Файл: Бухгалтерский баланс организации и порядок его составления.pdf

Шер одним из первых ученых ввел в учет анализ. Его заслуга состоит в расчете оборачиваемости счетов. Общее правило оборачиваемости сформулировано им так: среднее арифметическое сальдо служит делителем для суммы оборота противоположной счету стороны. Эта трактовка методики расчета показателя господствует до сих пор. Кроме того, Шер первым классифицировал основные методы искажения баланса: объединение разнородных имущественных ценностей; неправильное начисление амортизационных сумм; включение фиктивных дебиторов и кредиторов; манипуляции с переоценкой средств; создание фиктивных фондов и резервов.

Среди бухгалтерских моделей выделяют разработку профессора Н. А. Блатова (1875-1942 гг.), крупнейшего ученого в области бухгалтерского учета в России. Он автор многих трудов, повлиявших на эволюцию бухгалтерского учета во всем мире. Н. А. Блатов был приемником Е. Сиверса и ярким представителем меновой теории. По его мнению, двойная запись отображает только естественный обмен ценностей на предприятии. Однако акцент делался не на ценностях, а на их потоках в форме мены. Поскольку обмен должен быть равноценным, то и двойная запись является логичным следствием обмена.

Меновая теория определяет три главные группы ценностей: денежные, условные и вещественные. Базируясь на данной теории, Блатов сконструировал уникальную графическую модель движения ценностей в бухгалтерском учете, которая названа «квадрат профессора Блатова».

Основной идеей Блатова была аксиома бухгалтерского учета - двойная запись. Он считал, что алгоритм бухгалтерского учета строится от счета к балансу, поэтому баланс есть следствие двойной записи по счетам.

Блатов внес незаменимый вклад в развитие теории балансоведения. Ему принадлежит наиболее раскрытая классификация балансов, которую применяют и в настоящее время.

Среди классификационных признаков выделяются:

• источники составления (инвентарный, книжный, генеральный баланс);
• срок составления (вступительный, операционный и ликвидационный);
• объем (простой, сводный, сложный);
• полнота оценки (брутто и нетто);
• содержание (оборотный, сальдовый);
• форма (односторонний, двусторонний, шахматный).

Вместе с тем Блатов рекомендовал исследовать структуру и динамику финансового состояния предприятия, используя сравнительный аналитический баланс, который получается из исходного баланса путем его дополнения показателями структуры, динамики и структурной динамики вложений и источников средств предприятия за отчетный период.

---

Обязательными Блатов считал такие показатели сравнительного баланса:

а) абсолютные величины по статьям исходного отчетного баланса на начало и конец отчетного периода;

б) изменения в абсолютных величинах;

в) изменения в удельных весах;

г) изменения в процентах к величинам на начало периода (темп прироста статьи баланса);

д) изменения в процентах к валюте баланса (темпы прироста структурных изменений - показатель динамики структурных изменений);

е) цена одного процента роста валюты баланса и каждой статьи - отношение величины абсолютного изменения к проценту абсолютного изменения на начало периода.

Сравнительный баланс фактически включает показатели горизонтального и вертикального анализа.

В современных экономических условиях устойчивое развитие предприятия зависит от объективного, качественного и своевременного учетно­аналитического обеспечения управленческих процессов. Информация, которая формируется в системе бухгалтерского учета, востребована многими пользователями.

Как уже было сказано, в бухгалтерском учете баланс может быть использован в качестве инструмента группировки и обобщения информации; средства контроля правильности выполненных учетных процедур; формы финансовой отчетности, устанавливающей основные способы размещения экономических средств, которыми оперирует организация в процессе финансовой и производственной деятельности, и источники их формирования на определенную дату.

В рамках балансоведения развились две классические теории: статистического и динамического балансов. Согласно первой, основная цель учета состоит в учете имущества и определении его достоверной стоимости. В рамках динамической теории главная цель учета есть учет капитала и достоверное исчисление финансового результата. Последний подход получил широкое распространение в первой половине XX в. [3]

Отметим, что при любой интерпретации баланс оставался базовой отчетной формой. Именно это повлияло на выделение бухгалтерского баланса в самостоятельный элемент метода бухгалтерского учета. Такое положение вещей на сегодняшний день ни у кого не вызывает вопросов.

В рамках современного бухгалтерского учета главные задачи формулируются как исчисление и презентация финансового результата хозяйственной деятельности организации. Чистота ее выполнения определяется использованием учетной методологии. При этом демонстрация финансового результата отчетного периода происходит с помощью отчета о финансовых результатах.

---

В условиях рыночных экономики естественна цель учета и отчетности, включая бухгалтерский баланс, отражать реальное положение вещей. Соответственно баланс и отчетность представляют собой результат закономерного развития бухгалтерской науки, которое происходило под влиянием не только действительности, но и различных теоретических взглядов и концепций.

Баланс - это элемент метода бухгалтерского учета, который должен быть подчинен общей цели и обеспечивать полное представление о финансовом состоянии и финансовых результатах деятельности хозяйствующего субъекта. Профессор В. Ф. Палия, однако, утверждает, что бухгалтерский баланс не является элементом метода бухгалтерского учета, поскольку не подтверждается логикой формирования в нем информации. Методы учета должны применяться для достижения основной цели, которой, по мнению ученого, является бухгалтерская отчетность. Данная точка зрения не раз критиковалась [6].

