Файл: Косвенные налоги и их место в налоговой системе Российской Федерации.pdf

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются [4, ст. 143]:

• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее в настоящей главе - налог) в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

При незначительных объемах деятельности (за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки (без НДС) от реализации налогоплательщиками товаров (работ, услуг) не превысила в совокупности два миллиона рублей), организации и индивидуальные предприниматели, могут получить освобождение от обязанностей по уплате НДС. Не освобождаются от уплаты НДС налогоплательщики, реализующие подакцизную продукцию и осуществляющие перемещение товаров через таможенную границу РФ [4, ст. 145].

Объектом налогообложения признаются следующие операции [6, с. 92]:

1. реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (далее – РФ), в том числе предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации. Безвозмездная передача также признается реализацией;
2. передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы которые не принимаются к вычету (в том числе амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
3. выполнение строительно-монтажных работ хозяйственным способом непосредственно налогоплательщиком для собственного потребления (кроме предпринимателей для личного потребления);
4. ввоз товаров на территорию РФ.

В настоящее время ставки по НДС установлены в следующих размерах [4, ст. 164]:

1. 0%, при реализации:

а) для товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта; помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны; вывезенных в таможенной процедуре реэкспорта товаров; для товаров, вывезенных с территории РФ на территорию государства – члена Евразийского экономического союза [4, п. 1, ст. 164];

б) услуг по международной перевозке товаров; работ (услуг), выполняемых (оказываемых) организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов; услуг по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа; услуг, оказываемых организацией по управлению единой национальной (общероссийской) электрической сетью по передаче электрической энергии; работ (услуг), выполняемых российскими организациями в морских, речных портах по перевалке и хранению товаров в пункт назначения, находящийся за пределами территории Российской Федерации и прочие товары (работы, услуги) регламентированные п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ).

2) 10%, при реализации:

а) скота и птицы в живом весе; мяса и мясопродуктов (за иск. деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий, консервов - ветчины, бекона, карбоната и языка заливного); молока и молочных продуктов; яйца и яйцепродуктов; масла растительного (иск. масло пальмовое); маргарина и жиров специального назначения; сахара; соли; зерна, комбикормов, зерновых отходов; хлеба и хлебобулочных изделий; крупы; муки; макаронных изделий; рыбы живой (иск. ценные породы); море- и рыбопродуктов; продуктов детского и диабетического питания; овощей; фруктов и ягод; товаров для детей; периодических печатных изданий; медицинских товаров прочие товары (работы, услуги) регламентированные п. 2 ст. 164 НК РФ.

3) во всех остальных случаях 20%;

4) ставки, определяемые расчетным путем – 10/110%, 20/120%.

Налоговый период по НДС, как для налогоплательщиков, так и для налоговых агентов, установлен как квартал [4, ст. 163].

Порядок уплаты НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ устанавливается таможенным законодательством

Акциз - косвенный налог на товары или услуги. Акциз включается в цену товара и изымается в государственный и местный бюджеты [21].

Экономическая роль акцизов заключается в том, что данные налоги занимают большое место при осуществлении фискальной политики. Это объясняется тем, что о реализации товаров с высокой рентабельностью в бюджет поступает часть сверхприбыли [12, с. 74].

Налогоплательщиками акциза признаются:

• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза, определяемые в соответствии с правом Евразийского экономического союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Существенной особенностью этого налога является его взимание только в сфере производства - акцизами не облагаются работы и услуги.

Объектом налогообложения акцизами признаются следующие операции:

1. Реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации. В целях налогообложения передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате признается реализацией подакцизных товаров.

2. Продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность.

3. Передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов).

4. Передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства не подакцизных товаров.

5. Передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд.

6. Передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности).

7. Передача на территории РФ организацией произведенных ею подакцизных товаров своему участнику при его выходе из организации, а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества, участнику указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества.

8. Передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе.

9. Ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ.

10. Получение денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство не спиртосодержащей продукции. Для целей гл. 22 НК получением денатурированного этилового спирта признается приобретение денатурированного этилового спирта в собственность.

11. Получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.

Подакцизными товарами признаются [4, ст. 181]:

• этиловый спирт;
• спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов, за иск. спиртной продукции;
• алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта более 0,5%;
• пиво с содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5% включительно;
• виноматериалы, виноградное сусло, фруктовое сусло;
• табачная продукция;
• автомобили легковые;
• автомобильный бензин;
• дизельное топливо;
• моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжектоных) двигателей;
• прямогонный бензин
• и прочие подакцизные товары, отраженные в 22 главе Налогового кодекса РФ.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара [4, ст. 187]. При определении налоговой базы выручка, полученная в иностранной валюте, перечитывается в рубли по курсу Банка России, действующему на дату реализации подакцизных товаров. Налоговая база по ввозимым товарам уста­навливается в зависимости от специфической, адвалорной или комбинирован­ной применяемой налоговой ставки.

