Файл: Косвенные налоги и их место в налоговой системе Российской Федерации.pdf

Очевидно, что косвенные налоги осуществляют тем большее влияние на общий уровень цен, чем больший объем производимых в стране товаров они охватывают, чем выше их ставки. Исследования экономистов свидетельствуют о том, что введение косвенных налогов или увеличение их ставок может приве­сти к повышению общего уровня цен в стране даже при неизменности всех ос­новных экономических факторов. Поэтому, как свидетельствует зарубежный опыт, их пытаются вводить только в период экономической стабильности [16].

Таким образом, применение косвенного налогообложения обеспечивает государству возможность управлять внутренними механизмами экономики и влиять на потребителей. При помощи таких удержаний власти могут корректировать спрос и потребление в стране. Кроме того, они позволяют уравнять фискальную нагрузку на российские регионы. За счет того, что косвенные налоги с психологической точки зрения воспринимаются населением лучше, чем прямые, они дают возможность сгладить восприятие нагрузки. И, наконец, они обеспечивают государству быстрый приток средств в бюджет. Ведь их перечисляют сразу после оформления актов купли-продажи или доставки товара. Прямые налоги обязаны платить все физические и юридические лица, имеющие объекты налогообложения в собственности или получающие налогооблагаемый доход. Платежи сразу поступают сразу в бюджет.  Собирать прямые налоги для государственных органов существенно сложнее, чем косвенные.

Глава 2. Анализ косвенного налогообложения в Российской Федерации

2.1 Сравнительный анализ поступлений прямых и косвенных налогов в бюджет

Рассмотри динамику доходов консолидированного бюджета Российской Федерации [17].

Таблица 1 - динамика налоговых доходов консолидированного бюджета РФ в 2016-2018 гг.

(млрд. руб.)

Из данных видно, что в течение 3-х лет наблюдается рост налоговых доходов, а в 2018 году значительный прирост поступлений на 65% в сравнении с 2017 годом, что говорит об эффективности собираемости налоговых доходов в бюджеты бюджетной системы РФ.

Далее следует рассмотреть более детально налоговые поступления в разрезе прямых и косвенных налогов

Таблица 2 – Сравнительный анализ налоговых поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации за 2018 год

Таким образом, наблюдается преобладание доли поступлений прямых налогов, а именно на 22,4% больше доли поступлений косвенных налогов в общей сумме налоговых поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации.

Доля поступлений прямых налогов преобладает и по уровням консолидированного бюджета над поступлениями косвенных налогов, следовательно, разница в налоговых поступлениях в федеральный бюджет невелика и составляет примерно 224,9 млрд. руб. или 2,8 %.

В налоговых поступлениях в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации разница составляет 8 162,7 млрд. руб. или 65,9%, наиболее подробная динамика налоговых поступлений отображена в Приложении 1, где также указано состояние бюджетов к уровню ВВП [18].

Основную часть поступлений налогов консолидированного бюджета за 2018 год среди прямых налогов обеспечили: налог на доходы физический лиц – 47.1%, налог на прибыль организаций – 45.9 %, среди косвенных налогов: акцизы – 5,1%.

В структуре федерального бюджета большую долю среди всех налогов занимают НДС – 30,9% и 31,2%.

Таким образом, большая часть налоговых поступлений федерального бюджета обеспечивается за счет двух налогов - НДС и НДПИ. В составе косвенных налогов НДС выступает одним из регуляторов пере­распределения общественных благ, основным и стабильным источником по­ступления доходов в федеральный бюджет.

2.2 Анализ косвенных налоговых поступлений в федеральный бюджет

Основу федерального бюджета составляют легко контролируемые и собираемые косвенные налоги налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы. Высокая доля косвенного налогообложения ограничивает спрос на товары и оказывает относительное налоговое давление на законопослушных налогоплательщиков. Поэтому перед российской налоговой системой стоит задача постепенного ограничения доли косвенного налогообложения [19].

