Файл: Планирование налоговых расходов и финансовых результатов деятельности предприятия.pdf

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования определена тем, что налоговое планирование разрешает заметно снизить показатели и объем расходов на содержание предприятия посредством разработанной программы оптимизации налогообложения. Кроме того, налоговое планирование содействует решению таких задач, как оптимизация налогообложения, уменьшение налоговых выплат, контроль за расходами и многие другие. Другими словами налоговое планирование доставляет возможность оптимизировать налоговые платежи и тем самым повысить прибыль, увеличить платежеспособность, завоевать верных компаньонов и отвечать имиджу добросовестного налогоплательщика.

Налоговое планирование является значительной и неотъемлемой частью системы финансового управления в организации. Это определено тем, что с налогообложением связаны все сферы производственной, финансовой, хозяйственной деятельности предприятия. На этапе стратегического планирования формируется налоговое поле организации, на основе которого составляются в дальнейшем и среднесрочные, и текущие планы налоговых платежей, налоговые календари и прочие элементы налогового планирования.

Цель работы – совершенствование системы налогового планирования на предприятии.

Достижение поставленной цели предполагает решение следующих задач:

рассмотреть теоретические вопросы налогового планирования в работе предприятия;

- изучить порядок организации налогового планирования на предприятия;

- определить налоговую нагрузку предприятия и перспективные направления совершенствования налогового планирования.

Объектом исследования является предприятие ООО «БытСтрой».

Предмет исследования — организационные основы налогового планирования на предприятии.

При проведении исследования использовались следующие методы: описание, наблюдение, анализ документов, статистические методы.

Информационной базой исследования послужили действующие законы и законодательные акты Российской Федерации, материалы отечественной и зарубежной литературы в области налогового планирования, данные бухгалтерской отчетности и первичные документы исследуемой организации.

Теоретическую и методологическую основу исследования российской теории налогов и налогообложения внесли В.Г. Пансков, М.В. Романовский, О.В. Врублевская, Д.Г. Черник, А.Б. Паскачев, Ф.К. Садыгов, И.И. Бабленкова, Л.С. Кирина, Г.Н. Карпова, Н.А. Горохова.

Источниками информации для практического исследования явились регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская, статистическая, оперативная и налоговая отчетность, первичные документы и др.

Работа состоит из ведения, двух, глав, заключения, списка используемых источников и приложений.

1. Теоретические аспекты налогового планирования на предприятии

1.1. Понятие, содержание и принципы налогового планирования на предприятии

Развитие российской финансовой науки с начала 90-х годов. XX века, характеризуется повышенным вниманием к теории налогов и налогообложения, налоговой политике государства и территорий. Большинство исследований в этой области связано с вопросом о природе и классификации налогового планирования.

В то же время налоговое планирование рассматривается в двух аспектах:

- как процесс, осуществляемый государственными органами или органами власти, управление, отдельными территориями страны (включая муниципалитеты), связанные с планированием налогов и сборов в бюджетную систему;

- как процесс, осуществляемый налогоплательщиками, что является «оценкой перспектив снижения налогового бремени, осуществляемым на основе изменчивости организации его хозяйственной деятельности в соответствии с действующим законодательством».[5, с. 14-20]

Этот процесс можно назвать индивидуальным налоговым планированием. Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит понятия «налоговое планирование», не закрепляет право налогоплательщика на налоговое планирование, а в то же время на страницах прессы, в теории налогового права, а также среди практикующих юристов широко обсуждается юридический характер, цели и структура планирования. [7, с. 218-220]

При налоговом планировании предприятия в основном подразумевают, как правило, положения, предусмотренные учетной политикой бухгалтерского учета и амортизации, возможность предоставления налоговых льгот и вычетов, а также другие правовые методы оптимизации налогообложения.

Налоговое планирование - это разработка и внедрение различных правовых схем сокращения налоговых вычетов с использованием методов стратегического планирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия. [11, с. 34-38]

Необходимость налогового планирования заложена в самом налоговом законодательстве, которое предусматривает определенные налоговые режимы для разных ситуаций, позволяет использовать различные методы для расчета налоговой базы, и предлагает налогоплательщикам различные налоговые льготы, если они действуют в направлениях.

Кроме того, налоговое планирование связано с интересами государства в предоставлении налоговых льгот для стимулирования любой сферы производства или деятельности, категории налогоплательщиков, регулирования социально-экономического развития. Существуют различные модели поведения налогоплательщиков. [12, с. 31-39]

Поэтому принято различать концепцию «налогового планирования» от таких понятий, как «уклонение от уплаты налогов» и «обход налогов». Уклонение от уплаты налогов - это несвоевременная уплата налогов, непредставление документов, незаконное использование налоговых льгот и т. д. Это элемент незаконного сокращения обязательств, который позволяет различать понятия «уклонение от уплаты налогов» и «налоговое планирование»». Уклонение от уплаты налогов - это ситуация, когда лицо не является налогоплательщиком по разным причинам. [14, с. 600]

В условиях жестокой фискальной политики российского государства на фоне продолжающегося экономического кризиса и сокращения материального производства налоговое планирование позволяет компании выжить.

Его принципы имеют решающее значение для осуществления процесса налогового планирования. Они являются основными положениями, определяющими характер и основу налогового планирования.

