Файл: Косвенные налоги и их место в налоговой системе Российской Федерации.pdf

Введение

В современных условиях в хозяйствовании любое государство особе внимание уделяет таким явлениям как бюджетно-налоговая политика государства, так и уклонение от уплаты налогов, поскольку они существенно влияют на состояние экономической и общенациональной безопасности государства. Неуплата налогов, уклонение от уплаты налогов является одним из видов экономических правонарушений или преступление, снижающих доходную базу поступлений денежных средств в бюджетную систему страны. В связи с этим проблемы развития и совершенствования налогообложения, как одного из важнейших инструментов государственного воздействия, являются сегодня наиболее актуальными в российской экономической науке и практике.

Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. Налоги являются мощным инструментом управления экономики в условиях рынка. Налоговая система Российской Федерации по обеспечению доходной части государственного бюджета с момента образования по текущее время использует преимущественно косвенное налогообложение, в связи с этим проблемы применения косвенного налогообложения требуют всестороннего изучения с точки зрения теоретического и практического развития, с целью эффективной работы хозяйственных субъектов и аккумуляции средств в бюджет. Посредством косвенных налогов государство может воздействовать на структуру народного потребления, удорожания (удешевления) на тот или иной продукт, услугу, работу. Данный вид налогообложения имеет большое удобство для государства, так как присутствует скрытность величины налога и отсутствие создания уплаты его, так же отсутствует возможность в проверки соразмерности обложения. Данный факт и обусловил выбор следующей темы исследования – косвенные налоги и их место в налоговой системе Российской Федерации.

Цель  изучение косвенных налогов в налоговой системе Российской Федерации.

Для достижения поставленной цели представляется целесообразным решить следующие задачи:

- раскрыть сущность косвенных налогов;

- рассмотреть виды косвенных налогов;

- рассмотреть экономическую сущность и функций налогов, принципы налогообложения, специфику их действий;

- определить отличительные особенности прямого и косвенного налогообложения;

- проанализировать особенности косвенного налогообложения в Российской Федерации;

- выявить проблемы косвенного налогообложения.

Объект исследования  налоговая система Российской Федерации.

Предмет исследования  косвенные налоги.

В курсовой работе были использованы методы исследования: абстрагирование, идеализация, анализ, сравнение, индукция, дедукция.

При написании курсовой работы использовались следующие источники: Конституция Российской Федерации, Бюджетный кодекс Российской Федерации, Федеральные Законы Российской Федерации, материалы периодических печатей, учебники, учебные пособия, электронные ресурсы.

Структура работы включает в себя: введение, две главы, заключение, список использованных источников и литературы.

Введение раскрывает актуальность, определяет степень научной разработки темы, объект, предмет, цель, задачи и методы исследования, раскрывает теоретическую и практическую значимость работы.

В первой главе рассматриваются теоретические аспекты косвенного налогообложения. Во второй главе проводится анализ косвенного налогообложения в Российской Федерации. В заключении подводятся итоги исследования, формируются выводы.

Глава 1. Теоретические основы косвенного налогообложения

1.1 Сущность косвенных налогов

Налоги – необходимая составляющая всей финансовой системы и экономических отношений в целом. Они являются одной из основных доходных статей бюджета любой страны, а значит, обеспечивают ее существование и полноценное функционирование всех государственных институтов [21]. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований [3]. Каждый гражданин РФ обязан платить законно установленные налоги и сборы [1].

Экономическая сущность налогов проявляется через их функции. Они реализуются непосредственно в процессе налогообложения. Каждая из функций налога реализует то или иное назначение налога, во взаимодействии образуя систему. Экономическая наука различает четыре функции налога. Схематично функции налога показаны на рис. 1.1

Функции налога

Фискальная

Распределительная

Стимулирующая

Контрольная

Рис. 1.1  Функции налога

Рассмотрим суть и механизмы налоговых функций.

Фискальная функция является основной функцией налога. Фискальная функция носит всеобъемлющий характер, распространяется на всех физических и юридических лиц, обязанных, согласно действующему налоговому законодательству, платить налоги. Данная функция изначально характерна для любого налога, любой налоговой системы любого государства.

Распределительная функция налога наиболее тесно связана с фискальной функцией^[1]. Ее суть заключается в том, что с помощью налогов через бюджет и внебюджетные фонды, установленные законом, осуществляется перераспределение финансовых ресурсов из производственной сферы в социальную (здравоохранение, просвещение, наука, культура и пр.), а также государство финансирует крупные межотраслевых целевые программы, имеющих общегосударственное значение. Особо важным представляется перераспределение финансовых ресурсов для инвестирования в капиталоемкие и фондоемкие секторы экономики с длительными сроками окупаемости затрат.

Стимулирующая функция налогов проявляет себя через систему налоговых ставок и льгот, налоговых вычетов и налоговых кредитов, финансовых санкций и налоговых преференций. Немаловажное значение в реализации этой функции имеет и налоговая система сама по себе: вводя одни налоги и отменяя другие, государство стимулирует развитие определенных производств, регионов и отраслей, одновременно сдерживая развитие других [10, с. 34].

С распределительной и фискальной функциями тесно связана контрольная функция налогов. Контрольная функция проявляется, во-первых, через проверки эффективности хозяйствования, а во-вторых, через контроль над эффективностью проводимой экономической политики государства и за налогоплательщиками [10, с. 35].

