Файл: Налоговый контроль и налоговые проверки (Понятия, элементы и значение налогового контроля).pdf

Выездная проверка не продолжаться более месяцев. Указанный может быть до четырех , а в исключительных случаях - шести месяцев.

В оснований продления проведения выездной ( выездной) налоговой до четырех и () шести месяцев :

1) проведение проверок , отнесенного к категории ;

2) получение в ходе выездной (повторной ) налоговой проверки от правоохранительных, органов либо иных источников, о наличии у налогоплательщика, сбора, налогового нарушений законодательства о и сборах и требующей проверки;

3) наличие -мажорных обстоятельств (, наводнение, пожар и т.п.) территории, где проверка;

4) проведение организаций, имеющих в составе несколько подразделений, а именно:

и более обособленных - до четырех ;

менее четырех подразделений - до месяцев, в случае доля уплачиваемых , приходящаяся на обособленные подразделения, не менее 50 от общей налогов, уплачиваемых , и (или) удельный имущества на обособленных подразделений не менее 50 от общей имущества организации;

и более обособленных - до шести ;

5) непредставление налогоплательщиком, сбора, налоговым в установленный в соответствии с 3 статьи 93 НК срок документов, для проведения (повторной выездной) проверки;

6) иные . При этом в случае необходимость и продления выездной ( выездной) налоговой определяются исходя длительности проверяемого , объемов проверяемых и документов, количества и сборов, по назначена проверка, осуществляемых проверяемым видов деятельности, организационно-хозяйственной проверяемого лица, технологических процессов и обстоятельств.[14. C. 78]

Для срока проведения (повторной выездной) проверки налоговым , проводящим проверку, в налоговый орган мотивированный запрос о срока проведения (повторной выездной) проверки.

Решение о срока выездной ( выездной) налоговой принимает руководитель ( руководителя) ФНС :

при продлении повторной выездной проверки, проводимой ФНС России субъекту Российской в порядке контроля деятельностью налогового , проводившего проверку;

продлении срока (повторной выездной) проверки, проводимой инспекцией ФНС по крупнейшим ;

при продлении выездной (повторной ) налоговой проверки, ФНС России. В случае мотивированный о продлении срока выездной (повторной ) налоговой проверки руководителю (заместителю ) ФНС России проверяющей группы ().

В остальных случаях о продлении срока (повторной выездной) проверки принимает (заместитель руководителя) ФНС России субъекту Российской .[12. C. 80]

Датой начала является дата решения о проведении (повторной) налоговой . Датой окончания является дата проверяющими справки о проверке.

Выездная проверка в отношении налогоплательщика может по одному нескольким налогам.

органы не проводить две и выездные налоговые по одним и же налогам один и тот период. Налоговые не вправе в отношении одного более двух налоговых проверок в календарного года, исключением случаев решения руководителем органа о необходимости выездной налоговой налогоплательщика сверх ограничения.

При количества выездных проверок налогоплательщика учитывается количество самостоятельных выездных проверок его и представительств.[7. C. 109]

В рамках налоговой проверки орган вправе деятельность филиалов и налогоплательщика.

В отношении и представительств налоговые вправе проводить выездную налоговую по вопросам исчисления и своевременности региональных и (или) налогов.

Срок выездной налоговой филиалов и представительств может превышать месяц.

Налоговый , проводящий самостоятельную проверку филиалов и , не вправе в отношении филиала представительства две и выездные налоговые по одним и же налогам один и тот период, а также двух выездных проверок в течение календарного года.

пункт статьи 89 РФ посвящен повторных выездных проверок.

Повторной налоговой проверкой признается выездная проверка, проводимая от времени предыдущей проверки тем же и за тот период.[10. C. 95]

Повторная налоговая проверка может проводиться:

- налоговым органом - в контроля за налогового органа, проверку;

- налоговым , ранее проводившим , на основании его руководителя ( руководителя) - в случае налогоплательщиком уточненной декларации, в которой сумма налога в , меньшем ранее . В рамках этой выездной налоговой проверяется период, который представлена налоговая декларация.

