Файл: Налог на доходы физических лиц.pdf

что НДФЛ в России рассчитывается с доходов одного физического лица, а в Германии же идет расчет с семьи или одного человека, если он не состоит в браке или разведен.

Также важно будет заметить, что в Германии при наличии трехуровневой системы в основном действует трехуровневое распределение, хотя существуют только федеральные, только земельные налоги, перераспределение которых невозможно.

И, несмотря на все отличия, сходства НДФЛ в РФ и в Германии также присутствуют: повышенные налоговые ставки в отношении нерезидентов; трехуровневая система налогообложения, как в РФ, так и в Германии.

Налог на доходы физических лиц в Австрии имеет прогрессивную ставку. По принципу: чем больше заработал, тем больше заплатил в бюджет. Доход от 11 тыс. евро не облагается налогом на доходы физических лиц, а доход свыше 90 тыс. евро в год облагается по так называемой маржинальной ставке, составляющей 50 % [20,с.48].

Рассмотрим ставки подоходного налога в Австрии. Согласно законодательству в представленной стране определена следующая шкала взимания исследуемого налога:

‒ до 11 тыс. евро в год – 0 %;

‒ от 11 тыс. евро до 18 тыс. евро в год – 25 %;

‒ от 18 тыс. евро до 30 тыс. евро в год – 35 %;

‒ от 30 тыс. евро до 60 тыс. евро в год – 42 %;

‒ от 60 тыс. евро до 90 тыс. евро в год – 48 %;

– от 90 тыс. евро до 1 млн. евро в год – 50 %;

‒ свыше 1 млн. евро в год – 55 % [7,c.18].

Таким образом, приходим к выводу о том, что в Австрии подоходный налог (как ив Германии) является социально ориентированным, а месячные доходы физических лиц менее 73003 руб. не облагаются.

В большинстве стран с высоким уровнем экономического развития применяется пятишестиступенчатая шкала налогообложения с максимальной ставкой от 40-65 %, а плоская характерна для стран со слаборазвитой экономикой и государства бывшего социалистического лагеря.

Следует отметить, что налоговая ставка в России по сравнению с другими государствами одна из самых низких. Тем не менее, существуют юрисдикции, в которых она составляет 0 %. Среди них: Англия (Великобритания), Багамы, Бахрейн, Бермудские острова, Бруней, Каймановы острова, Катар, Кувейт, Монако, ОАЭ, Оман, Саудовская Аравия.

Подытожим, что механизм исчисления и взимания исследуемого налога, в нашей так и в других странах, имеет в основе одни и те же разнонаправленные по своему действию принципы всеобщности и взимания налогов в публичных целях, которые, с одной стороны, подразумевают, обязанность каждого гражданина платить законно установленные налоги и сборы, поддерживая государство частью своих доходов, а с другой стороны, обязанность государства принимать меры по регулированию налоговых правоотношений в целях защиты прав и интересов всех членов общества, и необходимой социальной поддержкой наименее защищенных слоев населения. Нарушение этих условий в пользу государства будет приводить к сокрытию оплаты налогов.

Таким образом, анализируя зарубежный опыт налогообложения доходов физических лиц, можно сделать вывод о том, что в развитых странах от уплаты подоходного налога освобождаются лица, имеющие невысокую заработную плату, и в то же время крупные доходы граждан облагаются по высоким ставкам. Следовательно, выполняется социальная роль подоходного налога.

3. Перспективы совершенствования налога на доходы физических лиц

Из вышеизложенного следует отметить, что законодательная база налоговой системы РФ весьма сложна. Обоснование размеров налогового вычета, его привязка к прожиточному минимуму, к потребительской корзине, к инфляционным процессам либо другим показателям в настоящее время отсутствует.

Основными налогами, уплачиваемыми физическими лицами являются: налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц, налог на землю и транспортный налог. Исследователи наибольшее внимание уделяют налогу на доходы физических лиц (НДФЛ). По мнению Захарова В.К. и Голиковой Е.Н., плоская шкала подоходного налога оказывает отрицательное влияние на благополучие страны, на такие показатели как: здоровье население, потребление продуктов питания, занятость, уровень образования, распределение доходов на фонды потребления и накопления, среднемесячную заработную плату.

