Файл: Основные этапы формирования налогового учета в России.pdf

ВВЕДЕНИЕ

В современном мире налоговые поступления являются обязательными отчислениями и формируют большую часть доходов бюджетов разных уровней, они являются основным источником денежных средств любого государства. Своевременность уплаты налогов и сборов, влияют на экономическую безопасность страны и на качество жизни общества в целом.

Первоочередной задачей любого государства, в том числе и Российской Федерации, является разработка и создание такой налоговой системы, чтобы удовлетворить всем предъявляемым требованиям. Этим и обуславливается актуальность выбранной темы.

Главной задачей налоговых органов является контроль за соблюдением налогового законодательства, правильность и полнота исчислений налогов и обязательных платежей, своевременностью уплаты в бюджеты различных уровней. Налоговая служба контролирует своевременность и полноту уплаты налоговых поступлений.

Налоги обуславливают отношения между предпринимателями, организациями различных форм собственности и государственными и местными бюджетами, банками, вышестоящими организациями.

С помощью налогов осуществляется урегулирование внешнеэкономической деятельности, включая мобилизацию иностранных инвестиций, определяется хозрасчетный доход и прибыль организации.

Экономическая сущность налогов определяется денежными отношениями, которые складываются между государством и юридическими и физическими лицами. Эти денежные отношения объективно обусловлены и имеют конкретное общественное предназначение - привлечение денежных средств в бюджет страны.

Налоги отражают обязанности юридических и физических лиц, которые получают доходы, принимать участие в образовании финансовых ресурсов страны. Налоги являются центральным звеном финансовой политики государства в нынешних условиях, так как они, являясь орудием перераспределения, устраняют возникшие сбои в системе распределения и перераспределения и стимулируют или сдерживают развитие тех или иных сфер деятельности людей.

Целью курсовой работы является исследование формирования налогового учета в России.

Для решения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

1. Изучить теоретические основы формирования налогового учета в России.
2. Провести исследование налоговой системы Российской Федерации.
3. Рассмотреть основные направления совершенствования налоговой системы России.

Объектом исследования курсовой работы является налоговый учет Российской Федерации.

Предмет исследования заключается в исследовании формирования налогового учета в России.

При исследовании формирования налогового учета в России были использованы общенаучные методы познания, такие как сравнение, обобщение и логический подход.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА В РОССИИ

1.1 История возникновения налогового законодательства в России

Эволюция налогообложения, формирование его администрирования в России в целом подчинялось тем же принципам, что и в других странах мира. Однако исторические особенности образования и становления российского государства отложили свой отпечаток на развитие налогообложения в России.

В истории налогообложения России выделяют четыре этапа [23, с. 8]:

1. Ранний период (конец IX в. - вторая половина XVII в.).
2. Дореволюционный период (вторая половина XVII в.- 1917 г.).
3. Советский период (1917 г. - 1991 г.).
4. Период становления и развития рыночных отношений ( с 1991 г. по настоящее время).

Два последних периода являются наиболее короткими с точки зрения прошедшего времени. Вместе с тем события по модернизации, видоизменению налоговой системы России в XX в. позволяют констатировать, что этот век включал в себя три последовательных этапа эволюции системы налогообложения России. Такая быстрота смены этапов объясняется становлением и ломкой социально-экономического строя социализма в стране, приходом рыночной системы. История развития налогообложения подтверждает, что содержание налоговой системы определяется социально-экономическим строем в стране. Налоговая система должна соответствовать этому строю, способствовать достижению его ценностей.

Ранний период. В период зарождения Российского государства в конце IX в. основным источником пополнения казны была дань. Она взималась повозом, привозилась князю самими плательщиками дани.

Взималась дань и полюдьем, для этого снаряжались специальные экспедиции по сбору дани.

В результате уплату дани можно охарактеризовать как добровольно принудительную с использованием государственных органов власти.

В XV- XVI вв. обязанность по сбору налогов ложилась на приказы, которые в то время были центральными органами управления России.

С XV в. начинает применяться система откупа. Купцы-откупщики за определенную плату получали право на взимание налогов с населения.

Дореволюционный период. Реформы Петра I отразились и на налоговой системе. На смену подворного налога пришла подушная подать, которое на долгое время стала основным источником пополнения государственной казны. Подушная подать взималась с каждой мужской «души» населения, кроме привилегированных сословий [36, с. 133].

Наряду с подушной податью были введены и другие налоги: оброчная подать, горная подать, гербовые сборы, пробирная пошлина. Введение новых налогов и замена подворного налога подушной податью увеличило поступление в казну в два раза.

После Петра I каждый новый царь или царица привносили в налоговую систему Росси что-то новое. Во времена Екатерины I на смену государственной монополии на табак пришли акцизы. В правлении Анны Иоанновны обязанность по сбору подушной подати перешла армии, была расширена сфера косвенного налогообложения. В царствование императрицы Елизаветы Петровны отменено большинство внутренних пошлин.

В эпоху Екатерины II введена гильдейская подать, которую платили купцы в зависимости от гильдии, к которой они принадлежали. Екатерина II провела существенные преобразовании в управлении государственными финансами. Были учреждены казенные палаты, губернские и уездные казначейства. В период правления Павла I хлебный сбор был заменен денежным. Значительно увеличилась доля косвенных налогов.

