Файл: Налог на доходы физических лиц.pdf

*данные ФНС (уточненный отчет от 06.03.2019)

Как видно из табл. 1, основными налоговыми пополнениями в казну РФ являются: НДПИ и НДФЛ, затем налог на прибыль организации и НДС.

Динамика поступлений налогов и сборов в консолидированный бюджет РФ

за 2016-2018 гг. представлена на рис. 1.

Как видно из рис. 1, по всем видам налогов и сборов в консолидированный бюджет РФ за 2016-2018 гг., в том числе по сбору анализируемого налога, наблюдается положительная динамика.

Отметим, что в 2015 г. был принят Федеральный закон No113-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», благодаря которому с 2016 г. наглядно стал виден рост собираемости НДФЛ, чему явно способствовало ужесточение налогового контроля, а также чистка банковского сектора, проводимая Центральным Банком России в последние годы, благодаря которой снизился незаконный вывод капитала за границу.

Рис. 1. Динамика поступлений налогов и сборов в консолидированный бюджет РФ за 2016-2018 гг.

Описанные выше особенности анализируемого налога возлагают на законодательные и исполнительные органы любого государства большую экономическую и социальную ответственность за: создание шкалы налога, установление процента необлагаемого минимума, налоговых льгот и вычетов.

Обязательным условием развития налоговой системы в меняющихся экономических условиях является совершенствование ее методологической базы. Дополнение системы существующих принципов функционирования новыми, отражающими современные тенденции и требования, позволит улучшить функционал системы налогообложения, в частности механизма исчисления и взимания НДФЛ, и повысить эффективность ее функционирования в целом.

1.2. Исторические этапы возникновения и развития налога на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц за время своего существования пережил множество изменений. В истории НДФЛ отмечается практика налогообложения в зависимости от размера дохода. Практически всегда высокие доходы облагались повышенными налогами, а минимальные необходимые для жизни заработки не облагались налогом вообще. С момента вступления в силу части второй налогового кодекса РФ существует фиксированная налоговая ставка в размере 13 %, а не облагаемый налогом минимальный размер дохода отсутствует.

Налог на доходы физических лиц, относительно других налогов, является достаточно «молодым». Своему появлению он в какой-то мере обязан акцизам. Так как он был впервые введен как утроенный налог на роскошь. Это произошло в Англии в 1798 г. и действовал данный налог до 1816 г. В 1842 г. налог был введен вторично с существенными изменениями, отвечающими основным идеям подоходного обложения. В других странах подоходный налог стали применять с конца ХIХ – начала ХХ в.

Впервые в России подоходный налог был введен с 11 февраля 1812 г. Моментом становления налога, как обязательного платежа, считается принятие Манифеста «О преобразовании комиссий по погашению долгов». Первоначально данный налог вводился как временное сборище, которое обязывало помещиков отдавать свою часть доходов в казну государства, доходом облагалось их недвижимое имущество (имения). Но государство рассчитывать на правосознание налогоплательщиков без соответствующего должного контроля не могло. Поэтому дальнейшее развитие подоходного налога не получило своей «актуальности».

Новое внедрение налогообложения начинает вновь набирать свои обороты в России уже в 1880-1895 гг. с установления налога на доходы с ценных бумаг и квартирных налогов, плательщиками которых уже являлись не только одни помещики, но и значительная часть зажиточного общества. Но не успели толком ввести данный налог, как в 1886 г. А.Р. Свирщевский публикует свою первую книгу под названием «Подоходный налог», в которой рассматривает такие проблемы как:

• реализация принципа справедливости в налогообложении;
• прогрессии в подоходном налоге;
• эффективность пропорционального или прогрессивного налогообложения доходов;
• необлагаемый минимум.

Следующее развитие подоходный налог получает в 1916 г., когда Николай II вводит Закон «О государственном подоходном налоге». В соответствии с положениями закона субъектами налогообложения являлись как физические, так и юридические лица.

При этом в 1916 г. уже как бы проскальзывали прототипы современным понятиям «резидент» и «нерезидент», потому что к физическим лицам относились и российские граждане и иностранные, которые прожили в России свыше одного года.

Кроме этого, члены семьи, которые имели дополнительный, самостоятельный заработок, облагались налогом отдельно. Имелся достаточно обширный круг объектов, облагающихся налогами, но имелось и исключение. Например, выигрыши по процентным бумагам или страховые вознаграждения вообще не облагались никаким налогом. Прожиточный минимум, по сравнению с 1812 г., стал уже 850 руб., а плательщиками все также оставались зажиточные слои общества.

В 1917 г. ко власти приходит Временное Правительство и прожиточный минимум резко поднимается до 1000 руб., так как принимается Постановление «О повышении окладов государственного подоходного налога».

Советский период развития рассматриваемого института налогового права также характеризуется множеством попыток реформирования налога на доходы физических лиц, неизменным осталось одно – использование прогрессивных ставок.

Но уже ближе к 90-м годам XX века налоговая система в Российской Федерации приобретает постоянство. Появляется такой налог, как «Подоходный налог с физических лиц», который зависел от совокупности годового дохода лица.

