Файл: Основные этапы формирования налогового учета в России.pdf

Данные таблицы 2.3 отражают структуру поступлений налогов в федеральный бюджет в динамике 2015-2017 годов.

Общее поступление денежных средств в федеральный бюджет с 2015 на 2016 год увеличилось на 665,9 млрд. руб., с 2016 года на 2017 год увеличилось только на 48,6 млрд. рублей. Общее увеличение с 2015 по 2016 составило 714,5 млрд. рублей.

Значительное увеличение налоговых поступлений в 2016 по сравнению с 2015 годом составило по налогу на добавленную стоимость на 267,1 млрд. рублей и по налог на добычу полезных ископаемых на 302 млрд. рублей. Приток денежных средств по другим видам налогов был не значителен:

• налог на прибыль увеличился на 80,1 млрд. руб.;
• акцизы увеличились на 7,1 млрд. руб.;
• остальные налоги и сборы увеличились на 9,7 млрд. руб.

Сравнивая поступление налогов, в федеральный бюджет в 2016 году и 2017 году вывялен рост поступлений по налогу на добавленную стоимость на 209,1 млрд. рублей и по акцизам на 104,3 млрд. рублей.

На остальные налоги и сборы увеличение составило 32,3 млрд. рублей. В тоже время по таким видам налогов как налог на прибыль и налог на добычу полезных ископаемых произошло уменьшение на 0,4 млрд. рублей и на 2965 млрд. рублей, соответственно.

Проводя анализ поступлений в федеральный бюджет Российской Федерации за 2015 год и 2017 год можно заметить - всего поступлений в бюджет увеличились на 714,5 млрд. руб.

По видам налогов увеличение составило [4]:

• поступления по налогу на прибыль на 79,7 млрд. руб.;
• поступления по НДС на 476 млрд. руб.;
• поступления по акцизам на 112 млрд. руб.;
• поступления по НДПИ на 5,5 млрд. руб.;
• поступления по остальным налогам и сборам на 42 млрд. руб.

Проведя анализ по данным таблицы 2.3 можно сделать следующие заключения. Не смотря на то, что в 2016 было уменьшение поступлений в федеральный бюджет по налогу на прибыль и налогу на добычу полезных ископаемых общая картина поступлений в 2016 году показала увеличение поступлений по сравнению с 2015 годом. Сравнивая, 2015 год с 2017 годом прослеживается динамика к увеличению общих поступлений по налогам и сборам в федеральный бюджет Российской Федерации.

Такая тенденция может быть обусловлена изменениями налогового законодательства и совершенствованием контрольных мероприятий проводимыми со стороны государственных органов власти, а именно Федеральной налоговой службой.

2.2 Основные изменения налогового законодательства, вступившие в силу в 2017 году

В 2017 году в силу вступило множество изменений действующего законодательства Российской Федерации, в том числе и ряд изменений налогового законодательства.

Новое в ответственности налогоплательщиков - физических лиц.

Еще в начале 2015 года за налогоплательщиками - физическими лицами была закреплена обязанность сообщать в налоговые органы сведения о наличии у них объектов недвижимого имущества и транспортных средств, признаваемых объектами налогообложения по соответствующим налогам.

С начала 2017 года начали действовать нормы об ответственности за несообщение данных сведений - так, правила п. 3 ст. 129.1 НК РФ отныне предполагают привлечение налогоплательщика - физического лица за непредставление или несвоевременное представление указанных сведений к ответственности в виде уплаты штрафа в размере 20% от суммы неуплаченного налога.

Таким образом, государство усиливает напор в стремлении обязать граждан декларировать имущество и платить транспортный налог и налог на имущество физических лиц.

Полномочия налоговых органов по администрированию страховых взносов. С 1 января 2017 года вопросы администрирования платежей на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также медицинское страхование относятся к ведомству налоговых органов.

Полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний остаются за Фондом Социального Страхования (ФСС РФ).

С начала 2017 года Федеральный закон от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» утрачивает силу, а в НК РФ и ряд нормативно-правовых актов вносятся изменения.

В широком смысле существенных изменений такой переход не повлечет. Сроки, тарифы, льготы для уплаты страховых взносов останутся неизменными. Основным изменением является то, что теперь за отчетные периоды начиная с 1 квартала 2017 года расчеты по страховым взносам, за исключением взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, должны представляться в налоговые органы. Соответственно, отчетность по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по-прежнему должна подаваться в ФСС РФ по старым правилам.

Изменился порядок сдачи отчетности и уплате страховых взносов для организаций с обособленными подразделениями. Так, теперь обособленное подразделение обязано встать на учет в соответствующем отделении ФСС РФ и уплачивать страховые взносы только в том случае, если это обособленное подразделение начисляет доходы в пользу физических лиц.

О полномочиях обособленного подразделения по начислению таких доходов организация обязана сообщить в ФСС РФ не позднее месяца со дня наделения подразделения соответствующими полномочиями (только для полномочий, возникших после 01 января 2017 года).

Налог на добавленную стоимость.

«Налог на Google». С начала 2017 года налогом на добавленную стоимость облагаются сделки по реализации иностранными организациями физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, услуг в электронной форме на территории Российской Федерации.

Данное нововведение получило неофициальное название «налог на Google». В этой связи НК РФ пополнился статьей 174.2, содержащей правила уплаты налога, а также изменениями статей 83, 148.

Под услугами понимаются:

• непосредственно услуги (рекламного характера, услуги по поиску информации, услуги администрирования, хранения информации и т. д.);
• предоставление прав на использование программ для ЭВМ, использование, в том числе путем просмотра и прослушивания, различного цифрового контента - книг, музыки и т. д.;
• и многое другое (список приведен в пп. 1 ст. 174.2 Налогового кодекса).

