Файл: Бухгалтерский баланс организации и порядок его составления.pdf

Чтобы определить остаточную стоимость, необходимо из первоначальной стоимости основных средств вычесть сумму начисленной по ним амортизации

При заполнении строки 1150 используют дебетовый остаток по счету 01 «Основные средства», который уменьшается на кредитовый остаток по счету 02 субсчет «Амортизация по объектам, учтенным на счете 01».

Рассмотрим порядок начисления амортизации по объектам основных средств, вновь поступивших на изучаемое предприятие.

В соответствии с учетной политикой ООО «Дворовые игры», начисление амортизации по всем основным средствам осуществляется линейным способом, то есть исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Там же указано, что срок полезного использования объектов основных средств устанавливается Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1.01.02 г. N 1.

В сентябре 2017 года ООО «Дворовые игры» приобрело персональный компьютер. В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов, компьютер относится к группе «Техника электронно-вычислительная» и имеет код 14 3020000. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, относит компьютер к третьей амортизационной группе. Срок полезного использования для объектов третьей группы составляет от трех лет одного месяца до пяти лет включительно. На изучаемом предприятии для приобретенного компьютера был установлен срок полезного использования 4 года, или 48 месяцев.

Годовая норма амортизационных отчислений по приобретенному компьютеру составляет 25% (100 % : 4 года), ежемесячная норма – 2.08 %. При этом годовая сумма амортизационных отчислений составит 9000 руб., а ежемесячная сумма амортизационных начислений, начиная с марта 2016 года, составила 750 руб. (9000 руб. 6 12 мес., или 36000 руб. х 2.08 %).

Как показало исследование, бухгалтерский учет поступления основных средств на предприятии ООО «Дворовые игры» осуществляется в соответствии с требованиями, установленными Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Первоначальная стоимость объектов основных средств формируется с использованием синтетического счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», исходя из фактических затрат предприятия на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость.

Положительно можно оценить тот факт, что на исследуемом предприятии оптимально организован аналитический учет основных средств – по материально ответственным лицам, местам хранения и эксплуатации, видам и группам. Это обеспечивает дополнительный контроль за сохранностью основных средств и позволяет правильно относить на счета затрат амортизацию, начисленную по различным объектам.

---

Основные средства на. 31.12.2016 г. составили 365260 тыс. руб. и на 31.12.2017 г. – 427918 тыс. руб.

В строке 1100 «Итого по разделу 1» приводится сумма значений строк 1110, 1120, 1150, 1170, 1180, 1190.

Итого по разделу I на 31.12.2016 г. составили 652362 тыс. руб., на 31.12. 2017 г. 582848 тыс. руб.

Рассмотрим раздел «Оборотные активы».

В строке 1210 «Запасы» указываются данные обо всех запасах предприятия (материалах, готовой продукции, товарах, расходах будущих периодов).

Запасы на 31.12.2016 г. составили 133769 тыс. руб., на 31.12.2017 г. составили 372905 тыс. руб.

В бухгалтерской отчетности материально-производственные запасы отражаются по фактической себестоимости приобретения. Фактическая себестоимость материалов и товаров формируется двумя способами. Во-первых, фактическая себестоимость материалов учитывается непосредственно на счете 10 «Материалы», товаров – на счете 41 «Товары». В этом случае все расходы, понесенные организацией при заготовлении материалов, товаров, фиксируются соответственно по дебету счета 10, 41 [18, с. 87].

В бухгалтерии ООО «Дворовые игры» отчеты о движении материальных ценностей сверяют с другими регистрами. Данные о поступлении материальных ценностей от поставщиков и расходовании их на оказание услуг сверяют с показателями лицевых счетов всех подразделений, данные сверяют с показателями ведомостей и другими регистрами. Подсчитанные в отчетах остатки на конец отчетного месяца по каждому виду материальных ценностей должны соответствовать остаткам на эту дату, числящимся у материально ответственных лиц в карточках или книгах складского учета. Затем данные всех отчетов обобщаются в денежном выражении в целом по Обществу.

