Файл: Основные этапы формирования налогового учета в России.pdf

В первые годы функционирования налоговой службы значительно увеличивается численность работников налоговых органов. Особенно это процесс затронул нижестоящие инспекции. Увеличение численности должностных лиц налоговых органов связанно с объективными причинами: становлением самостоятельной налоговой службы.

Способной в полной мере реализовывать свои функции; увеличением в несколько раз количества налогоплательщиков-организаций, как результатом свободы предпринимательской инициативы; усложнением налогового законодательства и налогового администрирования.

В дальнейшем процесс увеличения численности работников налоговых органов замедлился, а на современном этапе развития налоговой службы приостановился, так как сила воздействия вышеприведенных объективных факторов снизилась. В соответствии с указом Президента РФ от 23 декабря 1998 г. № 1635 государственная налоговая служба была преобразована в Министерство Российской Федерации по налогам и сборам. Этот указ повысил статус налоговой службы, но принципиальных изменений функциональных возможностей налоговых органов не произошло.

Большое значение в становлении и развитии налоговых правоотношений имело принятие Налогового кодекса. Первая часть Налогового кодекса была утверждена 31 июля 1998 г. (федеральный закон № 146-ФЗ). С принятием этих законов были урегулированы многие противоречия и неопределенности в налоговом законодательстве. В рамках нескольких федеральных законов, не объединенных в единый правовой акт, было сложно урегулировать все усложняющие налоговые отношения. Принятие Налогового кодекса способствовало решению этой проблемы. В результате административной реформы 2004 г. налоговая служба утратила статус министерства, перейдя в структуру Министерства финансов Российской Федерации.

Наряду с Федеральной налоговой службой в структуру министерства финансов включены и ряд других ведомств. Подведомственные Министерству финансов России федеральные службы представлены на рисунке 1.1 [43, с. 59]:

Федеральная служба по финансовому мониторингу

Федеральная служба финансово-бюджетного надзора

Федеральная служба страхового надзора

Федеральная налоговая служба

Министерство финансов

Федеральное казначейство

Рисунок 1.1 - Подведомственные Министерству финансов России федеральные службы

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. № 506 «Об утверждении Положения о федеральной налоговой службе» установлено, что Федеральная налоговая служба является правопреемником Министерства РФ по налогам и сборам и Федеральной службы России по финансовому оздоровлению и банкротству.

Налоговые органы уполномочены представлять интересы Российской Федерации в процедурах банкротства. Становление налоговой службы РФ протекало в период бурных изменений экономических отношений 1990-х годов. В результате расширения предпринимательского сектора экономики и экономических свобод существенно возросли полномочия налоговых органов и их трудовые ресурсы.

Таким образом, за небольшой промежуток времени налоговая служба российской Федерации прошла насыщенный путь становления и развития. Она неоднократно меняла свой статус, получала дополнительные обязанности и права. Неоднократно менялась структура налоговой службы, что находило свое отражение и в структуре самих инспекций. Значительно увеличилась численность должностных лиц налоговых органов. Такая динамика объяснима обновлением налоговой системы Российской Федерации. Помимо этого каждая административная система должна периодически реформироваться, иначе возникают застойные явления и косность в управлении.

1.2 Понятие и сущность налоговой системы

Налоговая политика - это комплекс правовых мер и действий органов власти и управления в сфере налогообложения. Налоговая политика призвана решать сразу несколько задач [17, с. 213]:

• фискальную, т. е. обеспечивать собираемость налогов в бюджет государства;
• экономическую, поскольку налоговая политика должна способствовать экономическому росту;
• социальную, в том числе в части снижения неравенства доходов населения, предоставления налоговых льгот и т.д.;
• международную, посредством заключения международных договоров, соглашений, конвенций (об избежании двойного налогообложения, о предоставлении налоговой информации нерезидентов и т.д.).

Очевидно, что налоговая система и налоговая политика неразрывно связанные друг с другом понятия.

Ведь любая налоговая политика может быть реализована только в рамках действующей налоговой системы.

