Файл: Учет производственных запасов (Понятие, экономическая сущность и значение производственных запасов как объекта бухгалтерского и налогового учета).pdf

Глава 2. Организация и методика бухгалтерского и налогового учета производственных запасов

2.1. Документальное оформление и учет поступления производственных запасов

Все факты хозяйственной жизни организации как юридического лица должны быть подтверждены документально. Требования бухгалтерского законодательства к документам определяются Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 №402-ФЗ (в ред. от 31.12.2017№481-ФЗ).

Ст. 9 данного закона устанавливает перечень из семи обязательных реквизитов бухгалтерского документа: наименование документа, дата его формирования, наименование организации, которая составила документ, описание факта хозяйственной жизни, единицы измерения в натуральном и денежном измерении, должности и подписи лиц, ответственных за оформление операции. С 2013 г. отменена обязательность унифицированных форм, но многие предприятия продолжают их использовать, так как разрабатывать собственные формы целесообразно только для случаев, когда существующие не позволяют отразить нужную информацию.

Вся первичная документация на оформление поступления и расхода материальных запасов должна обеспечить надлежащий контроль над поступлением, отпуском, выбытием, перемещением запасов организации. Непрерывное отражение движения запасов, позволить вести количественный учет. Устанавливается перечень должностных лиц организации, ответственных за получение и отпуск производственных запасов, а также имеющих право подписи первичных документов.

Своевременное правильное документальное оформление движения производственных запасов позволяет вывести достоверную фактическую себестоимость производственных запасов, осуществить надлежащий контроль над их сохранностью. Налаженный учет запасов имеет огромное значение для обеспечения бесперебойного выполнения работ, при которых необходимо владеть оперативными данными о наличии остатков материалов.

Организация имеет право кроме использования унифицированных форм документов, утвержденных Государственным комитетом Российской Федерации по статистике, а также отраслевых форм, принятых федеральными органами исполнительной власти, формы, разработанные самостоятельно, но при наличии обязательных реквизитов, определенных законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Бланки и формы документов, используемые в ООО «Антипож» утверждены в составе учетной политики в целях бухгалтерского учета.

Производственные запасы в ООО «Антипож» поступают от поставщиков в соответствии с заключенным договор, а также от подотчетных лиц, приобретенных за наличный расчет.

Вместе с отгрузкой запасов поставщик высылает ООО «Антипож» сопроводительные документы: товарную накладную, счет-фактуру. Так, на поставку провода ПБГНП 2х2,5 от «Торговый дом «АНТЭЛ» ООО «Антипож» выставлены счет-фактура №46 от 24.12.2017 г. и товарная накладная №54 от 24.12.2017 г.

Расчетные, сопроводительные документы на поставку производственных запасов поступают в бухгалтерию общества. В бухгалтерии их проверяют на правильность их оформления. Далее происходит их передача ответственному лицу по снабжению. В отделе снабжения ООО «Антипож» при поступлении документов происходит сверка соответствия объема, ассортимента, сроков поставки, цен, качества производственных запасов договорным условиям. Принятые производственные запасы экспедитором ООО «Антипож» отправляются на склад общества и сдаются заведующему складом, который проверяет с данными счета поставщика соответствие количества и качества.

При отсутствии расхождений в количестве и претензий по качеству на поступившие производственные запасы на склад общества составляется приходный ордер (форма М-4).

Приходный ордер (форма М-4) составляется в день поступления материальных запасов на склад в одном экземпляре материально-ответственным лицом на их фактическое количество. Так, 31.01.2017 г. поступление кабеля от АО «Тверьэнергокабель» в количестве 500м был оформлено приходным ордером № 16 [Приложение 1].

При возникновении расхождений между фактическим наличием и количеством, указанном в документе, а также при ненадлежащем качестве (при вмятинах, царапинах) производственных запасов, приемку осущест-вляет комиссия, которая заполняет акт о приемке материалов (форма М-7).

Акт заполняется на основании заявления с приложением товарно-транспортной накладной. В состав комиссии входит материально ответственное лицо ООО «Антипож», представители поставщика и незаинтересованной организации. В случае возникновения претензии ООО «Антипож» к поставщику акт о приемке материалов (форма М-17) в данном случае служит юридическим основанием для предъявления ее.

При поступлении производственных запасов без документов также составляется акт о приемке материалов (форма М-17).

При получении производственных запасов со склада поставщиков экспедитору ООО «Антипож» выдается доверенность формы № М-2, с указанием перечня запасов, которые подлежат получению. Доверенность бухгалтерией общества регистрируется в журнале учета выданных доверен-ностей и выдается доверенному лицу в одном экземпляре под расписку.

В соответствии с заключенным договором №7 от 11.01.2017 г. с АО «Тверьэнергокабель»ООО «Антипож» для осуществления производственной деятельности закупает кабель. Получение кабеля со склада производителя осуществляется сотрудником отдела снабжения ООО «Антипож» Федоровым на основании выданной доверенности №3 от 11.01.2017г. [Приложение 2].

Производственные запасы, закупленные подотчетными лицами, подлежат передаче на склад. Основанием для принятия их к учету служат оправдательные документы (накладные, квитанции, кассовые чеки), подтверждающие их приобретение. Документы, подтверждающие факт оплаты приобретенных производственных запасов, в обязательном порядке прикладываются к авансовому отчету подотчетного лица.

На склад могут поступать возвратные отходы, материалы, полученные после демонтажа основных средств. Данное поступление, а также передача между подразделениями оформляется накладными на внутреннее перемещение (форма М-11).

