Файл: Бухгалтерский баланс организации и порядок его составления.pdf

Несмотря на различия в составе и расположении информации в балансах отечественных и зарубежных организаций, балансовое равенство остается неизменным при любом подходе и интерпретации средств. Валюта актива всегда тождественна валюте пассива.

В западной практике используется затратно-результативный подход при отражении средств хозяйствующего субъекта в бухгалтерском балансе, что позволяет оценивать финансовое положение предприятия с позиции теории ликвидности. Для этого средства группируются по степени их ликвидности и срокам погашения. Высоколиквидными считаются денежные средства и ликвидная дебиторская задолженность. К менее ликвидным относят готовую продукцию, товарно-материальные ценности. Неликвидные средства включают в себя основные средства и нематериальные активы [4].

Такая структура показателей балансового отчета характерна для копаний нефинансовой сферы. В банковском секторе не принято делить активы на текущие и постоянные, потому что основные виды банковских активов, состоящие из долговых обязательств и портфелей займов, представляют собой достаточно высоколиквидные средства.

Балансы западных компаний также имеют вертикальную схему построения балансового отчета. При этом балансовое уравнение выглядит как равенство собственного капитала и разницы между суммой активов и обязательств предприятия. Такая группировка предоставляет руководству организации возможность определить размер принадлежащего ему капитала без дополнительных расчетов. Разница между активами и обязательствами является нетто-активами, которые должны быть равны собственному капиталу. Выделение других промежуточных итогов, например нетто-оборотных активов, позволяет провести более наглядный анализ, упростить расчеты платежеспособности организации.

В мировой практике учета балансовому отчету (бухгалтерскому балансу) отводится основная роль, однако его структура, порядок расположения разделов и степень детализации многообразны. Процессы реформирования учета и отчетности в Российской Федерации в большей степени затронули форму бухгалтерского баланса и его содержание, сделав его максимально приближенным к международным стандартам [2].

1.2 Понятие бухгалтерский баланс

Бухгалтерский баланс - это обобщение и группировка имущества организации (Активов) и источников их образования (Пассивов) на определенную дату в денежном измерении, предназначенный для характеристики финансового положения организации в определенный период.

---

Основная функция бухгалтерского баланса - наглядно представить собственнику его владения: материальные и нематериальные ценности, запасы, а также находящийся под его контролем капитал, состоянии расчетов, обязательств. Данные баланса являются публичными, они анализируются и используются, как внутренними, так и внешними пользователями.

Баланс состоит из 2-х основных частей: Актив и Пассив, итоги которых должны быть равны. Актив, в свою очередь, делится на 2 раздела: внеоборотные активы (оборудования, здания, нематериальные активы и др.) и оборотные активы (сырье, материалы, денежные средства, краткосрочная дебиторская задолженность и др.). Отнесение активов к той или иной группе зависит от сроков использования, стоимости и др.

Пассив же включает 3 раздела:

• капитал и резервы (собственные средства владельцев компании);
• долгосрочные обязательства (займы, кредиты и прочая задолженность со сроком погашения более 1 года);
• краткосрочные обязательства (текущая и подлежащая выплате в течение года задолженности).

Элементы Актива и Пассива баланса называются статьей баланса. Они полностью характеризуют имеющиеся ресурсы и за счет каких источников и с какой целью они получены. Суммы показателей статей приводятся в тысячах рублей, но организации с существенными оборотами продаж, могут использовать измерение в миллионах рублей. Десятичные знаки не используются.

Составляя бухгалтерский баланс, необходимо учитывать следующее:

• данные баланса на начало года должны соответствовать данным на конец прошлого года (с учетом произведенной реорганизации);
• не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме исключений.
• соответствующие статьи бухгалтерского баланса должны подтверждаться данными инвентаризации.