Таблица 3 - Хозяйственные операции по сч. 10 в ООО «Дворовые игры» за 09.2017 г.

Со1держание операций	Дт	Кт	Сумма, Руб.
Оприхо1дованы материалы, куплен1ные у пос1тавщиков	10	60	419545,76
Стоим1ость НДС по прио1бретенным матер1иалам	19	60	75518,2
Оприходо1ваны запасы, купле1нные за счет по1дотч. сумм	10	71	1032
Оприходо1ваны материалы, получен1ные безвозмездно	10	98	1000
Отчисле1ния по зарпл1ате за доставку мате1риалов	10	69	603,45
Стои1мость услуг транспорта по дос1тавке материалов	10	23	900
Суммы начи1сленной зарпла1ты рабочим за погр1узку материалов	10	70	37250
Отра1жен отпуск матер1иалов в прои1зводство	20	10	117300
Отпущены матер1иалы на общехозя1йственные нуж1ды	26	10	100000

---

Как мы видим запасы в ООО «Дворовые игры» учитываются по всем правилам бухгалтерского учета. Хозяйственные операции отражаются записями в соответствии с ПБУ 5/01. Налоговый учет ведется в соответствии с НК РФ. Все налоги своевременно уплачиваться.

Строка 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». В этой строке приводят остаток по счету 19, где учитываются суммы «входного» НДС по приобретенным МПЗ, объектам основных средств и НМА, работам и услугам производственного характера. Данные суммы будут предъявлены к налоговому вычету в следующих отчетных периодах.

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям на 31.12.2016 г. – 16632 тыс. руб., на 31.12.2017 г. составил 18249 тыс. руб.

По хозяйственным операциям приобретения материалов в ООО «Дворовые игры» исчисляют налог на добавленную стоимость одновременно с оприходованием поступивших материалов. Метод налогового учета, т.е. совокупность приемов, используемых для его проведения, в настоящее время строго не регламентирован. Подразумевается, что он совпадает с методом бухгалтерского учета с той лишь разницей, что счета и двойная запись для него не являются обязательными. В расчетных документах поставщиков по поступившим производственным запасам отдельно выделяется сумма НДС.

В зависимости от направления расхода производственных запасов сумма НДС, учтенная на субсчете 3 счета 19, подлежит зачету в счет платежей НДС в бюджет (при использовании материальных ресурсов на производственные нужды) или списанию на счет реализации (при продаже запасов) и соответствующих источников покрытия.

Бухгалтерские проводки, например, при покупке материалов ООО «Дворовые игры» на сумму 118000 руб., будут выглядеть следующим образом:

Д 60 – К 51 118000 – уплачено поставщику за материалы;

Д 10 – К 60 100000 – отражена балансовая стоимость поступивших материалов без НДС;

Д 19-3 – К 60 18000 – учтена сумма НДС по приобретенным материалам;

Д 68-2 – К 19-3 18000 – НДС по поступившим материалам предъявлен к вычету.

При реализации своей продукции, например, на сумму 590000 руб., покупатель материалов начисляет НДС следующей проводкой:

Д90 – К68-2 90000 – начислен НДС от продажи продукции собственного производства.

В начисленную для уплаты в бюджет сумму НДС 90 000 руб. входит и сумма НДС, уплаченная поставщикам материалов – 18000 руб. Но первая сумма проходит по кредиту субсчета 68-2, а вторая – по дебету. Поэтому в бюджет перечисляется разница между начисленным и зачтенным НДС:

---

Д68-2 – К51 72000 – произведена оплата НДС.

Строка 1230 «Дебиторская задолженность», которая характеризует долгосрочной дебиторской задолженностью.

Задолженность составила 159589 тыс. руб. по состоянию на 31.12.2016 г., а на 31.12.2017 г. - 214351 тыс. руб.

