Файл: Отчет о финансовых результатах, его целевая направленность в современной экономике.pdf

Одним из резервов, накопленным предприятием, является нераспределенная прибыль. Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) используется синтетический счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» рабочего плана счетов бухгалтерского учета предприятия.

Заемные источники формирования имущества организации – средства, привлеченные организацией на определенный период на возвратной основе – по срокам предоставления подразделяются на долгосрочные и краткосрочные, а по механизму привлечения в основном на заемные средства и кредиторскую задолженность.

Учет заемных средств ведется на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Кредиторская задолженность по видам задолженности подразделяется на задолженность покупателям по полученным авансам, поставщикам и подрядчикам, работникам по оплате труда, по социальному страхованию и обеспечению, перед бюджетом и прочую задолженность. Кредиторская задолженность определяется кредитовыми остатками по счетам 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73 и 76 плана счетов в российской системе бухгалтерского учета. Кредитовое сальдо по 60 счету означает, что у организации существуют невыполненные обязательства по перечислению средств за полученные ранее товары, работы, услуги. Кредитовое сальдо счета 62 отражает задолженность организации по неотгруженной покупателям продукции, за которые поступил от них аванс.

Начисление налогов у юридических лиц и операции по уплате бюджетных обязательств отражает 68 счет. Аналитический учет по счету 68 ведется отдельно по каждому виду налога. Счет 68 в бухгалтерском учете может иметь и дебетовое, и кредитовое сальдо, в зависимости от характера задолженности:

Дебетовое сальдо → переплата налоговых обязательств

Кредитовое сальдо → наличие задолженности по перечислению в бюджет

Для контроля за начислением и уплатой взносов на социальное страхование и обеспечение (пенсионное, социальное, медицинское) используется 69 счет. Его регистры заполняются на основании данных банковских выписок, ведомостей расчета заработной платы согласно трудовым контрактам и договорам подряда. Особенность регистра 69 счета заключается в том, что основной поток кредитовых оборотов формируется расчетным путем, исходя из образованного за месяц фонда оплаты физическим лицам за выполнение трудовых обязанностей. Расчеты с внебюджетными фондами ведутся отдельно по каждой категории начислений в зависимости от их назначения. Счет 69 в бухгалтерском учете может иметь и дебетовое, и кредитовое сальдо, в зависимости от характера задолженности:

Дебетовое сальдо → сумма дебиторской задолженности государства перед организацией, в частности, компенсация расходов, выплаченных за счет средств ФСС РФ

Кредитовое сальдо → общая сумма задолженности организации по обязательным платежам в бюджет и Пенсионный фонд

Кредитовое сальдо по 70 счету означает задолженность организации перед работниками по выплате заработной платы.

2.2. Содержание показателей отчета о финансовых результатах

Отчет о финансовых результатах – это табличное представление финансовых результатов деятельности организации за определенный период. Отчет о прибылях и убытка раскрывает ключевые финансовые показатели работы предприятия, такие как выручка, себестоимость продаж, коммерчески и управленческие расходы, прочие доходы и расходы, а также итоговый финансовый результат.

Статьи Отчета о финансовых результатах, к которым даются пояснения, должны иметь указание на такое раскрытие в графе «Пояснения» (п. 28 ПБУ 4/99) [8].

В отличие от Баланса, где данные приводятся по состоянию на определенную дату, Отчет о прибылях и убытках содержит показатели за определенный период нарастающим итогом с начала года (обычно, за 1-й квартал, полугодие, 9 месяцев, год).

При этом в графе 3 приводят данные за отчетный период, а в графе 4 - за аналогичный период прошлого года. Отрицательные же показатели записывают в круглых скобках.

Особенностью заполнения формы является то, что в соответствующие строки записываются данные не сальдо, а оборотов по счетам. При этом используются данные по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».

Порядок формирования отчета о финансовых результатах организации на основе данных бухгалтерского учета представлен в таблице 4.

Таблица 4

Формирование отчета о финансовых результатах

Строка 2310 «Доходы от участия в других организациях» – отражается информация о доходах организации, полученных от участия в уставных (складочных) капиталах других организаций и являющихся для нее прочими (п. 18 ПБУ 9/99) [4]. Эту строку заполняют только те предприятия, которые получают данный доход нерегулярно.

К доходам от участия в других организациях относятся (п. 7 ПБУ 9/99) [4]:

• суммы распределенной в пользу организации части прибыли (дивидендов);
• стоимость имущества, полученного при выходе из общества или при ликвидации организации.

Прочие доходы от участия организации в уставных капиталах других организаций отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы", субсчет 91.01 «Прочие доходы», и дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76.03 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

Строка 2320 «Проценты к получению» - отражается информация о доходах организации в виде причитающихся ей процентов, являющихся для организации прочими доходами.

По строке отражаются проценты, которые предприятие должно получить:

• от организаций за предоставленные им займы Дт 58 – Кт 91;
• от банка за средства, хранящиеся на расчетном счете;
• по коммерческим кредитам, предоставленным путем перечисления аванса, предварительной оплаты, задатка;
• по облигациям, государственным ценным бумагам, депозитам.

