Файл: Налог на доходы физических лиц.pdf

Введение

Любой гражданин Российской Федерации в настоящее время – плательщик налога на доходы физических лиц, именно поэтому одним из самых важных вопросов современной России является всестороннее изучение данных налоговых поступлений в бюджет, а также поиск проблем и перспектив совершенствования.

В современном обществе налоги являются основной формой государственных доходов, формируя федеральный, региональный и местный бюджеты [2, с. 113].

Так, налог на доходы физических лиц приходится одним из основных элементов налоговой системы Российской Федерации, его процент в государственном бюджете непосредственно зависит от уровня финансово-экономической обстановки в стране. Исследуемый налог подразумевает большое разнообразие налоговых льгот:

• изъятие – освобождение из-под налога отдельных объектов налогообложения;
• скидки, то есть определенные вычеты из налогооблагаемой базы;
• возврат ранее уплаченного налога.

Вопросы исчисления и взимания подоходного налога изучались зарубежными учеными А. Смит, Д.М. Кейнс, А. Лаффер. Из русских ученых и практиков можно выделить труды И.И. Янжула, Н.Тургенева, И. Озерова, В.М. Акимовой, А.В. Брызгалина, И.В.Горского, В.Г. Панскова и др.

Проблемам повышения эффективности налоговой политики по налогу на доходы физических лиц в Российской Федерации посвящены работы таких ученых и практиков, как A.B. Брызгалина, И.В. Горского, С.Б. Карпа, Л.П. Павловой, А.Б. Паскачева, В.Г. Панского, М.В. Романовского, В.К. Сенчагова, Д.Г. Черника, С.Д. Шаталова, A.A. Ялбулганова.

В научных трудах зарубежных ученых: Дж. М. Кейнс, Д. Локк, В. Петти и др., – содержатся выводы о том, что для достижения социальной справедливости в обществе и снижения разрыва в доходах между богатыми и бедными в большей мере возможно прогрессивной шкалой исчисления и взимания исследуемого налога.

При наличии множества исследований вопрос совершенствования системы налогообложения доходов физических лиц остается недоработанным. Требуется радикальный подход налогового законодательства к механизму исчисления и взимания исследуемого налога, который должен быть направлен на обеспечение сбалансированности интересов государства и налогоплательщиков и в интересах каждой стороны.

Существует множество способов оптимизации и совершенствования данного налога. В данной курсовой работе предложены перспективы совершенствования НДФЛ на основе опыта зарубежных стран.

Целью исследования данной курсовой работы является изучение теоретических основ НДФЛ, анализ механизма его исчисления и перспектив его совершенствования.

Объект исследования данной курсовой работы является налог на доходы физических лиц.

Предмет исследования данной курсовой работы является механизм исчисления и взимания исследуемого налога с доходов физических лиц.

В исследуемой работе поставлены следующие задачи:

• изучить экономическую сущность НДФЛ;
• проанализировать механизм исчисления и взимания исследуемого налога в РФ и за рубежом;
• исследование путей совершенствования НДФЛ.

В структуру данной курсовой работы входит: введение, 2 главы, заключение и список использованной литературы.

1. Теоретические основы налога на доходы физических лиц

1.1. Экономическая сущность налога на доходы физических лиц

Налоги – один из основных источников доходов государственного бюджета любой страны. Системы налогообложения разных государств имеют разную структуру (количество бюджетных уровней в зависимости от административно-территориального деления), состав (количество налогов), черты (налоговые льготы) и т.п. Тем не менее, в системе налогообложения всех стран есть ряд схожих черт, например, нормативно-правовое закрепление налогового бремени, схожие принципы налогообложения [3].

Собираемость налогов – это отношение фактически собранных налогов к тому объему средств, которые могли быть получены с определенной налоговой базы. Степень собираемости налогов является одним из основополагающих индикаторов осуществления политики налогового контроля и уровня управления и администрирования ее системы.

Налог на доходы физических лиц – это главный по значимости налог в России, а также самый важный налог для регионов и муниципалитетов, который влияет на социально-экономическое становление региона и на уровень жизни граждан. Исходя из этого, поступление исследуемого налога в бюджет в полном V-ме является одним из наиболее существенных критериев, которые влияют на развитие региона [11, c. 324].

Общеэкономическая сущность данного налога заключается в местонахождении роли исследуемого налога в налоговой системе государства, в бюджете которой процент анализируемого налога находится в прямой зависимости от уровня развития экономики в стране, в этом и состоит его основная роль.

Исследуемый налог напрямую связан с потреблением, и он может либо развить потребление, либо сократить его. Вследствие этого ведущая задача налогообложения НДФЛ заключается в достижение равновесного соотношения между эффективностью экономики и справедливостью социальной функции налога.

Иными словами, требуется установление налоговых ставок таких, которые смогут обеспечить максимально объективное перераспределение доходов при максимально комфортных условиях и интересах налогоплательщиков от налогообложения. Уклоняясь от уплаты, налоговые агенты пользуются бюджетными средствами безвозмездно и нелегально. Вследствие этого, регионы недополучают средства в бюджеты, и происходит стагнация в развитии регионов, что переходит в главные налоговые риски [21, с. 84].

Так как окончательным плательщиком исследуемого налога определяется физическое лицо, которое получило доход, этот налог является прямым. Источник налога определенным механизмом исчисленный доход налогоплательщика, отображенный в денежной форме.

Налоговым кодексом РФ установлены следующие ставки в зависимости от статуса налогоплательщика (резидент / нерезидент) и вида дохода, представленные ниже.

