Файл: Основные этапы формирования налогового учета в России (Теоретические аспекты становления и развития налогового учета в РФ).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Правила ведения в организации налогового учета устанавливает учетная политика. Выбор и реализация рациональной, экономически обоснованной учетной политики позволяет оказывать влияние на эффективность использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, ускорить оборачиваемость элементов капитала, получить дополнительные внутренние источники финансирования капитальных вложений и оборотных активов, улучшить дивидендную политику, привлечь внешние ресурсы для расширения деятельности.

Введение налогового учета необходимо для формирования достоверной и правильной информации об учете операций для целей налогообложения в организации. В настоящее время очень много подходов для упорядочения и формирования дынных о способах ведения налогового учета. К ним можно на данный момент отнести построение налогового учета на основе бухгалтерского и ведение параллельного учета.

Система налогового учета организуется каждым налогоплательщиком самостоятельно, а порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, а не в учетной политике организации, формируемой в соответствии с ПБУ 1/2008.

Целью курсовой работы является исследование формирования налогового учета и разработка рекомендаций по совершенствованию налогового учета.

Объект исследования – система налогового учета в России. Предмет исследования – функционирование налогового учета.

Для реализации цели поставлены следующие задачи:

- рассмотреть предпосылки возникновения налогового учета;

- выделить этапы развития налогового учета в России;

- раскрыть основные задачи и принципы налогового учета;

- разработать рекомендации в части совершенствования налогового учета.

1 Теоретические аспекты становления и развития налогового учета в РФ

1.1 Предпосылки возникновения налогового учета

Возникновение и развитие подсистем бухгалтерского и налогового учета произошло относительно независимо друг от друга, под воздействием разных экономических и политических реалий. Если причиной возникновения налогового учета стала возрастающая роль государства в жизни общества, то причиной возникновения бухгалтерского учета была хозяйственная деятельность. В современной экономической науке можно выделить две концепции сосуществования подсистем бухгалтерского учета и налогообложения: континентальная и англо-американская. На практике очень трудно однозначно идентифицировать модель, применяемую в том или ином государстве.

 В странах с континентальной моделью построения взаимосвязей финансового и налогового учета система финансового учета формируется и функционирует под сильным и непосредственным воздействием налогообложения. К странам с континентальной (европейской) моделью можно отнести Германию, Францию, Швецию, Бельгию, Испанию, Италию, Швейцарию и ряд стран Южной Америки, таких как Аргентина, Бразилия, Перу, Чили и другие.[18]

Англо-американская концептуальная модель возникла в Великобритании. К странам - приверженцам англо-американской (англосаксонской) концепции можно отнести США, Австралию, Канаду и ряд других стран. Ее основополагающий принцип базируется на том, что балансовая прибыль принципиально отлична от прибыли, рассчитанной в целях налогообложения. Различие в понимании финансовой и налоговой прибыли вызвано, прежде всего, ориентацией финансовой отчетности на интересы широкого круга инвесторов, что обусловлено высокоразвитым рынком ценных бумаг, а также отсутствием жесткого законодательного регулирования правил финансового учета. Учетные правила, или стандарты учета, определяются не законодательством, а разрабатываются профессиональными организациями бухгалтеров.

 Теоретически модели взаимодействия систем бухгалтерского и налогового учетов варьируются от абсолютной зависимости до абсолютной независимости. Такое разделение является весьма условным, так как на практике трудно, и, как правило, невозможно однозначно классифицировать модель, применяемую в том или ином государстве.

 Возникновение и развитие систем бухгалтерского учета и учета в фискальных целях произошло независимо друг от друга под воздействием разных экономических и политических условий. Если причиной возникновения учета в фискальных целях стала возрастающая роль государства в жизни общества, включая и экономическую сферу жизнедеятельности, то учет в широком понимании возник вне связи с образованием и развитием государства.

 Фактически обязанность по организации и ведению налогового учета появилась одновременно с формированием новой системы налогообложения – в начале 90-х годов. С выходом первых глав части второй НК РФ в деловой оборот было введено понятие «учетная политика для целей налогообложения». Таким образом, элементы налогового учета должны были появиться еще до принятия главы 25 НК РФ.[1]

Уже к середине 90-х гг. можно было констатировать факт существования в России налогового учета, который возникнув из бухгалтерского учета, очень быстро начал выходить на первый план. В российском законодательстве переходного периода понятие налогового учета воплотилось в термине «учет для целей налогообложения».

На сегодняшний день статус налогового учета и его взаимодействие с системой бухгалтерского учета в России на законодательном уровне до конца не определены и требуют дополнительной работы законодательных органов власти и профессиональных объединений бухгалтеров.

Если смотреть в глобальном смысле, то сближение систем бухгалтерского и налогового учета невозможно и ненужно, поскольку в современных условиях на основе компьютерных технологий возможно использование единой информационной базы первичных документов, на основе которой возможно автоматизированное ведение и бухгалтерского, и налогового учета. То есть постепенно снижается трудоемкость от ведения одновременно двух видов учета. А существование отдельно налогового и бухгалтерского учета необходимо, так как они преследуют разные цели.

1.2 Этапы развития налогового учета в России

этап развития становления налогового начался 01.01.1992 С этого в российском появляются первые налогового учета. Согласно п. ст. 2 РФ «О на прибыль и организаций» ред. от было впервые что «для осуществляющих прямой или реализацию работ и по ценам себестоимости, под для целей понимается сумма которая определяется из рыночных реализации аналогичной продукции». Таким выручка стала определяться по цене реализации, по мифической среднерыночной независимо от того, ли фактическая цена выше или ниже себестоимости.