Несмотря на многообразие авторских подходов к количеству и содержанию функций налогов, все они, все в основном они сводятся к тому, что налоги выполняют две функции – фискальную и регулирующую, где последняя проявляется в регулировании экономических процессов с помощью налогов.

Многообразие существующих налогов вызывает необходимость их классификации, т.е. деления налогов в зависимости от какого-либо признака. Различия в налогах зависят от характера облагаемых доходов и расходов. Природа этих доходов и расходов лежит в основе классификации налогов.

Традиционно основную группу составляет разделение налогов на прямые и косвенные. Считается, что прямые налоги взимаются с доходов или имущества налогоплательщика. Косвенные налоги определяют платежеспособность опосредованным путем, исходя из размеров производимых расходов [6, с. 22].

Для того чтобы проанализировать налоговые поступления государства на предмет собираемости денежных средств в бюджетную систему в виде косвенных налогов, необходимо понять их сущность и специфику [16].

Косвенные налоги - налоги на товары и услуги, устанавливаемые центральными и местными органами власти в виде надбавок к цене товаров или тарифу на услуги и не зависящие от доходов налогоплательщиков. Производители и продавцы выступают в роли сборщиков косвенных налогов, уполномоченных на то государством, а покупатель становится плательщиком косвенного налога. Наиболее распространены косвенные налоги в виде акцизов, налога на добавленную стоимость, пошлин, таможенных сборов [21].

Косвенные налоги - это неотъемлемая часть налоговой системы любой страны. Различия находятся лишь в механизме их расчётов и взимания.

Критерии деления налогов на прямые и косвенные, которые приобрели широкое распространение:

- критерий перелагаемости. В данном случае конечным плательщиком косвенных налогов является потребитель товара, на которого налог перекладывается в виде надбавки к цене.

- критерий способа взимания. К этому способу относятся налоги на потребление, налоги на товары и услуги, налоги на добавленную стоимость, акцизы.

– критерий платежеспособности. В данном способе, при косвенном налогообложении государство учитывает платежеспособность лица.

Отличительной чертой косвенных налогов является то обстоятельство, что с экономической точки зрения, основное его бремя уплаты переносится плательщиками на конечных покупателей (т.е. потребителей) товаров (работ, услуг). Однако в случаях, когда цена товара ограничивается платежеспособностью покупателя, косвенный налог, в частности НДС, уменьшает прибыль производителя и таким образом становится прямым налогом [7, с. 89].

Преимущества косвенных налогов [11, с. 38]:

1) характеризуются быстрыми поступлениями, что в свою очередь дает воз­можность использовать эти средства на финансирование расходов;

2) так как косвенными налогами облагаются товары народного потребления и услуги, а отсюда и вероятность их полного или почти полного поступ­ления, так как товары общего потребления пользуются постоянным спросом;

3) снимают напряжение в межрегиональном распределении доходов мест­ных бюджетов;

4) имеют непосредственное влияние на само государство, используя все свои возможности, оно должно способствовать развитию производства и тем самым увеличить объем реализации, следовательно, и поступлений в бюджет;

5) государство посредством косвенных налогов может регулировать процесс потребления.

Недостатки косвенных налогов [14, с.225]:

1) обременительность для малоимущих классов;

2) весьма трудно осуществить равномерность обложения;

3) при обложении же предметов первой необходимости, косвенные налоги становятся обратно пропорциональными средствам плательщиков.

Таким образом, косвенные налоги оплачиваются потребителями товаров (работ, услуг) так как входя в цену товара. Данный вид налогообложения имеет большое удобство для государственной власти, поскольку присутствует скрытность величины налога и отсутствует сознание его уплаты, также невозможно отследить соразмерность обложения. С помощью косвенных налогов государство получает в свое распоряжение ресурсы необходимые для выполнения своих общественных функций.

1.2 Характеристика видов косвенных налогов: НДС, акцизы

В Российской Федерации большая часть налоговых поступлений феде­рального бюджета обеспечивается за счет двух косвенных налогов - налога на добавленную стоимость и акцизов, которые в совокупности образуют две со­ставляющие доходов федерального бюджета - налогов на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ и налогов на товары (работы, услуги), ввозимые на территорию РФ.

В России НДС был введен на начальном этапе формирования современной налоговой системы, на основании Закона РФ «Об основах налоговой системы в РФ». Порядок его применения был установлен Законом РФ от 6. 12. 1991г. № 1991-1 «О налоге на добавленную стоимость» и сохранялся с учетом изменений и дополнений к названому Закону до принятия 21 главы НК РФ, вступившей в силу с 1 января 2001 года [12, с. 67].

Налог на добавленную стоимость (далее – НДС) — это косвенный налог. Исчисление производится продавцом при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупателю [15].

Продавец дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг, имущественных прав) предъявляет к оплате покупателю сумму НДС, исчисленную по установленной налоговой ставке. Сумма НДС, которую налогоплательщик-продавец уплачивает в бюджет, рассчитывается как разница между суммой налога, исчисленной им при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупателям, и суммой налога, предъявленной этому налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), используемых для облагаемых НДС операций. НДС является федеральным налогом [4].