Налоговым кодексом РФ установлены следующие ставки в зависимости от статуса налогоплательщика (резидент / нерезидент) и вида дохода, представленные ниже:

- для резидентов действуют следующие ставки налогообложения доходов физических лиц:

- 13 процентными пунктами облагается: доход от труда (заработной платы, отпускных и т.п.); доход при индивидуальном предпринимательстве; доход от реализации недвижимого и движимого имущества; доход от получения дивидендов; доход в виде получения процентов при размещении вкладов в кредитных организациях;

- 35 процентными пунктами облагается: доход от экономии на процентах при получении займа, например беспроцентного; доход от любых выигрышей, призов, которые получены были физическим лицом от участия в различных конкурсах, играх или мероприятиях, которые проводились в целях рекламы товаров, работ или услуг, но только на сумму не превышающую 4000 руб.;

- для нерезидентов действуют следующие ставки налогообложения доходов физических лиц:

- 13 процентными пунктами облагается доход от труда (заработной платы, отпускных и т.п.) сотрудников-мигрантов, прибывших на территорию РФ в безвизовом порядке, сотрудников-членов страны Евразийского экономического союза, сотрудников-иностранных специалистов ВКС (высококвалифицированных специалистов), сотрудников-иностранцев, являющимися беженцами;

- 30 процентными пунктами облагается доход от труда (заработной платы, отпускных и т.п.) остальных иностранных сотрудников;

- 30 процентными пунктами облагается: доход при индивидуальном предпринимательстве; доход от продажи недвижимого и движимого имущества;

- 15 процентными пунктами облагается доход от получения дивидендов;

- 30 процентными пунктами облагается: доход в виде получения процентов при размещении вкладов в кредитных организациях; доход от экономии на процентах при получении займа, например беспроцентного; доход от любых выигрышей, призов, которые получены были физическим лицом от участия в различных конкурсах, играх или мероприятиях, которые проводились в целях рекламы товаров, работ или услуг, но только на сумму не превышающую 4000 руб.

Очень значимым моментом указанного налога можно считать тот факт, что объектом налогообложения по этому налогу является непосредственно доход, реально полученный физическим лицом от его какой-либо деятельности [17, с. 4].

Особенность исследуемого налога заключается также в том, что его расчет и уплата лежит не на самом получателе дохода, а на налоговых агентах – организациях, выплачивающих заработную плату физическому лицу.

Налоговые агенты исчисляют налог по доходам, облагаемым по ставке 13 процентов (кроме дивидендов и иных доходов, указанных в пункте 3 статьи 224 НК РФ).

Экономическая особенность налоговых отчислений в бюджет государства (региона) прослеживаются в их функциях. Общепризнанными являются две:

• фискальная;
• регулирующая.

Фискальная функция налогов удовлетворяет общенациональные, необходимые потребности. А регулирующая функция налогов заключается в создании специальные механизмы, которые формируют баланс корпоративных, личных и общегосударственных экономических интересов.

Анализ содержания регулирующей функции выявляет ее тесную взаимосвязь с принципом справедливости налогообложения. П.А. Гольбах отмечал, что «произвольность налогообложения свидетельствует о несправедливости правительства, присваивать себе право ограждать от поборов своих выдвиженцев и разорять остальных граждан. При таком правлении богатых и могущественных освобождают от обложения, в то время как все налоги обрушиваются на слабых и беззащитных».

Получается, анализируемый налог приходится одним из экономических рычагов государства, с поддержкой которого решаются разные трудно совместимые задачи:

• обеспечить достаточность денежных поступлений в бюджеты субъектов страны;
• регулировать уровень доходов населения и в соответствии с этим регулировать структуру личного потребления и сбережений граждан;
• формировать более рациональное использование получаемых доходов;
• предоставлять помощь наименее защищенным категориям населения.

НДФЛ приходится одним из основополагающих составляющих системы налогообложения страны, его процент в госбюджете непосредственно зависит от уровня финансово-экономической обстановки в стране.

Исследуемый налог подразумевает большое разнообразие налоговых льгот:

• изъятие – освобождение из-под налога отдельных объектов налогообложения;
• скидки, то есть определенные вычеты из налогооблагаемой базы;
• возврат ранее уплаченного налога.

На точность и верность исчисления исследуемого налога влияет большое количество факторов. Существуют законные основания для существенного уменьшения и даже возврата данного налога из бюджета. По этой причине вопрос правильности исчисления исследуемого налога с учетом всех возникающих особенностей является особенно важным, так как затрагивает интересы множества граждан страны.

Размеры поступлений исследуемого налога в бюджет напрямую зависят от степени финансового формирования страны и степени прибыли её населения. Соблюдение экономических интересов государства в виде поступлений налогов в бюджет считается неотъемлемым принципом, так как данный налог регулирует уровень потребления и стимулирует его.

Так же стоит отметить, что подоходный налог легко можно контролировать налоговым органам, так как в основном он зачисляется из зарплаты, поэтому от него практически невозможно уклониться нерадивым налогоплательщикам. В исследуемом виде налога ярко реализуются главнейшие принципы построения налоговой системы, такие как всеобщность, однородность и равномерность налоговых обязательств.

Вышеуказанные особенности НДФЛ обязывают законодательные и исполнительные органы любой страны брать на себя огромную экономическую и социальную ответственность за построение шкалы исследуемого налога, установление размера необлагаемого минимума, налоговых льгот и вычетов.

В условиях отечественной экономики исследуемый налог не основной в налоговой системе государства, но относится к числу первых. Для наглядности в табл. 1 представлены данные поступлений налогов и сборов в консолидированный бюджет РФ за 2016-2018 гг.

Таблица 1

Поступление налогов и сборов в консолидированный бюджет РФ

за 2016-2018 гг.

(млрд. руб.)