Как и все формы отчетности, баланс имеет обязательные реквизиты:

• отчетную дату, по состоянию на которую приводится баланс;
• полное наименование организации в соответствии с учредительными документами;
• идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
• основной вид деятельности предприятия с кодом ОКВЭД;
• организационно-правовая форма/форма собственности (согласно классификаторам ОКОПФ и ОКФС);
• единица измерения - тыс. руб. (код по ОКЕИ 384) или млн. руб. (код по ОКЕИ 385);
• местонахождение;
• дата утверждения (указывается установленная дата для годовой бухгалтерской отчетности);
• дата отправки/принятия (указывается конкретная дата почтового, электронного и иного отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности).

---

Форма бухгалтерского баланса является унифицированной, включающей все вышеперечисленные реквизиты, и утверждена Приказом Минфина. Бухгалтерский баланс должен быть представлен вместе с иными формами отчетности не позднее 3-х месяцев после окончания отчетного периода.

1.2 Бухгалтерский баланс как источник информации для финансового анализа

Именно бухгалтерский баланс является информационной базой анализа, дающей возможность рассчитать показатели, в полной мере отражающие финансовое положение предприятия.

Тщательное изучение бухгалтерского баланса раскрывает причины достигнутых успехов и недостатков в работе предприятия. Кроме того, оно помогает наметить пути совершенствования его деятельности. Таким образом, можно сделать вывод об актуальности и необходимости изучения и исследования данной темы в настоящее время.

Расположение разделов и статей бухгалтерского баланса имеет свои строго определенные закономерности. В бухгалтерском балансе, составляемом на российских предприятиях, в активе баланса разделы и статьи расположены по степени возрастания ликвидности активов.

На основе информации, содержащейся в разделах и статьях бухгалтерского баланса, можно определить:

• общую сумму хозяйственных средств предприятия на начало и конец прошлого и отчетного периода, а также изменение за два года;
• сумму собственных и заемных источников средств, их изменение за два года и соотношение между ними;
• соотношение суммы собственных источников средств с суммой внеоборотных (долгосрочных) активов;
• соотношение суммы обязательств (задолженности) предприятия с суммой оборотных активов;
• изменение и состояние долгосрочных активов по их видам (нематериальные активы, основные средства, капитальные вложения, долгосрочные финансовые вложения);
• изменение и состояние оборотных средств предприятия;
• изменение за два года запасов и затрат;
• наличие дебиторской и кредиторской задолженности и их изменение за два года;
• изменение и состояние собственного капитала предприятия;
• изменение и состояние заемного (привлеченного) капитала [3].

Средства, расположенные в первом разделе бухгалтерского баланса «Внеоборотные активы», трудно реализуемы, статьи активов, расположенные во втором разделе «Оборотные активы», более ликвидные, т. е. быстрее, чем статьи первого раздела, могут быть превращены в денежные средства, которые можно направить на погашение задолженности. В свою очередь, внутри разделов статьи бухгалтерского баланса также расположены строго по степени их ликвидности.

---

Актив баланса «реализуем», т. е. имущество предприятия можно превратить в наличные деньги и направить на покрытие долгосрочных и краткосрочных обязательств [1].

Особенность статей актива заключается в том, что они не исчезают, а превращаются из одной формы в другую.

Например, продали товарно-материальные ценности. В данном случае уменьшаются товарно-материальные ценности, имеющиеся у предприятия, но и на данную сумму увеличиваются денежные средства на расчетном счете, в кассе или на валютном счете. Итог баланса не изменится, т. к. товарно-материальные ценности и денежные средства являются средствами предприятия и находятся в активе баланса.