проведении повторной налоговой проверки быть проверен , не превышающий календарных лет, году, в котором решение о проведении выездной налоговой .

Согласно пункту 11 89 НК РФ, проведении выездной проверки в случаях и ликвидации организации - проверяется период, превышающий трех лет, предшествующих , в котором вынесено о проведении проверки.

обязан обеспечить должностных лиц органов, проводящих налоговую проверку, с документами, связанными с и уплатой налогов.

проведении выездной проверки у налогоплательщика быть истребованы для проверки в порядке, установленном 93 НК РФ.

для налогоплательщика считать норму , указанную в пункте 12 статьи, согласно ознакомление должностных налоговых органов с документов допускается на территории , за исключением проведения выездной проверки по нахождения налогового , а также случаев, статьей 94 НК .[2]

Должностное лицо органа, производящее налоговую проверку, в выяснения обстоятельств, значение для проверки, вправе инвентаризацию имущества , а также осмотр , помещений налогоплательщика, в которого проводится проверка, документов и .

Распоряжение о проведении имущества налогоплательщика выездной налоговой , порядке и сроках проведения, составе комиссии принимает налогового органа ( заместитель) по нахождения налогоплательщика, а по месту принадлежащего ему имущества и транспортных .[10. C. 96]

Целями проведения являются: выявление наличия имущества и объектов, подлежащих ; сопоставление фактического имущества с данными учета; проверка отражения в учете .

В перечень имущества, инвентаризации, может включено любое налогоплательщика независимо его местонахождения. имущества, проверяемого налоговой проверке, руководителем налогового (его заместителем).

органы вправе для проведения имущества налогоплательщика , переводчиков и других .

При проведении проверок организаций, филиалы и представительства, проведения проверки на один для проведения каждого филиала и . По общему , нормы, предусмотренные 89 НК РФ, на плательщиков и налоговых агентов.[2]

В с п.14 ст. 101 Несоблюдение лицами налоговых требований, установленных Кодексом, может основанием для решения налогового вышестоящим налоговым или судом.

существенных условий рассмотрения материалов проверки является для отмены налоговым органом судом решения органа о привлечении к за совершение правонарушения или об отказе в к ответственности за налогового правонарушения.

К существенным условиям обеспечение возможности , в отношении которого проверка, участвовать в рассмотрения материалов проверки лично и () через своего и обеспечение возможности представить объяснения.

для отмены решения налогового вышестоящим налоговым или судом являться иные процедуры рассмотрения налоговой проверки, только такие привели или привести к принятию (заместителем руководителя) органа неправомерного .[14. C. 112]

Глава 3. Проблемы и пути совершенствования контроля

Налоговая Российской Федерации, к , далека от . Возможно, это с тем, что российская налоговая существует очень период времени, факт остаётся - в ней имеется проблем. Однако наиболее острых и разрешимых проблем уклонение от налогов.

По Министерства РФ налогам и сборам, и полном объёме в бюджеты причитающиеся примерно 24- 26% налогоплательщиков. 60 % налогоплательщиков налоги , но всеми им законными, а всего незаконными минимизируют свои обязательства. Остальные не платят вообще. К сведению, Московской области во все бюджета на 1 2012 года равны 57680202 рублей, отклонение 83,5 %.[15]

Для определения реформирования налоговой России в деле с уклонением от налогов и сборов выявление причин от уплаты .

Результаты экспертных налогоплательщиков и работников органов, позволили основные причины от уплаты . В ходе опроса налогоплательщиков сложились образом:

-если уклоняться, то деятельность осуществлять невозможно (32% опрошенных);

- не желают свои деньги, видя реальной от государства (18 %);

- не желает свое материальное (24%);

-наличие законодательных и организационных нестыковок (13%);

- налогового законодательства (8%);

- не желают своё имущественное , когда кругом преступности (5%).[15]

Очевидно, важнейшей причиной от уплаты и сборов являются мотивы (сохранение и своего материального ). Решением этой может стать и применение оптимального налоговой нагрузки, которой в определенной будут удовлетворяться государства в финансовых , и не подрываться состояние налогоплательщика.