К факторам, негативно влияющим на сбор косвенных налогов можно отнести: спад производства, тяжелое финансово – экономическое положение предприятий, рост неплатежей предприятий, предоставление большого количества льгот и отсрочек, введение «зон экономического благоприятствования», уклонение от уплаты налогов.

Рассмотрим поступления косвенных налогов в федеральный бюджет.

Поступления косвенных налогов в федеральный бюджет по группам налогов за 2017-2019 гг. представлены в таблице 3.

Таблица 3 – Поступления косвенных налогов в федеральный бюджет в 2017-2019 гг.

Из данных таблицы видно, что на косвенные налоги приходится около 38,6 % налоговых доходов федерального бюджета, в частности по налогу на добавленную стоимость отводится около 33,7% налоговых доходов. Учитывая тот факт, что на доходную часть федерального бюджета составляют поступления от 8 различных видов налога, столь значительная роль налога на добавленную стоимость свидетельствует о высоком фискальном значении данного налога. При этом поступления по НДС в целом имеют тенденцию к росту.

Таким образом, на акцизы приходится от 3,1 % до 6,7 налоговых доходов федерального бюджета. Поступления по данному налогу упали с 987,8 до 457,1 млрд. руб.

Структура косвенных налогов федерального бюджета за 2017 – 2019 годы представлена в таблице 4.

Таблица 4 – структура косвенных налогов федерального бюджета за 2017-2019 гг.

Таким образом, на основании таблицы 4 видно, что налоги на товары (работы, услуги) реализуемые на территории РФ составляют примерно 63,8 косвенных налогов, в том числе налога на добавленную стоимость ввозимые на территорию РФ – 34,9%. Акцизы по подакцизным товарам (продукции), ввозимым на территорию РФ не превышали 1,4 % косвенных налогов. Наибольшее влияние на увеличение налога на добавленную стоимость оказало повышение налоговой ставки с 01.01.2019 с 18% до 20%.

Косвенные налоги примерно на 86 % состоят из НДС, тем самым можно отметить наибольшую фискальную значимость налога на добавленную стоимость, в свою очередь акцизы занимают до 14 %, при этом они, то увеличиваются, то снижаются [19].

На рисунке 2.1 представлена структура косвенных налогов федерального бюджета за 2017 – 2019 годы. Рисунок также наглядно отражает лидирующую роль налога на добавленную стоимость в структуре поступлений косвенных налогов. Однако удельный вес данного налога в рассматриваемом периоде увеличивается с 83.9 % до 91.9 %, это обусловлено увеличением налоговой ставки по НДС и эффективной контрольной работой сотрудников налоговых органов. Удельный вес акцизов соответственно имеет отрицательную динамику с 16.2% до 8 %, что обусловлено сокращением потребительского спроса на отдельные подакцизные товары, такие как сигареты, алкогольная продукция [20].

Рисунок 2.1 – Структура косвенных налогов

На рисунке 2.2 представлена динамика косвенных налогов федерального бюджета за 2017 – 2019 годы.

Рисунок также отражает превышение поступлений по НДС над акцизными платежами, при этом поступления НДС за 2017 – 2019 годы увеличились, а по акцизам уменьшились.

Таким образом, из проанализированных таблиц и графиков следует отметить, что наибольший удельный вес в косвенном налогообложении отведен налогу на добавленную стоимость. Так же следует отметить, что акциз по собираемости доходной части федерального бюджета за анализируемый период имеет тенденцию к снижению, а НДС соответственно с каждым годом увеличивается.

2.3 Проблемы взимания косвенных налогов

Одной из наиболее сложных и серьезных проблем является возмещение налога на добавленную стоимость. Согласно оценке Федеральной налоговой службы РФ лишь около 17 % налогоплательщиков регулярно и в должном объеме платят в бюджет налоги, около 40 % вообще не платят [17]. В Российской Федерации зарегистрировано свыше 4 млн. организаций. Из них в налоговых органах не отчитываются более половины. В нашей стране распространена практика использования данных организаций для необоснованного возмещения НДС из бюджета, для вывода денежных средств, для закрытия «входного» НДС.