Выделяют три основных вида бюджетно-налоговой политики [8, с. 99]:

• политика высоких налогов. При ее длительном применении уровень налогового бремени налогоплательщиков оказывается непомерно высоким, что в конечном счете отрицательно сказывается на экономике страны в целом;
• политика низких / разумных налогов. Ее применяют, в первую очередь, для целей поддержки бизнеса, реального сектора экономики. Более низкие налоговые ставки также благополучно сказываются на инвестиционном климате государства;
• политика высоких налогов и вместе с тем значительного количества налоговых льгот и скидок. Несмотря на высокий уровень налогообложения такая политика обеспечивает достаточно высокий уровень социальных гарантий для налогоплательщиков.

Каждое государство самостоятельно определяет для себя основные направления налоговой политики. В их числе может быть [11, с. 204]:

• создание стабильной налоговой системы;
• установление (расширение, сокращение) налоговых льгот для определенных категорий налогоплательщиков;
• развитие налогового федерализма, и т.д.

Основные направления налоговой политики РФ на ближайший финансовый год и два последующих разрабатывает Минфин России. Их необходимо учитывать при планировании федерального бюджета, а также при подготовке бюджетов регионального и местного уровня. Вместе с тем, Основные направления не являются нормативно-правовым актом. Первая часть этого документа посвящена оценке налоговой нагрузки на экономику страны в целом, а также сравнению ее с нагрузками других стран. Вторая часть - это перечень конкретных мер, предлагаемых к реализации отдельно по каждому налогу.

Таким образом, можно сказать о том, что налоговая политика представляет собой набор экономических, финансовых, правовых методов и мер, способствующих формированию системы налогообложения в стране для обеспечения удовлетворения финансовых потребностей государства. Вся совокупность налогов и сборов, принятых в Российской Федерации и местных органах управления, взимаемых на законной основе с налогоплательщиков, называют налоговой системой. Данное определение не дает всей полноты для пояснения термина.

Налоговая система представляет собой всю совокупность отношений между участниками системы, начиная с введения налога и до контроля за его исполнением. В структуру системы входит информационная поддержка ее функционирования и ответственность за несоблюдение законодательства.

Суть налогового федерализма заключается в распределении налоговых полномочий между бюджетными уровнями на принципе равноправия. Его цель состоит в стабильном экономическом развитии государства, которое обеспечивается за счет перераспределения части внутреннего валового продукта между звеньями бюджетной системы [10, с. 167].

Построение доходов каждого из уровней власти позволяет бюджетам нижестоящих уровней формироваться на самостоятельной основе. Межбюджетное регулирование позволяет добиться сбалансированности бюджетов каждого уровня и равномерности поступления налоговых платежей в течение года [7, с. 64].

Документ, законодательно закрепляющий систему налогов и сборов, называется Налоговым кодексом Российской Федерации. Постоянные изменения законодательства осуществляются путем внесения поправок.

Налоговая система РФ представлена на рисунке 1.2 [5, с. 129].

Рисунок 1.2 - Налоговая система РФ

В России сложилась трехуровневая налоговая система, обеспечивающая взаимодействие и единство всех ее звеньев [15, с. 335].

1 уровень - федеральный. Функционирование обеспечивается ФНС и ее региональными подразделениями.

2 уровень - региональный. Сбор налогов обеспечивает Министерство финансов РФ, а также управление Минфина по налогам и сборам и региональные министерства республик.

3 уровень - местный. Государственные органы исполнительной власти субъектов РФ и местного самоуправления.

Критерии в основе налоговых полномочий между бюджетами [19, с. 104]:

1. Мобильность налогооблагаемой базы. Чем выше степень мобильность, тем меньше возможности у региональных субъектов контролировать процесс сбора налогов. Именно поэтому традиционно труд и капитал, как базы с высокой степенью мобильности, подлежат обложению со стороны федеральных органов налоговой власти. Налогообложение недвижимости и природных ресурсов - прерогатива региональных систем.
2. Экономическая целесообразность обложения отдельных видов объектов разными уровнями бюджетов. Если экономическое значение объекта велико, следует осуществлять налогообложение на общенациональном или региональном уровнях и наоборот.
3. Макроэкономическое регулирование системы, требующее предоставление федеральному уровню привилегию сбора основных налогов.