Значительные реформы в финансовой сфере произошли в первой половине XIX в., в период правления Александра I. Государственный бюджет принял законодательный характер, в 1802 г. было образовано Министерство финансов. В сфере налогообложения подушный налог был заменен подоходным, введена акцизная система. В период царствования Николая I большую роль играли государственные сборы.

Вторая половина XIX в. ознаменовалась становлением земского самоуправления. Это привело к развитию регионального и местного налогообложения. Крестьянская реформа 1861 г. привела к преобразованию налоговой системы России. В этот период введено налогообложение земли, установлен подомовой налог [11].

В результате отмены крепостного права налоги постепенно становятся основным источником доходов государства. В этой связи Александр II пошел на усиление контроля финансово-хозяйственной деятельности за формированием и распределением средств государственного бюджета.

Дальнейшее реформирование крестьянского хозяйства в правление Александра III привело к последовательному реформированию налоговой системы. В результате реформы увеличилось косвенное налогообложение и поземельные налоги.

В период царствования последнего российского царя Николая II отмечалось дальнейшее усиление косвенного налогообложения. Доля косвенных налогов достигла 60 % от всех государственных доходов. Радикальному изменению подверглась налоговая система в результате реформ, проводимых Столыпиным в 1903-1913 гг. Она включала: переоценку имущества, в результате увеличились поступления по имущественным налогам; повышение акцизов на вино и водку; установление налога с оборота; установление прогрессивного налога.

Советский период. Смена социально-экономического строя привела к коренной перестройке налоговой системы. В период «военного коммунизма» в условиях гражданской войны общий налоговый пресс был усилен.

Были введены: прямой налог на прирост торговых и промышленных предприятий и доходов от личных промыслов, единый чрезвычайный 10-миллиардный революционный налог, использовались акцизы на предметы массового потребления. В период новой экономической политики с появлением различных форм собственности появилась база для функционирования налоговой системы. Налогообложение периода нэпа характеризовалось большим количеством используемых налогов и сборов. Общее количество налогов только в общественном секторе достигло 86. Такой налоговый гнет не способствовал развитию предпринимательской инициативы и накоплению капитала. Следует отметить, что советская власть и не ставила таких целей.

Проведение налоговой реформы 1930-х г. привело к упразднению и объединению налогов, были введены налог с оборота и отчисления от прибыли государственных предприятий.

Налог с оборота представлял собой уравнительный сбор, которым равномерно облагали все товары. Отчисления от прибыли усилили распределительную функцию налогов.

Великая Отечественная война потребовала введения новых налогов и сборов: военный налог, налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан, сбор с владельцев скота. Увеличение налогового бремени требовалось для покрытия военных расходов.

Хозяйственная реформа 1960-х г. внесла определенные изменения в сферу налогообложения. В частности, была введена плата за фонды, изменена система налогообложения колхозов, упорядочена система налогового администрирования. На финансовые органы были возложены обязанности ведения учета налогоплательщиков и их регистрации, рассылки платежных извещений с целью обеспечить современность сборов налогов.

В последующие периоды произошли изменения в структуре доходов государственного бюджета. Доля платежей из прибыли увеличилась, а доля налогов с оборота существенно сократилась.

В целом советский период характеризовался административными методами управления в финансовых отношениях. Налоговая система не играла ведущей роли в государственном управлении финансами, так как государство обладало и другими рычагами регулирования. Финансовая система перешла от налогов к административным методам изъятия прибыли предприятий с дальнейшим их перераспределением через бюджетную систему. Отсутствие хозяйственной самостоятельности предприятий по использованию денежных фондов делала излишним использование налоговой системы как рычага управления в деятельности предприятий.

Одной из стратегических целей социализма являлась отмена налогов как пережитка капитализма.

Период становления и развития рыночных отношений. Глубокий экономический кризис на рубеже 1980-1990-х годов привел к развалу СССР и формированию на территории Советского Союза независимых государств, которые направили свои усилия на переход к рыночной системы экономики.

Эта система предполагает более широкое использование налоговой системы как рычага финансового регулирования. По сути дела в рыночных условиях у государства нет других финансовых инструментов всеобъемлющего регулирования помимо налогов. Налогоплательщиком является каждое предприятие и каждое физическое лицо. Это положение позволяет затронуть интересы каждого.

Необходимость создания самостоятельных налоговых органов стала осознавать в конце 1980-х годов. Первым шагом в этом направлении было создание Главной государственной налоговой инспекции в составе Министерства финансов СССР в 1990 г.

Начиная с 1991 г. происходит становление новой налоговой системы РФ еще в составе СССР. В марте 1991 г. принимается закон РФ «О государственной налоговой службе РСФСР». Этот закон формирует самостоятельную налоговую службу. 27 декабря 1991 г. принят закон РФ № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».

В этот же промежуток времени принимаются законодательные акты о налоге на добавленную стоимость, подоходном налоге с физических лиц, о налоге на прибыль организаций и др. На продолжительный промежуток времени эти законы становятся правовой основой налогообложения в России.

Становление налоговой системы включало в себя и становление налогового администрирования. Вновь созданные налоговые органы получили больше полномочий, их деятельность основывалась на новых организационных принципах. Налоговые органы приступили к постановке на учет налогоплательщиков, начали принимать налоговые декларации, взыскивать задолженность по налогам в бюджет, осуществлять налоговые проверки. Таким образом, с самого начала своего существования налоговые органы получили основные полномочия налогового администрирования, которые в дальнейшем корректировались, но принципиально не менялись.