Качество налогового законодательства и нормативных документов требует необходимости соответствия принципам налогообложения, важнейшим их которых является принцип справедливости и равенства. Ендронова В.Н. и Телегус А.В. считают, что отдельные нормы Налогового кодекса сформулированы недостаточно корректно. Отсутствие унифицированной системы подоходного налогообложения осложняет понимание и использование налогового законодательства.

Джардисов Д.Х., соглашаясь с тем, что в Российской Федерации ставка налога на доходы физических лиц ниже, чем в европейских странах, однако считает, что для малообеспеченных граждан налоговая нагрузка непосильна и предлагает освободить доход граждан от налогообложения в пределах прожиточного минимума.

Подобные предложения высказывает Тарасова Т.М., предлагая для сглаживания неравенства в доходах физических лиц использовать систему льгот по НДФЛ и довести размер стандартного налогового вычета до уровня прожиточного минимума с ежегодным его индексированием.

Алиев Б.Х и Валеева З.Х., анализируя изменения в налогообложении физических лиц, введенные в 2015 г., поддерживают мнение о том, что налоговая ставка является непосильной для малоимущих семей [16, с.119].

Проанализировав механизм исчисления и порядка взимания исследуемого налога в России, можно заключить, что на современном этапе реформирования налоговой системы нашей страны необходима разработка комплексной концепции налогообложения доходов граждан, обеспечивающей согласование интересов государства по увеличению доходов бюджета, бизнеса и простых граждан (налогоплательщиков) в росте личных доходов и обеспечении развития экономики с учетом мирового опыта и специфических особенностей налоговой системы РФ.

Одним из наиболее обсуждаемых в обществе является вопрос о размере исследуемого налога и справедливости применяемой в стране плоской системы налогообложения.

На современном этапе плоская шкала со ставкой в 13 процентных пунктов достаточно устоялась. Законопроекты о возвращении к прогрессивной шкале налогообложения регулярно вносятся в парламент, однако правительство их отклоняет, ссылаясь на стабильность собираемости исследуемого налога.

Поэтому здесь представляет интерес опыт западных стран в решении данного вопроса.

Прогрессивная шкала, используемая зарубежными странами, при которой от уплаты подоходного налога освобождаются лица, имеющие невысокую заработную плату, и в то же время крупные доходы граждан облагаются по высоким ставкам может быть внедрена в нашу налоговую систему. Однако переход к представленной системе исчисления и взимания исследуемого налога должен осуществляться поэтапно:

• на первом этапе рекомендуется установление необлагаемого минимума по доходу физического лица, как вариант в размере прожиточного;
• в дальнейшем возможна корректировка размера необлагаемого минимума;
• осуществление регулярного контроля статистических данных об уровне доходов граждан для избежания несоблюдения учета финансовых возможностей налогоплательщика, одного из основных принципов налогообложения;
• параллельно переходу с плоской шкалы налоговых ставок на прогрессивную необходимо совершенствование налогового администрирования;
• следует пересмотреть систему расчета налогооблагаемой базы и налоговых вычетов;
• возможно рассмотрение налогообложения совокупных доходов семьи для учета особенностей финансового положения каждого налогоплательщика;
• на современном этапе в отечественном налогообложении должна использоваться регулирующая функция налога для сокращения разрыва в доходах граждан.

Для реализации предложенных задач необходимо тщательно, с учетом зарубежного опыта и особенностей российской экономики и социальной сферы осуществлять плавный переход к такой системе исчисления и взимания исследуемого налога, которая будет обеспечивать высокими доходами бюджет и способствовать перераспределению национального дохода в пользу наименее социально защищенных слоев населения.