, по значимости, ухода налогоплательщиков налогообложения являются и сложность налогового . Основным документом порядок осуществления проверок является Кодекс РФ, выделить в нем спорные правовые .

Запрещается проведение органом повторных проверок по и тем же , подлежащим уплате уплаченным налогоплательщиком уже проверенный период, за случаев, когда проверка проводится в с реорганизацией или организации либо налоговым органом в контроля за налогового органа, проверку.[2] Очевидно, условия проведения налоговыми органами повторных документальных проверок носят слишком ограничительный характер.

Понятна озабоченность российских налогоплательщиков, которых досаждали повторными проверками по одним и тем же налогам за уже проверенный период. Тем не менее запреты, подобные предусмотренным в НК РФ, не являются подходящим средством для решения этой проблемы.

Здесь, налоговые органы должны как минимум иметь право на повторную проверку в тех случаях, когда впоследствии обнаруживаются противоправные действия плательщика.

Налоговый кодекс не содержит норм, предписывающих налоговым органам заблаговременно информировать налогоплательщика о предстоящей налоговой проверке, об этом сказано в письме ФНС России от 18.11.2010 № АС-37-2/15853, т.е. письменное уведомление о предстоящем проведении проверки не выписывается.

Налоговый кодекс, вероятно, чрезмерно категорично решает вопрос об участии понятых, эксперта, специалиста, переводчика. Обеспечение понятых, особенно для участия в длительных контрольных действиях - это, по нынешним временам, не простая проблема. Ее решение в ряде случаев может неоправданно осложнять работу налоговых органов.

Участие лиц, в отношении которых проводится налоговая проверка, в таких действиях, как осмотр и выемка, подписание ими протокола нередко делают ненужным участие понятых, тем более, когда применяется ксерокопирование, фото- и киносъемка, видеозапись. Видимо, можно было бы вопрос об участии понятых в осмотре и выемке оставить на усмотрение налогового инспектора, который принимал бы решение с учетом конкретной ситуации. Но закон есть закон. Его надо исполнять.

Требуют уяснения и некоторые понятия, связанные с причинением вреда налогоплательщику при проведении налогового контроля. В соответствии с Налоговым Кодексом, убытки, причиненные неправомерными действиями налоговых органов или их должностных лиц, подлежат возмещению. И наоборот: убытки, причиненные правомерными действиями, возмещению не подлежат, за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами. [2] Тут возникает вопрос: можно ли претендовать на возмещение вреда, если он причинен необоснованными, хотя и правомерными действиями? Поэтому НК РФ предусматривает возможность возмещения убытков, причиненных даже правомерными действиями, но лишь в случаях, предусмотренных федеральным законом. Трудно сказать, какие случаи имеются в виду, но в Гражданском кодексе предусматривается ответственность за вред, причиненный в результате незаконных действий государственных органов либо должностных лиц этих органов. Здесь речь идет о незаконных действиях. К их числу следует, очевидно, отнести решения налогового органа, которые судом признаны необоснованными, несоответствующими закону.

Существуют спорные моменты и в норме о презумпции невиновности налогоплательщика. Согласно ей, налогоплательщик считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет установлена вступившим в законную силу решением суда. Это означает, что налоговые органы не вправе самостоятельно привлекать налогоплательщика к ответственности за налоговые правонарушения. По любому налоговому правонарушению налоговый орган обязан предоставить материалы в суд.

Таким образом, для повышения эффективности налогового контроля, сокращения продолжительности выездных налоговых проверок на время разбирательств в судах, где противоборствующими сторонами выступают налоговые органы и налогоплательщики, представительным органам власти следует пересмотреть множество норм Налогового Кодекса РФ.