В зависимости от степени ликвидности, т. е. скорости превращения в денежные средства, статьи актива можно сгруппировать по степени уровня ликвидности в следующие группы (Таблица 1):

Таблица 1 - Классификация активов в зависимости от степени

ликвидности

Г руппы Активов	Характеристика
Наиболее ликвидные активы	К наиболее ликвидным активам относятся все денежные средства и краткросрочные финансовые вложения. Наличие активов в достаточном количестве для расчетов с наиболее срочными обязательствами свидетельствует о платежеспособности. Однако, чрезмерно большая сумма наиболее ликвидных активов может привести к замедлению оборачиваемости средств предприятия.
Быстроликвидные активы	Быстроликвидные активы - это средства, которые в ближайшее время можно направить для покрытия краткосрочных обязательств. К ним относятся готовая продукция, товары для перепродажи и отгруженные, а также краткосрочная дебиторская задолженность
Медленнореализуемые активы	Медленнореализуемые активы - это средства , которые можно использовать для покрытия задолженностей после их подготовки и реализации, а также дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетного года. Увеличение суммы активов приводит к замедлению оборачиваемости.
Труднореализуемые активы	Труднореализуемые активы - это средства, которые почти невозможно использовать для покрытия краткосрочной задолженности. К ним относятся : сумма долгосрочных активов и просроченная дебиторская задолженность. Увеличение активов в общей сумме капитала ухудшает имущественное состояние предприятия.

Статьи пассива баланса «погашаемые». Отсюда «ликвидность» представляет погашение обязательств, отраженных в пассиве за счет средств актива. Например, погашена задолженность бюджету по налогам. В данном случае ликвидируется задолженность бюджету по налогам и сборам, в результате чего уменьшаются денежные средства на расчетном счете. На сумму выплаты налогов происходит уменьшение как в пассиве, так и в активе баланса. Еще один пример: отпущена готовая продукция покупателям в счет ранее предоставленных авансов. Происходит «ликвидация» задолженности по авансам покупателей, и уменьшается сумма готовой продукции.

---

По степени погашения, т. е. очередности погашения, статьи пассива бухгалтерского баланса подразделяются на следующие группы (Таблица 2):

Таблица 2 - Классификация пассивов в зависимости от очередности Погашения

Г руппы пассивов	Характеристика
Наиболее срочные обязательства	К наиболее срочным обязательствам относятся: кредиторская задолженность, а также ссуды, не погашенные в срок. Эти обязательства погашаются за счет наиболее ликвидных пассивов[8]
Краткосрочные обязательства	Краткосрочные пассивы: краткосрочные кредиты и прочие краткосрочные обязательства , которые погашаются за счет быстроликвидныех активов.
Долгосрочные обязательства	Долгосрочные пассивы: долгосрочные кредиты и заемные средства, задолженность перед учредителями по выплате доходов, доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов. Эта задолженность может быть покрыта за счет будущих поступлений от реализации медленно реализуемых активов.
Постоянные пассивы	Постоянные пассивы - итог раздела 3 баланса, т.е. собственный капитал предприятия, который в нормальных условиях хозяйственной деятельности не подлежит погашению.

Такая группировка статей актива и пассива бухгалтерского баланса дает возможность определить и произвести анализ показателей финансового состояния предприятия: ликвидности, платежеспособности, финансовой устойчивости и кредитоспособности.

Так, при соотношении показателей срочности погашения с показателями степени погашения можно определить уровень ликвидности и платежеспособности предприятия, при соотношении статей разделов пассива баланса «Капитал и резервы» с разделами долгосрочных и краткосрочных обязательств и оборотных активов можно определить и проанализировать финансовую устойчивость и кредитоспособность предприятия [9].

В заключение, можно сделать следующие выводы:

• основным источником информации анализа финансового состояния является бухгалтерский баланс;
• бухгалтерский баланс дает основную информацию для анализа финансового состояния на начало и конец отчетного периода, а также его динамики.

Самый общий обзор содержания бухгалтерского баланса, предоставляет большую информацию ее пользователям и определяет основные направления анализа для реальной оценки финансового состояния:

1. анализ финансового состояния на краткосрочную перспективу заключается в расчете показателей оценки удовлетворенности структуры баланса (коэффициент

---