Заключение

Налоги – один из основных источников доходов государственного бюджета любой страны. Системы налогообложения разных государств имеют разную структуру (количество бюджетных уровней в зависимости от административно-территориального деления), состав (количество налогов), черты (налоговые льготы) и т.п. Тем не менее, в системе налогообложения всех стран есть ряд схожих черт, например, нормативно-правовое закрепление налогового бремени, схожие принципы налогообложения [3]. Существуют общепринятая классификация налогов, а именно их ставок. Эксперты выделяют три вида ставок: 1) прогрессивная ставка; 2) регрессивная ставка; 3) пропорциональная ставка представляет собой так называемый «твердый» процент: в стране устанавливается единая ставка налога вне зависимости от уровня дохода. Данный вид налоговой ставки наиболее часто используемый в мире.

Один и тот же вид налога при разных подходах к механизму его исчисления в двух государствах может нести абсолютно разную налоговую нагрузку для населения.

Для начала рассмотрим механизм исчисления исследуемого налога на примере России. Исследуемый налог в нашей стране является федеральным, регулирующим.

Налогоплательщики исследуемого налога – это физические лица, которые относятся к налоговым резидентам РФ, а также физические лица, получающие доходы от различных источников в РФ (зарплата, деятельность ИП, дивиденды, призы, выигрыши и др.), но не являющиеся ее налоговыми резидентами.

Исследуемый налог в России является одной из основных составляющих источников формирования бюджета РФ, налогооблагаемой базой.

Налоговая ставка по исследуемому налогу в РФ зависит от нескольких факторов: вида полученного налогоплательщиком дохода и категории налогоплательщика, и колеблется от минимальной ставки (13 процентных пунктов) до максимальной (35 процентных пунктов).

Пропорциональная система налогообложения России предполагает принцип «равенства». Также, отсутствие прогрессивной ставки дает меньше поводов индивиду укрывать свои реальные доходы от государства.

В подглаве 2.1 исследован механизм исчисления и уплаты исследуемого налога в РФ и за рубежом, из которой видим, что в развитых странах от уплаты подоходного налога освобождаются лица, имеющие невысокую заработную плату, и в то же время крупные доходы граждан облагаются по высоким ставкам. Следовательно, выполняется социальная роль подоходного налога.

Обязательным условием развития налоговой системы в меняющихся экономических условиях является совершенствование ее методологической базы. Дополнение системы существующих принципов функционирования новыми, отражающими современные тенденции и требования, позволит улучшить функционал системы налогообложения и повысить эффективность ее функционирования в целом.

Некоторые элементы подоходного налога, используемые в зарубежных странах, могут быть применены в практике исчисления и взимания исследуемого налога в нашей стране.

Целесообразно введение необлагаемого минимума на уровне прожиточного минимума в РФ, пересмотр налоговых ставок и создание прогрессивной шкалы налогообложения, разработка эффективных мер налогового администрирования, изменение порядка предоставления социальных и имущественных налоговых вычетов.

