Файл: Виды налогов. Классификация налогов (Сущность и виды налогов).pdf

Введение

Налоговая система в любой стране представляет собой одну из главных основ экономической системы. С ее помощью обеспечивается финансовая база государства. Она должна обеспечивать государство финансовыми ресурсами, которые нужны для того, чтобы решать основные экономические и социальные задачи. Именно это и является актуальностью выбранной темы. Важнейшим элементом налоговой системы, проявляющимся в первую очередь, выступает совокупность налогов, взимаемых на территории определенного государства.

Целью курсовой работы является определение основных направления развития налоговой системы и налоговой политики РФ. В соответствии с целью задачами курсовой работы являются:

- изучение сущности налогов, налоговой системы и налоговой политики;

- оценка налоговых поступлений в доходы бюджета Российской Федерации и субъекта Российской Федерации (на примере Ульяновской области);

- оценка современного состояния налоговой системы и налоговой политики РФ;

- определение основных перспектив развития налоговой политики РФ.

В данной курсовой работе рассмотрена действующая система налогов и сборов в РФ, определена ее структура и состав, дано определение понятию «налога», а также его экономическое содержание. Также рассмотрим виды налогов и классификация действующих налогов и сборов по практически значимым признакам, а также права органов власти различных уровней по установлению элементов налогов и сборов.

Структурно работа состоит из введения, трех глав, заключения, приложений и списка литературы.

Глава 1. Теоретические основы налогов

1.1. Сущность и виды налогов

Появление налогов как экономического явления обусловлено становле­нием товарного производства, разделением общества на классы и формиро­ванием государственных институтов, которым требовались средства для осуществления своих функций. Для нормального функционирования любое государство должно иметь соответствующую материальную и финансовую базу, которая в основном формируется налоговыми поступлениями. Необхо­димость налогов вытекает из функций и задач государства, для осуществле­ния которых необходим доход.

Согласно статье 8 Налогового кодекса Российской Федерации, под нало­гом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взима­емый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельно­сти государства и (или) муниципальных образований [2].

Налоги выполняют фискальную, регулирующую, распределительную и контрольную функции (рисунок 1):

Рисунок 1 – Функции налогов [5, с. 37]

1. Фискальная функция является основной функцией налогов, отражая фундаментальное предназначение налогообложения – изъятие посредством налогов части доходов организаций и граждан в пользу государственного бюджета в целях создания материальной основы для реализации государ­ством своих функциональных обязанностей. Фискальная функция выполня­ется всеми налогами в любой налоговой системе [11, с. 24].

2. Распределительная (социальная) функция выражает социально-эконо­мическую сущность налога как особого инструмента распределительных от­ношений, обеспечивает решение ряда социально-экономических задач, нахо­дящихся за пределами рыночного саморегулирования. Средством решения этих задач, позволяющим перераспределять общественный продукт между различными категориями населения в целях снижения социального неравен­ства и поддержания социальной стабильности в обществе, являются налоги и налоговая система, а именно:

• использование прогрессивной шкалы налогообложения личных дохо­дов, т.е. определенной прогрессии в зависимости «большие доходы – боль­шие налоги»;

• повышение доли косвенного налогообложения, т.е. достижение боль­шего обложения категорий лиц с большим объемом потребления;

• использование повышенных акцизов и пошлин на товары, вредные для здоровья, предметы роскоши;

• применение социально ориентированных льгот, необлагаемых мини­мумов, различных налоговых вычетов, освобождений от обложения, пони­женных налоговых ставок (например, при обложении личных доходов или в случае с налогом на добавленную стоимость, когда товары первой необходи­мости или освобождаются от обложения, или облагаются по более низкой ставке);

• использование компенсационных и накопительных социальных пла­тежей (в России – обязательных страховых взносов), бремя уплаты которых не возлагается на работника, а перекладывается на работодателя [5, с. 38].

3. Контрольная функция налогов заключается в обеспечении государ­ственного контроля за финансово-хозяйственной деятельностью организаций и граждан, а также за источниками доходов, их легитимностью и направле­ниями расходов. Сущность этого контроля заключается в оценке соответ­ствия размеров налоговых обязательств и налоговых поступлений, т.е. свое­временности и полноты исполнения налогоплательщиками своих обязанно­стей. Государственный контроль является важным фактором, препятствую­щим уклонению от уплаты налогов и развитию теневого сектора экономики. Кроме того, данная функция способствует повышению эффективности реа­лизации других функций налогов, в первую очередь фискальной – через со­поставление налоговых доходов с финансовыми потребностями государства. Через эту функцию обеспечивается контроль над финансовыми потоками, определяется необходимость реформирования налоговой и бюджетной си­стем [14, с. 19].

4. Регулирующая функция проявляется через комплекс мероприятий в сфере налогообложения, направленных на усиление государственного вме­шательства в экономические процессы (для предотвращения спада или сти­мулирования роста производства, научно-технического прогресса, регулиро­вания спроса и предложения, объема доходов и сбережений населения, объ­ема инвестиций). Суть регулирующей функции применительно к обществен­ному воспроизводству состоит в том, чтобы посредством налогообложения воздействовать не только на макроэкономические пропорции, но и на пове­дение хозяйствующих субъектов и на экономическое поведение граждан: их стремление к потреблению, сбережениям, инвестициям. В регулирующей функции налогов выделяют три подфункций: стимулирующую, дестимули­рующую и воспроизводственную [11, с. 25].