Второй этап начался декабря 1994 г. между бухгалтерским учетом учетом для целей особенно обострился в г., когда предпринимательские выступили против учета целей налогообложения курсовых возникающих вследствие изменения рубля. До конца г., согласно п. Положения о составе к налогооблагаемым доходам положительные курсовые разницы. конце 1994 г. принят Федеральный закон 03.12.1994 № 54-ФЗ внесении изменений и в Закон РФ налоге на прибыль предприятий и организаций». результате второго этапа реформы окончательно разделились бухгалтерского учета доходов затрат от их учета. Изменение бухгалтерского налогового учетов потребовало отчетности. В результате разработаны и приняты формы отчетности и их заполнения.[20]

Третий этап и развития учета начался 01.07.1995, который принятием Правительством постановления № «О внесении и дополнений положение о затрат по и реализации (работ и включаемых в продукции (работ услуг), и порядке формирования результатов, учитываемых налогообложении прибыли».

В соответствии указанным постановлением было что все затраты связанные с производством в полном объеме фактическую себестоимость, тогда для целей налогообложения корректируются с учетом лимитов, норм и нормативов.

этого момента отказалось от контроля за формированием фактической и сосредоточилось максимальном взимании То есть себестоимость себестоимость для налогообложения окончательно самостоятельными понятиями, друг от Согласно данному не все затраты можно к затратам целях налогообложения. налоговых затрат четко ограничен о составе и не расширенному толкованию. этом были виды затрат, должны были корректироваться:

затраты на автотранспорта;

2. компенсации использование личного в служебных целях;

командировочные расходы;

4. расходы;

5. затраты обучение;

6. расходы рекламу;

7. уплаченные проценты за кредиты.

практике это к тому, бухгалтерский учет предприятии стал две самостоятельные с одной он обеспечивал данные о себестоимости, с стороны, он учет расходов целях налогообложения.[17]

Четвертый этап становления учета начался 19.10.1995, Министерством финансов РФ издан приказ № «О годовой бухгалтерской организаций за 1995 и для целей определяющим фактором стала политика. В учетной стали определять дату налогового обязательства либо дату отгрузки, либо дату платежа. Налоговый на дату платежа, предпочтительнее для предприятия, усложнил работу главного Появились приложения к по налогу на прибыль.

налоговых обязательств по принятой в учетной политике, стало отражаться учетом кассового метода налогов.

этап становления учета начался принятия части НК 31 июля г. На этапе было единообразное определение налогоплательщиков, их и ответственности, налоговых органов, федеральных и налогов, порядок взыскания. Но первая НК РФ не налогообложение по видам налогов. функции впоследствии возложены на вторую НК РФ, вступившую силу с 01.01.2001.

настоящее время НК РФ новыми главами, описывают конкретный взимания соответствующего В дальне​йшем в действие глав НК РФ выявило недоработок и внесения изменений дополнений к в том и по 25 «Налог прибыль организаций».

Шестой становления налогового начался с части второй НК РФ августа 2000 Таким образом, 2001 г. вступлением в гл. 21 на добавочную Кодекса в законодательстве появилось «учетная политика целей налогообложения». этого понятия НК не раскрыто, анализ положений 12 ст. НК дает возможность основные положения, применение учетной в целях налогообложения.[18]

этап становления учета начался 2002 г. продолжается в время. С января 2002 ст. 313 НК РФ понятие налогового на законодательном уровне.

Налоговом кодексе сформулированы общие принципы организации учета. Как конкретно его на практике, бухгалтер должен определить Правила ведения такого закрепляют в налоговой политике фирмы.

налогового учета в ст. Налогового кодекса:

"Налоговый - система информации для налоговой базы налогу на данных первичных сгруппированных в с порядком, Налоговым Кодексом".[1]

Однако, главы 25 НК указания на необходимость налогового учета имеются в других главах НК РФ - и 23. образом, организация учета должна приемы и отображения результатов операций, включаемых налоговую базу налогу на НДС, налогу доходы физических лиц.

2003 г. Положение по учету "Учет по налогу прибыль организаций" (ПБУ 18/02). Оно организовать бухгалтерский таким образом, с его можно было налогооблагаемую прибыль.[4]

Однако не освобождает от ведения учета.

 Из данных учета должно быть ясно:

1. как доходы и фирмы;

2. как долю расходов, при налогообложении отчетном периоде;

3. сумма остатка (убытков), подлежащих в расходы следующих отчетных периодах;

4. как формируют резервов;

5. каков задолженности перед по налогу прибыль.

Данные налогового подтверждают первичные расчеты налоговой и аналитические налогового учета. данных налогового является налоговой тайной.

Налоговый учет для формирования достоверной о налогооблагаемых базах, ставок, сумм налога осуществление контроля за уплатой налоговых Таким образом, о расчетах бюджетом содержится в бухгалтерском в налоговом учете.

налогового учета формирование полной достоверной информации порядке учета целей налогообложения операций, осуществленных в течение (налогового) периода, также обеспечения внутренних и пользователей для контроля за исчисления, полнотой своевременностью исчисления уплаты в налога.[12]

Под внешними результатов налогового здесь, прежде имеются в налоговые органы, также аудиторы фирмы) и контролирующие или органы.

Для внутренних результатов налогового (руководителей, акционеров, организации и данные налогового вряд ли объект повышенного интереса.

общем виде, выделить следующие налогового учета:

1. полной и информации о учета для целей налогообложения;

2. информацией, необходимой и внешним налоговой отчетности контроля над налогового законодательства;

3. отрицательных результатов деятельности, чье подразумевает обязанность уплате налогов пене​й и переплаты, соблюдение оптимальности налогообложения др.).[17]