Файл: Налоговая система РФ как фактор экономической стабилизации (Понятие налоговой системы).pdf

Виды налогов

Первый вид — налоги на доходы и имуще­ство:

подоходный налог и налог на прибыль корпораций (фирм);

на социальное страхование и на фонд заработной платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги, социальные взносы);

поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость;

налог на пе­ревод прибыли и капиталов за рубеж и другие.

Они взимаются с конкретного фи­зического или юридического лица, их называют прямыми налогами. [10, c. 148].

Второй вид — налоги на товары и услуги:

налог с оборота — в большинстве развитых стран заменен налогом на добавленную стоимость;

акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги); на наследство;

на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и другие.

Это косвенные налоги. Они час­тично или полностью переносятся на цену товара или услуги. [13, c.496].

Прямые налоги трудно перенести на потребителя. Из них легче всего дело обстоит с налогами на землю и на другую недвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции. Косвен­ные налоги переносятся на конечного потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен спрос, тем больше налогов уходит на потребителя. Чем менее гибкое предложение, тем меньше налогов уходит на потребителя и тем выше оплата за счет прибыли. В долго­срочном плане эластичность предложения растет, и на потребителя перекладывается все большая часть косвенных налогов. Если эластичность спроса высока, увеличение косвенных налогов может привести к сокращению потребления, а если эластичность предложения высока, это может привести к снижению чистой прибыли, что приводит к сокращению инвестиций или переполнению капитала в других сферах деятельности. [11, c.58]

В зависимости от использования, налоги делятся на общие и специфические. Общие налоги применяют на финансирование текущих и капитальных расхо­дов государственного и местных бюджетов без закрепления за каким либо опре­деленным видом расходов. Специфические налоги имеют целевое назначение (например, отчисления на социальное страхование или отчисления на дорожные фонды).

1.3. Виды налоговой системы и способы взимания налогов

Существуют два вида налоговой системы — шедyлярная и глобальная. В шедyлярной налоговой системе весь доход, получаемый налогоплательщиком, делится на части — шедyлы. Каждая из этих частей обла­гается налогом особым образом. Для разных шедyл могут быть установлены различные ставки, льготы и другие элементы налога, перечисленные выше. [16, c. 106].

В глобальной налоговой системе все доходы физических и юридических лиц обла­гаются одинаково. Такая система облегчает расчет налогов и упрощает плани­рование финансового результата для предпринимателей. Глобальная налоговая система широко применяется в Западных государствах.

Способы взимания налогов

Налоги могут взиматься следующими способами:

1) кадастровый - когда объект налога дифференцируется на группы по определенному признаку. Список этих групп и их признаков заносится в специальные справочники. Каждая группа имеет индивидуальную налоговую ставку. Этот метод характерен тем, что сумма налога не зависит от доходности объекта.

Примером такого налога является налог на владельцев транспортных средств. Плата взимается по фиксированной ставке от мощности транспортного средства, независимо от того, используется ли транспортное средство или простаивает.

2) На основе декларации.

Декларация - документ, в котором плательщик налога приводит расчет дохода и налога с него. Особенностью этого метода является то, что налог уплачивается после получения дохода и лицом, получающим доход. Примером может служить налог на прибыль.

3) У источника.

Этот налог вносится лицом выплачивающим доход. Поэтому оплата налога производится до получения дохода, причем получатель дохода получает его уменьшенным на сумму налога.

Например, подоходный налог с физического лица. Этот налог оплачивается компанией или организацией, в которой работает человек. Это означает, что перед выплатой заработной платы, например, сумма налога вычитается из нее и перечисляется в бюджет. Оставшаяся сумма выплачивается работнику. [4, c. 318].

Существуют два вида налоговой системы: шедyлярная и глобальная [5, c.439].

В шедyлярной налоговой системе весь доход, получаемый налогоплательщиком, делится на части - шедyлы. Каждая из этих частей специально облагается налогом. Различные ставки, льготы и другие налоговые статьи, перечисленные выше, могут быть установлены для разных шедул.

В глобальной налоговой системе все доходы физических и юридических лиц облагаются налогом в равной степени. Такая система облегчает расчет налогов и упрощает планирование финансовых результатов для предпринимателей. Глобальная налоговая система широко применяется в Западных государствах.

1.4. Налоговые ставки

Налоговая ставка – величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Налоговая ставка является одним из основных элементов налога и одним из обязательных критериев подсчета налога наряду с объектом налогообложения, налоговой базой, налоговым периодом, порядком начисления суммы налога и пр.[15, c. 342].

Представим в таблице перечень федеральных, региональных и местных налогов, действующих в Российской Федерации, с указанием статей НК РФ, которыми определены налоговые ставки в отношении данных налогов.

