО «Крепость+», можно отметить, что ведение учета в целом соответствует существующему законодательству, учетная политика регулирует постановку и порядок ведения бухгалтерского учета на предприятии, от ее содержания зависит порядок ведения всего учета на предприятии, от которого зависит дальнейшее положение предприятии.
Однако при более детальном рассмотрении порядка учета денежных средств в кассе предприятия обнаружились некоторые нарушения, в частности:
- Прилагаемые к расходным и приходным кассовым ордерам документы не погашаются штампом «оплачено». Это является нарушением пункта 20 «Порядка ведения кассовых операций в Российской федерации», (утвержденным Решением Совета Директоров Центрального Банка России 22.09.1993 г. N 40), в котором указано, что приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы немедленно после получения или выдачи по ним денег подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью "Оплачено" с указанием даты (числа, месяца, года).
- прием и выдача денег по кассовым ордерам производится в день отличных от их составления – нарушение пункта 19 «Порядка ведения кассовых операций в Российской федерации», (утвержденным Решением Совета Директоров Центрального Банка России 22.09.1993 г. N 40);
- Не составляется реестр депонированных сумм. В соответствии с пунктом 18 «Порядка ведения кассовых операций в Российской федерации», (утвержденным Решением Совета Директоров Центрального Банка России 22.09.1993 г. N 40). Этот пункт указывает на то, что по истечении установленных пунктом 9 сроков оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий кассир должен:
…б) составить реестр депонированных сумм…
- Имеются случаи подписи руководителем и главным бухгалтером незаполненных чеков и выдачи их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке. В соответствии с пунктом 8 «Положения о безналичных расчетах в Российской Федерации», утв. ЦБ РФ 03.10.2002 №2-П и Письма ГУЦБ РФ по СПб от 07.12.2007 №24-1-19/12788, от 28.08.2002 №24-01-19/628 категорически запрещается подписывать чек до заполнения.