Принципы налогового планирования лежат в основе системы используемых методов и построения общей методологии налогового планирования компании. При определении принципов следует иметь в виду, что налоговое планирование является неотъемлемой частью внутрифирменного планирования, в связи, с чем оно подпадает под общие принципы внутрифирменного планирования, которое систематизировалось несколько раз. [5, с. 14-20]

Целесообразно выделить общие и специальные принципы в системе принципов налогового планирования. Для общего характера существуют принципы, характерные для любого типа системы внутрифирменного планирования, а специальные - это принципы, которые определяют специфику процесса налогового планирования как подсистемы внутрифирменного планирования. [14, с. 600]

Общие принципы налогового планирования включают следующие два вида.

1. Принцип системности означает, что налоговое планирование является системным. Налоговое планирование как часть процесса внутрифирменного планирования и взаимосвязано с различными направлениями финансово-хозяйственной деятельности компании - бюджетирование и организация финансирования, снабжения, производства, маркетинга и т. д., осуществляющих бизнес компании.

Важность системного принципа также указана Ю.Б. Ивановым: «Принцип единства (системы) предполагает, что налоговое планирование носит системный характер.

Это, в частности, означает, что, во-первых, налоговые планы необходимо координировать с бюджетами предприятия (производственный бюджет, продажи, расходы на дистрибуцию и т. д.). [4, с. 5-14]

Во-вторых, налоговые планы отдельных департаментов предприятия должны координироваться с общий (общий) налоговый план предприятия». Налоговое планирование проводится в целом для юридического лица - налогоплательщика, процесс налогового планирования должен быть централизованным. В результате введения мер налогового планирования уменьшается налоговая база по отдельным налогам, определяются новые данные для прямого расчета сумм налога, относящихся к процессу составления бюджета.

Несоответствие в разработке, реализации мер и схем налогового планирования приводит к отрицательным отклонениям в исполнении запланированного налогового бюджета, поэтому их следует разрабатывать и осуществлять на систематической основе. [6, с. 16-21]

2. Принцип непрерывности означает, что процесс налогового планирования должен проводиться непрерывно. В процессе налогового планирования должны быть включены все изменения и инновации в бизнесе компании. Наиболее важный принцип непрерывности в реализации налогового планирования в динамичном, нестабильном законодательстве, когда правила, на которых основаны меры налогового планирования, могут быть изменены. [10, с. 325]

К особым принципам налогового планирования по мнению А.В. Брызгалина следует отнесте следующие принципы.

1. Принцип законности подчеркивается большинством специалистов. Этот принцип является фундаментальным в налоговом планировании, поскольку его соответствие отделяет меры налогового планирования от уклонения от уплаты налогов. Принцип законности подразумевает, что налоговое планирование должно осуществляться в строгом соответствии с действующим законодательством.

2. Принцип альтернативности включает в себя разработку и анализ нескольких альтернатив - набор мер, схем оптимизации с определением наиболее оптимального для конкретной компании.

3. Принцип точности означает, что меры, схемы налогового планирования должны быть точными, уточненными и подробными в той мере, в какой их реализация позволит добиться наибольшего эффекта, т. Е. Не должно быть никаких двусмысленностей и конвенций.

4. Принцип коллегиальности (взаимодействия) в разработке мер, схем налогового планирования. Этот принцип является логическим дополнением к принципу точности: меры, схемы налогового планирования будут наиболее подробно определены и подробны, с их всесторонним изучением, включая бухгалтерский, юридический, финансовый. Чтобы получить наибольший эффект, специалисты по учету, юридические и финансовые услуги должны быть включены в налоговое планирование. [11, с. 34-38]

Таким образом, налоговое планирование является одним из основных компонентов процесса финансового планирования; это система внутреннего управления организацией, которая основана на: сбалансированной налоговой политике предприятия с общей стратегией развития; - распределение ресурсов; - направления развития отрасли; - анализ возникающих проблем; - хозяйственная и финансовая деятельность предприятия в соответствии с разработанными схемами; - определение финансовых потерь и уровня налоговых рисков; - результаты и оценка эффективности разработанного налогового плана, что положительно влияет на социально-экономическое состояние предприятия.

1.2. Виды и уровни налогового планирования

Виды налогового планирования можно классифицировать, в частности, по следующим причинам:

1) в зависимости от формы деловой активности:

- деятельность по налоговому планированию индивидуальных предпринимателей;

- налоговое планирование организаций;

2) в соответствии со стадией экономической деятельности:

- налоговое планирование на этапе создания и организации бизнеса (выбор формы деловой активности, выбор бизнес-сферы, выбор системы налогообложения и т. д.);

- налоговое планирование на стадии развития бизнеса;

- налоговое планирование в процессе полномасштабной экономической деятельности;

- налоговое планирование на стадии ликвидации бизнеса;

3) исходя из объема экономической деятельности:

- планирование налогообложения малого бизнеса;

- налоговое планирование для предприятий среднего бизнеса;

- налоговое планирование крупного бизнеса;

- налоговое планирование в интегрированных структурах (холдингах, корпорациях и т. д.);

4) в зависимости от объектов налогового планирования:

- налоговое планирование организации (индивидуального предпринимателя) в целом;

- налоговое планирование структурных подразделений (филиалов, представительств и других территориально отдельных подразделений);

5) на основе направленности и объема налогового планирования:

- стратегическое налоговое планирование, т. е. налоговое планирование всей деятельности организации (индивидуального предпринимателя) на длительный период;

- оперативное (текущее) налоговое планирование, т. е. налоговое планирование отдельной бизнес-операции или совокупность взаимосвязанных бизнес-операций. [12, с. 31-39]