Исследуемый налог в России взимается по пропорциональной («плоской») ставке налогообложения, размер которой не зависит от размера налогооблагаемой базы физического лица, то есть и богатый и бедный отдает одинаковую часть своих доходов (13 процентов) в качестве налога государству. При пропорциональном налогообложении предельная ставка налога равна средней ставке налога. В данном случае выполняется горизонтальный аспект принципа справедливости налогообложения, так как в абсолютном размере богатый платит больший налог, чем бедный.

Данный налог составлял и составляет, по общему правилу, 13 %, и рассчитывался к применению не более чем на 5 лет, но до сих пор существует. С принятием такой налог сразу же подвергся значительной критике со стороны общества, ведь данная система имеет неоднозначный характер и требует реформирования.

Однако ставки НДФЛ установленные в России являются одними из самых низких в мире, как видно из данных, приведенных в табл. 2.

Как показывает опыт развитых стран мира, введение прогрессивной шкалы налогообложения выступает абсолютным показателем высокого уровня экономики.

В противовес, плоская шкала налогообложения свойственна государствам со слабой и неустойчивой экономикой, не способной эффективно осуществлять администрирование и сбор налогов [14, с. 106].

Таблица 2

Примеры ставок НДФЛ в других странах

Стоит подчеркнуть, что экономика РФ значительным образом отличаются от зарубежной.

Таким образом, крайне осторожно необходимо применять опыт развитых государств, учитывая всю существующую специфику экономического пространства и все возможные риски, и последствия. Как следствие, ввод и применение прогрессивной ставки, может спровоцировать усложнение администрирования НДФЛ налоговыми органами.

Следовательно, можно заключить, что, прежде всего, государству необходимо модернизировать и усовершенствовать способы повышения эффективности налога, базируясь на современных технических возможностях. Реформирование налогового законодательства в части налога на доходы физических лиц – является необходимым.

2. Практические аспекты налога на доходы физических лиц и его совершенствование

2.1. Механизм исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц в РФ и за рубежом

Налоги – один из основных источников доходов государственного бюджета любой страны. Системы налогообложения разных государств имеют разную структуру (количество бюджетных уровней в зависимости от административно-территориального деления), состав (количество налогов), черты (налоговые льготы) и т.п. Тем не менее, в системе налогообложения всех стран есть ряд схожих черт, например, нормативно-правовое закрепление налогового бремени, схожие принципы налогообложения [3]. Существуют общепринятая классификация налогов, а именно их ставок. Эксперты выделяют три вида ставок:

1) прогрессивная ставка – это ставка налога, увеличивающаяся по мере увеличения суммы налоговой базы. Данный вид ставок, обычно, устанавливается интервально: то есть в пределах установленного интервала налоговой базы действует фиксированная ставка. После того, как налоговая база превысит крайнюю границу интервала, ставка изменяется в большую сторону.

2) регрессивная ставка, она имеет принцип, обратный прогрессивной ставке: при увеличении дохода ставка налога уменьшается. Такая ставка не широко распространена, т.к. увеличивает неравенство населения [4].

3) пропорциональная ставка представляет собой так называемый «твердый» процент: в стране устанавливается единая ставка налога вне зависимости от уровня дохода. Данный вид налоговой ставки наиболее часто используемый в мире.

Один и тот же вид налога при разных подходах к механизму его исчисления в двух государствах может нести абсолютно разную налоговую нагрузку для населения.

Для начала рассмотрим механизм исчисления исследуемого налога на примере России.

НДФЛ в нашей стране является федеральным, регулирующим налогом. Он действует на территории всей страны, взимается государством непосредственно с доходов налогоплательщика по единым (пропорциональным) ставкам, используется для регулирования доходов нижестоящих бюджетов путем отчислений по нормативам, утвержденным в Бюджетном кодексе РФ.

Налогоплательщики исследуемого налога – это физические лица, которые относятся к налоговым резидентам РФ, а также физические лица, получающие доходы от различных источников в РФ (зарплата, деятельность ИП, дивиденды, призы, выигрыши и др.), но не являющиеся ее налоговыми резидентами.

Элементы исследуемого налога такие, как налоговая база, налоговая ставка и налоговые вычеты представляются рычагом для влияния на социально – экономические явления и процессы, происходящие в государстве [3].

Исследуемый налог в настоящее время в России является одной из основных составляющих источников формирования бюджета РФ, налогооблагаемой базой.

Налоговая ставка по исследуемому налогу в РФ зависит от нескольких факторов: вида полученного налогоплательщиком дохода и категории налогоплательщика, и колеблется от минимальной ставки (13 процентных пунктов) до максимальной (35 процентных пунктов).

Далее важно заметить, что НДФЛ выполняет ряд важных функций:

• фискальную функцию;
• распределительную (НДФЛ выступает в роли инструмента сглаживания в поляризации доходов различных слоев населения);
• регулирующую (выступает регулятором воздействия на увеличение потребительского спроса через увеличение покупательной способности населения); воспроизводственную (заключается в обеспечение достойного уровня воспроизводства и проживания человеческого и трудового потенциала);
• социальную (мера социальной справедливости в обществе и инструмент реализации социальных задач, определенных государством).

Реализация указанных функций позволяет достигнуть совершенства системы налогообложения доходов физических лиц, которое заключается не только в экономической направленности государства, но и в социальной ориентированности государства.