Строка 2320 «Проценты к получению» - Оборот по кредиту субсчета 91.01 (аналитический счет учета процентов к получению).

Строка 2330 «Проценты к уплате» - отражается информация о прочих расходах организации в виде начисленных к уплате процентов.

Приводят проценты, которые организация обязана выплатить по полученным кредитам и займам, выданным облигациям, проданным акциям Дт 91 – Кт 66, 67.

Строка 2340 «Прочие доходы» - показываются доходы, не вошедшие в предыдущие группы (кредитовый оборот счета 91 «Прочие доходы и расходы»). Перечень таких доходов приведен в ПБУ 9/99 «Доходы организации».

К ним, в частности, относятся:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
• поступления, связанные с предоставлением за плату прав на использование результатов интеллектуальной деятельности;
• поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения и в качестве государственной помощи;
• прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
• поступления в возмещение причиненных организации убытков;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• положительные курсовые разницы;
• часть добавочного капитала, соответствующая сумме положительных курсовых разниц, относящихся к прекращаемой деятельности организации за пределами Российской Федерации;
• поступления от операций с тарой;
• суммы дооценки ОС в пределах суммы уценки этого ОС в предыдущие отчетные периоды, отнесенной на прочие расходы;
• суммы дооценки НМА в пределах суммы уценки этого НМА в предыдущие отчетные периоды, отнесенной на прочие расходы;
• суммы дооценки поискового актива в пределах суммы его уценки в предыдущие отчетные периоды, отнесенной на прочие расходы;
• суммы восстановленного убытка от обесценения НМА, признанного в предыдущие отчетные периоды и отнесенного на прочие расходы;
• суммы восстановленного убытка от обесценения поискового актива, признанного в предыдущие отчетные периоды и отнесенного на прочие расходы;
• суммы дооценки финансовых вложений;
• отрицательная деловая репутация при приобретении предприятия как имущественного комплекса;
• иные доходы, квалифицируемые организацией в качестве прочих.

Прочие доходы отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.01 «Прочие доходы», а суммы НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей - по дебету счета 91, субсчет 91.02 «Прочие расходы».

Строка 2350 «Прочие расходы» - указывается сумма расходов, которые перечислены в ПБУ 10/99 [5] (дебетовый оборот счета 91). В частности, это:

• остаточная стоимость проданных активов (Дт 91 – Кт 01);
• налоги и сборы, которые уплачиваются за счет финансовых результатов (например, налог на имущество, налог на рекламу) (Дт 91 – Кт 68).
• штрафы, пени, неустойки, подлежащие уплате за нарушение условий договоров (Дт 91 – Кт 76);
• возмещение убытков, которые причинила организация;
• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности (Дт 91 – Кт 62);
• курсовые разницы;
• сумма уценки активов;
• затраты на благотворительную деятельность, спортивные и культурно-просветительские мероприятия, отдых, развлечения.

Строка 2350 «Прочие расходы» = Оборот по дебету субсчета 91.02 (за исключением процентов к уплате, а также НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей, подлежащих получению от других юридических и физических лиц и отраженных на субсчете 91.02).

Строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» = Строка 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» + строка 2310 «Доходы от участия в других организациях» + строка 2320 «Проценты к получению» – строка 2330 «Проценты к уплате» + строка 2340 «Прочие доходы» – строка 2350 «Прочие расходы».

Строка 2410 «Текущий налог на прибыль» - отражается информация о текущем налоге на прибыль, т.е. о сумме налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет, отраженной в Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (Дт 99 – Кт 68). Полученный показатель текущего налога на прибыль указывается в круглых скобках.

Строка 2410 «Текущий налог на прибыль» = Показатель строки 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» * Ставка налога на прибыль. При УСН указывается годовой налог по УСН.

Строка 2460 «Прочее» - отражается информация об иных, не упомянутых выше, показателях, оказывающих влияние на величину чистой прибыли организации (п. 23 ПБУ 4/99).

Строка 2460 «Прочее» = (Оборот по дебету счета 99 в части налогов, уплачиваемых при применении налоговых спецрежимов, налога на игорный бизнес, штрафов, доначислений по налогу на прибыль, списанных отложенных налоговых активов) – (Оборот по кредиту счета 99 в части налога на прибыль к уменьшению, списанных отложенных налоговых обязательств).

Строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)» – отражают чистую прибыль (убыток) по итогам года

Строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)» = (Строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения») – (Строка 2410 «Текущий налог на прибыль») – (Строка 2460 «Прочее»).

2.3. Взаимосвязь с налоговыми расчетами

После вступления в силу главы 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль» произошло разделение бухгалтерского и налогового учета, которое в первую очередь затронуло порядок формирования финансовых результатов организации [1]. В настоящее время бухгалтерская и налоговая прибыли не совпадают.

Это было закреплено в положении по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02. Применение Положения позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

В отчете о прибылях и убытках отражаются: постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток).

Под постоянным налоговым обязательством понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Постоянное налоговое обязательство признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.

Постоянное налоговое обязательство равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.

Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом или в других отчетных периодах.

Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль.

Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на: вычитаемые временные разницы; налогооблагаемые временные разницы.