В общую сумму «дебиторки» должны войти дебетовые сальдо по счетам:

- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам выданным»;

- 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

- 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

- 69 «Расчеты по социальному страхованию»;

- 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

- 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

- 75 «Расчеты с учредителями»;

- 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Предприятие может создавать резервы по сомнительным долгам (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ). По мнению Минфина России, в отношении авансов, перечисленных поставщикам, резервы по сомнительным долгам не создаются. Специалисты финансового ведомства считают, что дебиторская задолженность по счету 60 субсчет «Авансы выданные» не может рассматриваться в качестве сомнительной (письмо Минфина России от 15.10.2003 № 16-00-14/316).

Величина созданного резерва по сомнительным долгам уменьшает сумму дебиторской задолженности за отгруженные товары, работы и услуги, отраженную в балансе.

В строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» указывается сумма денежных средств, которыми располагает предприятие:

- наличные деньги в кассе организации и стоимость денежных документов – почтовых марок, вексельных марок, оплаченных авиабилетов, карточек экспресс-оплаты за услуги связи и т. д. (остаток по счету 50 «Касса»);

- безналичные средства на рублевых счетах в банках, которым соответствует дебетовое сальдо счета 51 «Расчетные счета»;

- рублевая стоимость иностранной валюты на валютных счетах в банке. Она равна дебетовому остатку по счету 52 «Валютные счета»;

- остаток по счету 55 «Специальные счета в банках» (кроме остатка по субсчету 3 «Депозитные вклады»);

- переводы в пути (остаток по счету 57 «Переводы в пути»).

Денежные средства на 31.12.2016 г. составили 13951 тыс. руб., на 31.12.2017 г. составляют 13152 тыс. руб.

Поскольку в ООО «Дворовые игры» применяется автоматизированная форма учета кассовых операций кассовая книга ведется и в автоматическом режиме. Оттуда все данные автоматически регистрируются в журнале учета хозяйственных операций.

Таким образом, проведенное исследование организации кассы и учета кассовых операций позволяет сделать вывод о том, что в ООО «Дворовые игры» бухгалтерский учет кассовых операций ведется в соответствии с требуемыми нормами и правилами российского законодательства. Недостатков в документальном оформлении визуально не выявлено.

---

В строке 1260 «Прочие оборотные активы» записываются суммы, которые нельзя отразить по другим группам статей раздела «Оборотные активы».

Показатель строки 1200 «Итого по разделу II» равен сумме значений строк 1210, 1220, 1230, 1250 и 1260.

Итого по разделу II на 31.12.2016 г. составило 375231 тыс. руб. на 31.12.2017 г. - 894868 тыс. руб.

Строка 1600 «Баланс» предназначена для итоговой величины актива баланса (сумма строк 1100 и 1200).

Баланс на 31.12.2016 г. составляет 1027593 тыс. руб., на 31.12.2017 г. - 1477716 тыс. руб.

2.3 Правила оценки статей пассива баланса

В пассиве баланса расшифровывается информация об источниках формирования активов. Разделы пассива: «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные обязательства».

В строке 1310 «Уставный капитал» фиксируют величину уставного (складочного) капитала организации, которая указана в учредительных документах. Это кредитовый остаток на начало и на конец отчетного периода по счету 80 «Уставный капитал» [16, с. 103].

Первоначально имущество юридических лиц образуется из взносов их учредителей, которые и представляют собой вклады в уставный капитал. После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей, предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.

Уставный капитал ООО «Дворовые игры» в изучаемом периоде составляет 185648 тыс. руб.

В строку 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» вписывается величина чистой прибыли, которая не распределена между собственниками и осталась в распоряжении организации, или величина непокрытого убытка.

В показатель по этой строке включается нераспределенная прибыль прошлых лет и чистая прибыль отчетного года.

При заполнении строки используется остаток по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Дебетовый остаток (убыток) указывается в круглых скобках (таблица 4).

Таблица 4 - Анализ счета 84 ««Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» ООО «Дворовые игры»

Счет	C кредита счетов	В дебет счетов
Сальдо на начало периода	-	205321
99	-	63420
Обороты за период	-	63420
Сальдо на конец периода	-	141910

---