Общая классификация налогов и классификационных признаков пред­ставлена на рисунке 2.

Все налоги, действующие на территории Российской Федерации, в зави­симости от уровня установления подразделяются на три вида: федеральные, региональные и местные (рисунок 3). Перечень налогов каждого вида уста­навливается Налоговым кодексом Российской Федерации.

Рисунок 2 – Общая классификация налогов [21, с. 77]

Федеральные налоги устанавливаются, отменяются и изменяются Нало­говым кодексом Российской Федерации и обязательны к уплате на всей тер­ритории Российской Федерации.

Региональные налоги устанавливаются Налоговым кодексом Российской Федерации и являются обязательными к уплате на всей территории соответ­ствующих субъектов Российской Федерации. Правительство субъектов Фе­дерации уполномочено вводить или отменять региональные налоги на своей территории и изменять некоторые элементы налогообложения в соответствии с действующим федеральным законодательством [25, с. 41].

Рисунок 3 – Классификация налогов в РФ

в зависимости от уровня установления [23, с. 60]

Местные налоги регулируются законодательными актами федеральных органов власти и законами субъектов Российской Федерации. Органы мест­ного самоуправления в соответствии с Налоговым кодексом Российской Фе­дерации получили право вводить или отменять местные налоги и сборы на территории муниципального образования [19, с. 118].

В зависимости от метода взимания налоги подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доходы или иму­щество налогоплательщика, владения и использования которых является ос­нованием для налогообложения. Прямые налоги включают налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, налоги на имущество как юридических, так и физических лиц [25, с. 43].

Косвенные налоги часто называют налогом на потребление, непосред­ственно включаются в цену товара (работы, услуги) в виде надбавки и упла­чиваются потребителями и предназначены для переноса реального налого­вого бремени на конечного потребителя. В случае косвенного налогообложе­ния продавец является продавцом товаров (работ, услуг), а фактический налогоплательщик является потребитель. Косвенные налоги включают налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины и др. [19, с. 119].

В зависимости от использования налоги подразделяются на общие и специальные.

К общим налогам относятся большинство взимаемых в любой налоговой системе налогов. Их отличительная особенность заключается том, что после поступления в бюджет они обезличиваются и расходуются на цели, опреде­ленные в соответствующем бюджете.

В отличие от них специальные налоги имеют строго целевое предназна­чение и «закреплены» за определенными видами расходов. В частности, в РФ примером специальных налогов могут служить транспортный налог, налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы [25, с. 44].

В зависимости от установленных ставок налогообложения налоги бы­вают твердыми и процентными (пропорциональными, прогрессивными и ре­грессивными).

В зависимости от финансово-экономической целесообразности и отра­жения в бухгалтерском учете налоги классифицируются на включаемые в продажную цену товаров (работ, услуг), относимые на издержки обращения и затраты производства, относимые на финансовые результаты, уплачивае­мые за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении налогоплатель­щика [16, с. 60].

В зависимости от принадлежности к уровню бюджета налоги подразде­ляют на закрепленные и регулирующие. Закрепленные налоги непосред­ственно и целиком поступают в конкретный бюджет или во внебюджетный фонд. Среди них выделяют налоги, поступающие в федеральный, региональ­ный и местные бюджеты. Регулирующие налоги поступают одновременно в бюджеты разных уровней в пропорции, определенной бюджетным законода­тельством.

Особая категория налогов – специальные налоговые режимы. В Налого­вом кодексе Российской Федерации предусмотрена возможность установле­ния четырех таких режимов:

• система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности;

• упрощенная система налогообложения;

• система налогообложения для сельскохозяйственных производителей;

• система налогообложения при выполнении соглашений о разделе про­дукции [15, с. 102].

Особенность этих налогов состоит в том, что со дня их введения на тер­ритории соответствующих субъектов Федерации с налогоплательщиков, как правило, прекращается взимание большинства налогов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.

1.2 Оценка налоговых поступлений в бюджет РФ

Стабильность финансовой системы государства, включая исполнение социальных обязательств, реализацию государственных программ, направ­ленных на поддержку и развитие экономики, повышение обороноспособно­сти страны, напрямую зависит от объемов и динамики налоговых поступле­ний. В настоящее время налоговые поступления составляют почти 70 % от объема доходов консолидированного бюджета Российской Федерации.

На протяжении последних 5 лет (2013-2017 гг.) поступления налогов в консолидированный бюджет Российской Федерации показывали устойчивый рост и увеличились почти в 1,6 раза (на 58,6 %) (рисунок 4), в то время как ставки по основным налогам (налогу на прибыль организаций, НДС, НДФЛ) не изменялись [13, с. 101].

Рисунок 4 – Номинальные темпы роста налоговых поступлений

В период с 2013 по 2017 гг. общая сумма налоговых поступлений в бюджет РФ возросла на 47,2 %, составив 25923,8 млрд. руб. По всем видам налогов наблюдается увеличение поступлений (таблица 1). Наибольший темп роста налоговых поступлений произошел по налогу на добавленную стои­мость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ и налогам, сбору и регулярным платежам за пользование природными ресурсами – в 1,64 и 1,60 раза соответственно. Существенный темп роста налоговых по­ступлений наблюдается по налогу на прибыль организаций и акцизам по по­дакцизным товарам, производимым на территории РФ – в 1,58 и 1,59 раза соответственно [24, с. 38].