На сегодняшний момент в практике российских организаций недостаточно полно используются общепризнанные подходы к составлению различных видов производственных балансов, методики соответствующей оценки балансовых статей (завышение или занижение активов). Это объясняется слабой разработанностью концепции балансового моделирования, отсутствием нормативно-методической базы формирования производственных балансов, практических рекомендаций по использованию информации бухгалтерского баланса.

Традиционный бухгалтерский баланс, который составлен в соответствии с нормативно-методическими рекомендациями, называют первичной моделью финансового состояния организации. На основе такой модели для определенных целей и различными методами формируются производственные модели баланса: «нулевой», бюджетный, прогнозный, управленческий.

Наибольший интерес вызывает управленческий баланс, имеющий общие черты с динамическим и представляемый в агрегированном виде. Это основная часть генерального (сводного) бюджета организации. Главные причины его формирования таковы:

• необходимость управления активами и пассивами организации;
• потребность в прогнозировании финансового состояния;
• балансировка показателей с помощью двойной записи.

Перечислим требования к форме управленческого баланса: взаимосвязь с другими формами отчетности; удобство разделения показателей по центрам ответственности и видам деятельности; информационное обеспечение эффективного управления вложенным капитала. Группировка показателей в управленческом балансе проводится по аналогии с отчетом о движении денежных средств: по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

---

В отличие от стандартного бухгалтерского баланса в управленческом структурно выделяют два раздела: «Инвестиционный капитал» (денежные средства, текущий оборотный капитал, основной капитал) и «Собственный и заемный капитал» (долг, капитал, резервы). Кроме того, в управленческом балансе осуществляется углубленная детализация показателей, например, обособленно отражаются выданные авансы и крупные дебиторы. При этом

производится перегруппировка статей, применяются иные способы оценки.

Таким образом, накопленный опыт и знания по теории бухгалтерского баланса имеют большое значение для дальнейшего развития методики ведения управленческого учета, применения его основных способов и приемов и эффективного управления деятельностью организаций.

Сегодня важно правильно построить бухгалтерский баланс, т. е. охватить весь хозяйственный процесс организации, должным образом сгруппировать хозяйственные явления, определить связь между ними на основе верной корреспонденции счетов. Это позволит проводить анализ не только финансово­хозяйственной деятельности, но и движения имущественных средств. Как правило, построение баланса необходимо начинать с создания балансовой таблицы, определения его главных черт.

Бухгалтерский баланс российских организаций строится горизонтально, но можно и вертикально, как делает большая часть западных компаний. Актив может находиться слева, а пассив справа и наоборот. Количество разделов периодически изменяется в зависимости от потребностей контроля и анализа финансового положения предприятия. Такие изменения вправе вносить уполномоченные органы, руководящие учетом и отчетностью, чтобы обеспечить единообразие учета по стране в целом.

Основным показателем финансового положения организации является ликвидность средств, которая представляет собой скорость превращения средств в реальные деньги. Поэтому главным признаком активов при их характеристике служит ликвидность. В отечественной теории учета долго использовался такой показатель, как оборачиваемость средств. В международной практике при описании активов используют основы теории ликвидности. Переход России на международные правила ведения бухгалтерского учета способствовал принятию в качестве ведущего признака ликвидность.

Последовательность представления информации об имущественных средствах в балансе различных государств может варьироваться с учетом их возрастающей или убывающей ликвидности. Балансы российских организаций строятся по признаку возрастающей ликвидности, банковских учреждений - по признаку убывающей ликвидности [1].

---

Актив баланса организации начинается с оценки внеоборотных активов, затем следует характеристика оборотных активов. Данные сгруппированы по экономической однородности объектов и их функциональной роли в финансовом и производственном функционировании предприятия.

Пассив баланса, как правило, используется для оценки источников происхождения организации, а также определения их назначения. Информация об источниках организации обычно группируется по разделам с учетом двух признаков: 1) характера закрепления средств за предприятием (собственные и заемные); 2) сроков востребования средств кредиторами с делением их на долгосрочные и краткосрочные. Применение указанных общепринятых подходов привело к образованию в пассиве таких разделов, как «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные обязательства».

Каждый раздел актива и пассива состоит из балансовых статей, любая из которых содержит информацию о конкретном виде хозяйственных средств, источников или о группе однородных средств и/или источников организации.

В международных стандартах финансовой отчетности активы организации имеют более широкую трактовку. Их определяют как ресурсы, находящиеся под контролем предприятия в результате событий прошлых периодов, от которых организация ожидается экономическую выгоду в будущих периодах. Исходя из этого, в составе актива баланса зарубежных компаний включаются имущество и права.

В пассив предприятия входят акционерный капитал и внешняя задолженность, которая подразделяется на долгосрочную и краткосрочную. Внешние обязательства - это юридические права третьих лиц на имущество хозяйствующего субъекта. С юридической точки зрения, внешние обязательства - это долг организхации, с хозяйственной - источник имущества.

Согласно общепринятым принципам и стандартам, в международной практике существуют несколько способов построения балансов. Наиболее популярен вариант, раскрывающий содержание трех категорий: активов, обязательств и капитала. При этом балансовое уравнение определяется как равенство актива и общей суммы обязательств акционерному капиталу. Структурно активы организации располагаются в порядке убывающей ликвидности, т. е. сначала отражаются оборотные средства, затем внеоборотные активы организации.

При отражении обязательств в пассиве используется временной критерий. Вначале указываются краткосрочные обязательства, затем долгосрочные, после капитал. Такое разграничение характерно для акционерной организации.

---