Список использованных источников

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) [Электронный ресурс]. Доступ из спс «КонсультантПлюс» (дата обращения: 28.03.2019).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 19.02.2018) [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 28.03.2019).
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 25.12.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 25.01.2019) [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.consultant.ru/law/ podborki/poryadok_ischisleniya_ndfl/ (дата обращения: 28.03.2019).
4. Аксенов, С. Налоги и налогообложение / Региональный финансово-экономический ин-т // С. Аксенов, С. Зауголников, А. Крылов, И. Ласкина. – Курск, 2011. – 216 с.
5. Алексеева, Г.И. Стандартные налоговые вычета по НДФЛ: порядок и особенности предоставления налоговым агентом // Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных организациях. 2017. – № 11. – С. 27-44.
6. Алексеев, А.С. О вопросе конкурентоспособности налоговой системы России в условиях международной налоговой конкуренции // Экономика и современный менеджмент: теория и практика. № 9(52). – Новосибирск: СибАК, 2015 [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://sibac.info/conf/econom/liii/42787 (дата обращения: 28.03.2019).
7. Балынин, И.В. Введение прогрессивного налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации в контексте обеспечения социальной справедливости//Финансы и кредит № 31. – 2016 г. – с. 15-26
8. Бархатова, Т.А. Пути совершенствования стандартных и социальных налоговых вычетов по НДФЛ [Электронный ресурс] // Киберленинка: науч. электрон. б-ка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/puti-sovershenstvovaniya-standartnyh-i-sotsialnyh-nalogovyh-vychetov-po-ndfl (дата обращения: 11.04.2018).
9. Гончаренко, Л. И. Налоги и налоговая система Российской Федерации / под науч. ред. Л. И. Гончаренко. – М.: Юрайт. – 2015. – 541 с.
10. Занина, О.В. Налоговый механизм социальной защиты населения// Киберленинка: науч. электрон. б-ка. [Электронный ресурс]. Режим доступа: https:// cyberleninka.ru/article/n/nalogovyy-mehanizm-sotsialnoy-zaschity-naseleniya (дата обращения: 24.03.2019).
11. Камилова, Р.Ш., Ихласова С.М. Налоговая система США // Актуальные вопросы современной экономики. –2014. – №4
12. Клинов, В.Г., Сидоров А.А. Мировые тенденции в распределении доходов и проблемы социально-экономического развития//Вопросы экономики. – 2018. – № 7. – С. 30-44.
13. Майбуров, И.А. Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузов / И.А. Майбуров, Е.В. Ядренникова, Е.Б. Мишина, М.Б. Пархоменко, Л.Н. Васянина, Ю.В. Леонтьева, В.А. Гречишкин, О.В. Федоренко, В.Н. Загвоздина, Дербенева В.В. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015. – 487 c. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/34806 (дата обращения: 25.03.2019).
14. Майбуров, И.А. Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузов / И.А. Майбуров [и др.].– М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015. – 487 c. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/34806 (дата обращения: 25.03.2019).
15. Мильгунова, И.В. Учетно-аналитическая система кредиторской задолженности // Известия Юго-Западного государственного университета. Серия: Экономика. Социология. Менеджмент. – 2013. – № 1. – С. 208–213.
16. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика: в 2 т. Т. 1. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Юрайт. – 2016. – 336 с.
17. Пучкова, Е.М. Исторические аспекты возникновения и развития подоходного налогообложения // Научный вестник НГГТИ. – 2016. – № 1. – С. 4-8.
18. Пучкова, Е.М., Бездольная Т.Ю. Организация внешнего контроля качества аудита [Текст] / Е. М. Пучкова, Т. Ю. Бездольная // Сборник: The Tenth International Conference on Economic Sciences Proceedings of the Conference. – 2016. – С. 3-11.
19. Пучкова, Е.М. Оценка налоговой реформы налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации / Е. М. Пучкова, Н. В. Коцаренко // Новые информационные технологии в науке: сборник статей Международной научно-практической конференции (23 апреля 2016 г., г. Киров). В 2 ч. Ч. 1. Уфа: МЦИИ ОМЕГА САЙНС, 2016. – С. 73-79.
20. Фальшина, Н.А. основные принципы построения австрийской налоговой системы//Налоги №5, 2016. – с.45-48
21. Федеральная налоговая служба [Электронный ресурс]. – Режим доступа: www.nalog.ru.
22. Харина, Н.Л. Основные подходы по ведению налогового учета // Актуальные проблемы бухгалтерского учета, анализа и аудита: сб. науч. тр. VIII Межд. науч.-практ. конф. – Курск: ЗАО «Университетская книга», 2016. – С. 277–280.
23. Цветков, В.А., Шутьков А.А., Дудин М.Н., Лясников Н.В. Совершенствование системы налогового администрирования в России//Финансы: теория и практика. 2017. Т. 21. № 6 (102). С. 34-49.
24. Черник, Д. Г., Шмелев Ю. Д. Теория и история налогообложения; под ред. Д. Г. Черника. – М.: Юрайт, 2016. – 364 с.
25. Чмырева, Я. А., Кузьмичева И. А. Налог на доходы физических лиц: проблемы и пути его совершенствования // Электронный научно-практический журнал «Современные научные исследования и инновации». – 2014. – № 6 [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://web.snauka.ru/issues/2014/06/36074.