Если в составе одной партии ввозимых товаров присутствуют подакциз­ные товары, ввоз которых облагается по разным ставкам, налоговая база опре­деляется отдельно в отношении каждой группы товаров. Если в отношении ввозимых товаров применяются твердые ставки, то налоговая база устанавли­вается в общем порядке как объем ввозимых подакцизных товаров в натураль­ном выражении. При применении адвалорных ставок налоговая база определя­ется как сумма таможенной стоимости товаров и таможенной пошлины [4, ст. 194].

По подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбини­рованные ставки, налоговая база определяется как объем ввозимых подакциз­ных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении специфической ставки и как расчетная стоимость ввозимых подакцизных това­ров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен, для исчисления ак­циза при применении адвалорной ставки [4, ст. 186.1].

Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрены налоговые вычеты, которые позволяют уменьшить сумму акциза, перечисленную в бюд­жет [4, ст. 201].

Налоговым периодом по акцизам признается календарный месяц.

Правила взимания акцизов устанавливаются гл. 22 НК РФ, доходы, поэтому налогу поступают в федеральный бюджет Российской Федерации и региональные бюджеты (распределение суммы акцизов между бюджетами устанавливается отдельно по каждому виду подакцизных товаров).

Таким образом, НДС представляет собой форму изъятия в бюджет государства части стоимости товара, работы или услуги, ко­торая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации. В результате применения НДС конеч­ный потребитель товара, работы или услуги уплачивает продавцу налог со всей стоимости приобретаемого им блага. Однако в бюджет налог начинает поступать ранее конечной реализации, так как, являясь «добавленной» стоимостью приобретенных сырья, работ и услуг, уплачивается в бюджет на различных стадиях.

Акцизы, относясь к косвенным федеральным налогам, взимаются с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную продук­цию. Они увеличивают цену товара и оплачиваются конечным потребителем, взимаются в основном в сфере производства, в то время как НДС взимается не только в производственной сфере, но и в сфере обращения. Акцизами облагает­ся ограниченный перечень товаров, называемый подакцизными товарами.

1.3 Отличительные особенности прямых и косвенных налогов

Государства сочетают прямые и косвенные налоги в своей налоговой политике. Экономисты выделяют четыре основные системы соотношения этих двух типов налогов [13, с. 68].

Англосаксонская — когда большая часть приходится на прямые налоги. Подобная система действует в США и Великобритании.

Евроконтинентальная — когда основную часть доходов государства составляют косвенные налоги. Практикуется в государствах с высоким уровнем жизни и высокими расходами на социальную сферу, например в странах Западной Европы.

Латиноамериканская — когда доходы бюджета формируют преимущественно косвенные налоги. Но основная цель — синхронизировать сбор налогов с ростом цен. Такую систему используют многие страны Латинской Америки и Африки, подверженные частым экономическим кризисам.

Смешанная — когда в бюджет поступают прямые и косвенные налоги примерно в равных долях. При этом государство сознательно развивает предпринимательство в стране, чтобы увеличить прямые налоговые поступления, сняв налоговую нагрузку с физических лиц. Применяется также в европейских странах [13, с. 68].

В России косвенные налоги составляют примерно 45% доходов государственного бюджета, на прямые приходится около 50% [17]. Причем поступления от НДС превышают прибыль от продажи нефти и газа. Поэтому российская экономика ближе всего к смешанной модели.

При косвенном налогообложении субъектом денежных отношений стано­вится продавец товара или услуги, выступающий посредником между государ­ством и плательщиком (потребителем товара или услуги) [8, с. 289].

Косвенные налоги характеризует простота взимания и уплаты в бюджет. Поскольку косвенные налоги включаются в цену товаров и услуг, они незамет­ны и психологически легче воспринимаются плательщиками [22].

С точки зрения решения фискальных заданий косвенные налоги всегда эффективнее прямых. Это связано с целым рядом причин. Одна из главных причин заключается в разных базах налогообложения: прибыли или дохода при прямом налогообложении, объема и структуры потребления - при косвенном.

Известно, что экономическое развитие всех без исключения стран имеет цик­лический характер с тем или другим периодом колебаний, экономический рост чередуется спадами в экономическом развитии. Именно в период кризисного падения экономики, когда уменьшаются макроэкономические показатели раз­вития, происходит и уменьшение базы налогообложения, что приводит при неизменных ставках к уменьшению доходов бюджета [15]. С точки зрения влияния на экономическое развитие косвенные налоги традиционно связывают с их влиянием на цены.