Распределение налогов позволяет сформировать основную базу доходов бюджетов различных уровней и обеспечить их самостоятельность.

Чуть больше половины налоговых поступлений направлено в федеральный бюджет (52%), что объясняется высокой долей централизации косвенных налогов (НДС и акцизы) - 78%. Большая часть прямых налогов собирается на региональном уровне - 66% налога на прибыль организаций, 90% подоходного налога, весь налог на имущество (100%).

Несмотря на продуманность налоговой системы, существуют определенные проблемы в связи с высокой централизацией налоговых платежей в федеральный бюджет и необходимостью их обратного перераспределения. Для повышения качества деятельности налоговой системы следует уделять внимание определенным критериям. Их использование повышает эффективность деятельности налоговых органов и позволяет увеличить объем собранных налогов. Выделяют следующие основные критерии качества [3, с. 8]:

1. Улучшение баланса между звеньями государственного бюджета. Сбалансированность бюджета позволит сформировать доходы разных уровней в зависимости от их потребностей и обеспечит осуществление ими эффективного выполнения государственных функций.
2. Стимулирующий характер налогов для роста производства. Налоговая политика страны должна обеспечить устойчивый рост территорий и отдельных экономических отраслей. Для этого должен быть достигнут определенный баланс налогов, чтобы их объем не вызывал негативное влияние на хозяйственные отрасли.
3. Стабилизация цен в стране. При правильном обеспечении соотношения между прямыми и косвенными налогами должно быть достигнуто устойчивое сочетание цен и минимизирован риск инфляционных всплесков.
4. Справедливый характер налогообложения, увеличивающий эффективность социальной политики, базирующейся на принципе всеобщности и равномерности налогообложения.
5. Проведение политики улучшения информированности населения об уплате налогов, что позволит улучшить налоговую дисциплину налогоплательщиков.

За нарушение налогового законодательства предусмотрена юридическая ответственность: финансовая, административная, уголовная и дисциплинарная. Финансовая ответственность - это штрафная санкция, которая с помощью использования принудительных механизмов взыскания обеспечивает обязанность по уплате налога.

Административная ответственность накладывает на руководителей предприятий штрафы в размере минимальных оплат труда.

Уголовная ответственность применима к лицам, злостно уклоняющимся от уплаты налогов, либо вносящих в бухгалтерские документы заведомые искажения с целью сокрытия объектов налогообложения. Дисциплинарная ответственность предполагает наказание в виде освобождения от занимаемого поста в результате нарушения трудовых обязанностей. В связи с функционированием налоговой системы в рыночной среде возникает необходимость ее постоянного изменения. Основная цель совершенствования - создание системы налоговых взаимоотношений, обеспечивающих реализацию приоритетов национальной экономики. К современным проблемам национальной налоговой системы относят [13, с. 545]:

• громоздкость налоговой системы, ее неполное соответствие условиям рыночных отношений, из-за чего расходы на содержание непомерно высоки;
• неполное понимание системы субъектами налогового права в связи с постоянным введением инноваций, дополнений и поправок, что приводит к усложнению обработки потоков информации;
• высокое налоговое бремя, способствующее поиску налогоплательщиками вариантов ухода от уплаты;
• высокая концентрация поступлений сумм налогов в федеральный бюджет, что приводит к диспропорции взаимодействия между налоговыми звеньями разных уровней.

С целью решения налоговых проблем можно предложить следующие основные направления развития налоговой системы в ближайшем будущем:

1. Внесение изменений в налогообложение по акцизам.
2. Стимулирование инновационной деятельности.
3. Усиление налогового администрирования.
4. Развитие налогообложения в рамках специальных налоговых режимов.
5. Ужесточение мер по противодействию применения схем уклонения от уплаты налогов.

Приведенные меры позволят улучшить эффективность работы налоговой системы России и обеспечат рост сбора платежей.