На складах ведется количественный учет производственных запасов в карточках складского учета (форма М-17)[Приложение 3].

В соответствии с учетной политикой ООО «Антипож» производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Учет ведется на синтетических счетах 10 «Материалы» с открытием субсчетов и 41 «Товары» без учета использования счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Счет 10 «Материалы» в ООО «Антипож» имеетследующие субсчета:

- 10.1 «Материалы (кабель, датчики, блоки питания)»;

- 10.3 «ГСМ (дизельное топливо различных марок, бензин, тосол, масло)»;

- 10.5 «Запасные части (шины автомобильные, двигатели и др.)»;

- 10.6 «Прочие материалы (канцелярские принадлежности, бланки документов и др.)»;

- 10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности (столы, стулья, и др.)»;

- 10.10 «Специальная одежда на складе (рукавицы, костюмы, сапоги и др.)»;

-10.11 «Специальная одежда в эксплуатации (рукавицы, костюмы, сапоги и др.)».

В ООО «Антипож» необходимости ведения отдельного налогового учета по приобретению материально-производственных запасов не возникает, так как для этого используются данные аналитического учета к счету 10 «Материалы».

Рассмотрим приобретение материалов за плату. Данные материалы были оприходованы на склад ООО «Антипож». Счета поставщика и транспортной компании оплачены.

Федорову И.П. сотруднику ООО «Антипож» из кассы общества были выданы по расходному кассовому ордеру денежные средства в сумме 10 000 руб. для приобретения перчаток. В бухгалтерию на сумму 9 500 руб., в том числе НДС 1 449 руб.был представлен авансовый отчет с оправдательными документами

ООО «Антипож» получило безвозмездно партию канцелярских товаров на сумму 2 700 руб.В бухгалтерском учете общества безвозмездное поступление материалов отраженона основании бухгалтерской справки записью:

Д-т сч. 10.6 «Прочие материалы»

К-т сч. 91.1 «Прочие доходы»

2700 руб.

В соответствии с учетной политикой бухгалтерский учет в ООО «Антипож» ведется в программе 1С: Предприятие 8.3.

Поступивший товар в ООО «Антипож» приходуется на счет 41 «Товары». Учет товаров производится по продажным ценам с применением счета 42 «Торговая наценка».

Товар, который приходит партией по товарной накладной с помощью программных средств отражается в поступлениях товара, далее осуществляется наценка товара и товар отражается по розничной цене. 

Законченные выполненные работы по установке пожарной сигнализации, но которые еще не были приняты заказчиком,на конец месяца учитываются в ООО «Антипож» в составе незавершенного производства. Вся сумма фактических затрат, связанная с выполнением работ, учитывается по дебету счета 20 «Основное производство».

В налоговом учете для исчисления налога на прибыль состав прямых и косвенных расходов определяется методом начисления.

Проценты по заемным средствам в стоимость материалов не включаются, а учитываются в качестве прочих расходов на счете 91 «Прочие расходы».

Все производственные запасы, которые поступают (приходуются) в ООО «Антипож» учитывается в условиях компьютерной формы учета. С помощью программы учет ведется по всем видам производственных запасов.

2.2. Бухгалтерский и налоговый учет расходования производственных запасов

Причинами выбытия производственных запасов, поступивших в ООО «Антипож» могут быть: отпуск в производство для выполнения работ, для управленческого процесса, дарение, перепродажи, в качестве вкладов в уставный (складочный) капитал.

Нормирование и отпуск в производство в соответствии с установленными лимитами в ООО «Антипож» является необходимым условием контроля в рациональном использовании материалов. Отдел снабжения ведет расчет лимитовв соответствии с данными об объеме выполняемых работ и нормами расхода материалов на единицу работы.

Отпуск материалов в производство для выполнения работ в ООО «Антипож» осуществляется по лимитно-заборной карте (форма М-8). Данный документ оформляется в двух экземплярах, один передается тому, кто получает производственные запасы для выполнения работ, а другой – на склад. После того как лимит производственных запасов использован, лимитно-заборная карта сдается в бухгалтерию. С помощью данного документа осуществляется текущий контроль соблюдения установленных лимитов при отпуске производственных запасов. Также он служит оправдательным документом для списания производственных запасов со склада.

При внутреннем перемещении производственных запасов в ООО «Антипож» и при их отпуске в производство, не носящих массовый характер, составляется требование-накладная (форма М-11).Данный документ составляется материально-ответственными лицами складовв двух экземплярах, один из которых служит основанием для списания запасов, а второй– для принятия к учету. Накладная сдается в бухгалтерию для учета движения производственных запасов.

Отпускв ООО «Антипож» производственных запасов сторонним организациям оформляется накладной на отпуск материалов на сторону (форма М-15). Документ выписывается на основании договора в двух экземплярах, один для склада на отпуск производственных запасов, а второй –получателю этих запасов.

Для учета использования и списания бензина, масла, тосола в ООО «Антипож» применяется путевой лист.

Списание производственных запасов в ООО «Антипож» на хозяйственные нужды оформляется актом на списание материалов и спецодежды, который подписывает специально созданная комиссия, с участием материально ответственного лица.

Перемещение товаров в категорию материалов в обществе оформляется накладной (форма ТОРГ-13).

Продажа товаров сторонним организациям оформляется товарной накладной (форма ТОРГ-12).

Для аналитического учета движения производственных запасов на складе ООО «Антипож» по каждому отдельному виду, наименованию применяются карточки учета материалов (форма М-17), которые хранятся на складе.