При этом налогом не облагаются сделки, связанные с реализацией указанных благ, если:

• поставка товаров или оказание услуг производится без использования сети Интернет;
• цифровой контент и программы для ЭВМ передаются покупателю на материальных носителях;
• услуги представляют собой консультационные услуги по электронной почте;
• услуги являются услугами по предоставлению доступа к сети Интернет.

Налоговая база определяется как стоимость услуг с учетом суммы налога, исчисленная исходя из фактических цен реализации услуг. Облагается по ставке 15,25%. При этом налогоплательщики не смогут заявить к вычету входящий НДС.

В то же время налогоплательщикам не придется выставлять счета-фактуры, вести книги покупок, книги продаж, журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в части оказания электронных услуг.

Отдельно стоит отметить продуманный подход законодателя к определению места реализации услуг в электронной форме. Так, территория Российской Федерации признается местом оказания таких услуг в случаях:

• если покупатель таких услуг проживает на территории Российской Федерации;
• если место нахождения банка, в котором открыт счет, используемый покупателем для оплаты услуг, или оператора электронных денежных средств, через которого осуществляется покупателем оплата услуг, находится на территории Российской Федерации;
• если сетевой адрес покупателя, использованный при приобретении услуг, зарегистрирован в Российской Федерации;
• если международный код страны телефонного номера, используемого для приобретения или оплаты услуг, присвоен Российской Федерации.

Налогоплательщики обязаны обратиться в ФНС России с заявлением о постановке на налоговый учет не позднее 30 дней со дня начала реализации указанных услуг. Находящиеся на налоговом учете иностранные налогоплательщики обеспечиваются доступом к личному кабинету налогоплательщика для сдачи отчетности.

Налог на доходы физических лиц.

Новые правила постановки физических лиц на налоговый учет.

Пункт 7 ст. 83 НК РФ в редакции, действующей с 01 января 2017 года, позволяет налогоплательщикам - физическим лицам встав на налоговый учет не только по месту проживания или пребывания, как было предусмотрено прежде, но и в любом налоговом органе без территориальных ограничений.

Для этого необходимо обратиться с заявлением о постановке на налоговый учет в соответствующий налоговый орган, представив такое заявление при личном визите либо посредством направления почтой.

При этом действующий принцип учёта физического лица в налоговом органе по месту проживания или пребывания - сохраняется.

Социальные налоговые вычеты на независимую оценку квалификации.

С 01 января 2017 года вступил в силу Федеральный закон «О независимой оценке квалификации», регулирующий отношения, возникающий при проведении независимой оценки квалификации работников или лиц, претендующих на осуществление определенной трудовой деятельности.

Независимая оценка квалификации проводится за счет средств работодателя или соискателя, в зависимости от того, по чьей инициативе организуется проведение такой оценки. При этом расходы, понесенные соискателем на проведение такой независимой, оценки могут быть заявлены последним в качестве социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц - пп. 6 п. 1 ст. 219 НК РФ.

Социальные налоговые вычеты при добровольном страховании жизни до окончания налогового периода.

Изменения п. 2 ст. 219 НК РФ, вступившие в силу с началом 2017 года, позволяют работникам получить социальный налоговый вычет в сумме страховых взносов по договору добровольного страхования жизни до окончания налогового периода.

Для этого работнику необходимо обратиться обратится с письменным заявлением к работодателю, приложив к заявлению уведомление ФНС РФ о праве на данный вычет.

Налог на прибыль организаций.

Новые правила о переносе убытков на будущие периоды.

Пункт 2 ст. 283 НК РФ с начала 2017 года претерпел довольно существенные изменения.

Редакция нормы, утратившая актуальность, предполагала, что плательщик налога на прибыль мог перенести в целях определения налоговой базы на текущий отчетный (налоговый) период всю сумму убытков, полученных в прошлых налоговых периодах в течение 10 лет, следующих за налоговым периодом, в котором был получен соответствующий убыток.

Действующая редакция убирает 10-летнее ограничение, взамен добавляя два новых:

Налогоплательщик теперь может уменьшить налоговую базу отчетного (налогового) периода лишь на 50% от суммы убытков предыдущих периодов.

Перенести убытки минувших периодов можно только на отчетные (налоговые) периоды, приходящиеся на 2017 - 2020 год.

Таким образом, законодатель не только существенно снижает потенциал уменьшения налоговой базы за счет убытков прошлых лет, но и ставит жесткие временные рамки периодов, в которых такой перенос возможен. Весьма вероятно, что в ближайшие три года можно будет увидеть новые изменения данной нормы.

Изменяются условия применения УСН.

С 2017 года изменяются условия применения упрощенной системы налогообложения - а именно, величины лимита доходов и остаточной стоимости основных средств: теперь для применения УСН доходы организации по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения, не должны превышать 112,5 млн. рублей. Показатели остаточной стоимости теперь не должны превышать 150 млн. рублей.

Увеличен и предел ограничения по доходам за отчетный (налоговый период) - теперь это значение не должно превышать 150 млн. рублей против 60 млн. рублей, что были предусмотрены прежней редакцией НК РФ. Расходы на независимую оценку квалификации в составе налоговой базы.

С 01 января 2017 года вступил в силу Федеральный закон «О независимой оценке квалификации», регулирующий отношения, возникающий при проведении независимой оценки квалификации работников или лиц, претендующих на осуществление определенной трудовой деятельности.

Независимая оценка квалификации проводится за счет средств работодателя или соискателя, в зависимости от того, по чьей инициативе организуется проведение такой оценки. При этом расходы работодателя на проведение такой независимой оценки учитываются в составе расходов для определения налоговой базы по УСН, о чем имеется указание в пп. 33 п. 1 ст. 346.16 редакции НК РФ, действующей с 01 января 2017 года.