Таблица 3

Перечень налогов, действующих в Российской Федерации

Налоговые ставки по федеральным налогам устанавливаются Налоговым Кодексом РФ, а по региональным и местным налогам —законами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в пределах тех ограничений, которые установлены НК РФ.

Региональные (местные) власти могут быть наделены правом увеличивать или уменьшать в определенных пределах установленные НК РФ ставки региональных (местных) налогов. Кроме того, НК РФ может предусматривать, что в той части, в которой федеральный налог зачисляется в бюджет субъектов РФ, налоговая ставка законами соответствующего субъекта также может быть понижена.

Основные виды налоговых ставок

По способу начисления налоговые ставки бывают четырех видов: твердые, пропорциональные, прогрессивные и регрессивные. [20, c. 158].

Твёрдые налоговые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу (иногда весь объект) обложения независимо от размеров налоговой базы (например, транспортный налог). Такую ставку еще называют реальным налогом.

Твердые ставки довольно просты с точки зрения исчисления налогоплательщиком и контроля со стороны налоговых органов. Показанные ставки используются в тех случаях, когда налоговой базой является любая количественная характеристика объекта налогообложения, за исключением функции затрат. Однако, значительным недостатком таких ставок является то, что в условиях инфляции необходимо периодически повышать эту ставку, чтобы поддерживать надлежащий уровень изъятия имущества в форме налога.

Пропорциональная налоговая ставка выражается в определенном проценте от налогооблагаемой базы свободно от ее объема (например, налог на прибыль, НДС, налог на имущество). [3]

Примером пропорциональной налоговой ставки является налоговая ставка налога на доходы физических лиц, которая составляет 13 процентов.

Пропорциональные ставки используются в тех случаях, когда в качестве налоговой базы применяют стоимостные характеристики объекта налогообложения. Ставки достаточно универсальны. Хотя они и придерживаются единой государственной налоговой политики, они не требуют индексации.

Прогрессивная налоговая ставка возрастает по мере увеличения роста налоговой базы. [24]

Есть два типа прогрессивной ставки: простая и сложная.

При простой прогрессии величина ставки растет при увеличении налоговой базы для всей суммы дохода.

При сложной прогрессии налогооблагаемая база делится на части, на каждую из которых начисляется налог по собственной ставке. При этом ставка повышается не для всего дохода, а лишь его части, которая увеличилась относительно предыдущего налогового периода.

Регрессивная налоговая ставка уменьшается по мере увеличения роста налоговой базы. Регрессивные налоговые ставки необходимы тогда, когда государство старается стимулировать подобный рост.

Налоговая ставка, выраженная в процентах к доходу плательщика, называется налоговой квотой. [23]

1.5. Система налогообложения в России

В законе Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" дается следующее понятие налога: "Под налогом, сбором, пошлиной и другим платежом понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определенных законо­дательными актами". В этом же законе дается определение и налоговой си­стемы: "Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образуют налоговую систему". Закон определяет и круг налогоплательщиков: "Плательщиками налогов являются юридические лица, другие категории плательщиков и физические лица, на которых в соответствии с законодательными актами возложена обязанность уплачивать налоги." [6, c.25]

В дополнение ко всему следует выделить объекты налогообложения, льготы по налогам согласно закону. "Объектами налогообложения являются до­ходы (прибыль), стоимость отдельных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщика, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущества юридических и физических лиц, передача имущества, до­бавленная стоимость продукции, работ и услуг и другие объекты, установленные законодательными актами."

По налогам могут устанавливаться в порядке и на условиях, законо­дательными актами, следующие льготы:

• необлагаемый минимум объекта налога;
• изъятие из обложения определенных элементов объекта налога;
• освобождение от уплаты налога отдельных лиц или категории плательщиков;
• понижение налоговых ставок;
• вычет из налогового оклада (налогового платежа за расчетный период);
• целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочку взимания налогов);
• прочие налоговые льготы."

Налоговая система России построена на общих принципах для всех предпринимателей и компаний, независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и правовой формы компании. Главными принципами являются:

• равнонапряженность налогового изъятия;
• однократность налогообложения, недопущение двойного обложения;
• стабильность, гибкость, простота, доступность, определенность;
• заблаговременность установления ставок и правил исчисления налога и его уплаты.

Во главе налоговой системы стоит Государственная налоговая служба РФ, которая входит в систему центральных органов государственного управление России, подчиняется Президенту РФ и Правительству РФ и возглавляется руководи­телем в ранге министра. Одной из основных задач Государственной налоговой службы Российской Федерации является контроль за соблюдением налогового законодательства, точности их исчисления, полноты и своевременности уплаты государственных налогов и других платежей, установленных право в соответствующих бюджетах.[21, c.3]