Файл: «Аналитические регистры налогового учета по налогу на прибыль».pdf

Введение

Актуальность. Начиная с 1 января 2002 г., взимание налога на прибыль организации в Российской Федерации осуществляется в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации. С этого периода для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыли необходимо ведение налогоплательщиком налогового учета. При этом следует отметить, что система налогового учета должна быть организована налогоплательщиком налога на прибыль самостоятельно.

Налогооблагаемая прибыль представляет собой сумму полученных доходов, уменьшенную на величину производственных расходов. Для постановки налогового учета каждая организация должна использовать систему аналитических регистров налогового учета, в которых систематизируются данные первичных документов или из бухгалтерского учета, необходимые для расчета налоговой базы по налогу на прибыль.

Цель работы состоит в исследовании налоговой декларации в налоговом учете.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• рассмотреть сущность и содержание налогового учета по налогу на прибыль;
• исследовать назначение налоговых регистров по налогу на прибыль;
• представить краткую характеристику ООО «Вельталь-авиа»;
• рассмотреть порядок налогового учета по налогу на прибыль на предприятии;
• исследовать порядок формирования налоговых регистров по налогу на прибыль на предприятии;
• представить рекомендации по совершенствованию контроля налоговых регистров по налогу на прибыль на предприятии.

Объект исследования – ООО «Вельталь-авиа».

Предметом исследования являются налоговые регистры по налогу на прибыль.

Теоретическую и методологическую основу исследования составили научные труды, представленные в отечественной литературе в области налогового и бухгалтерского учета; публикации в периодических изданиях

Информационной базой исследования послужили: законодательные и нормативные акты по вопросам налогового учета, данные бухгалтерского и налогового учета ООО «Вельталь-авиа».

Структура работы. Работа включает введение, три главы, заключение, список литературы, приложение.

Глава 1. Теоретические аспекты формирования налоговых регистров по налогу на прибыль

1.1.Налоговый учет по налогу на прибыль

В настоящее время в целях совершенствования применения налога на прибыль организаций ведется работа по оптимизации его учета. Законодательной базой по вопросам регулирования учета налога на прибыль организаций в Российской Федерации выступает Налоговый Кодекс^[1] и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»^[2].

В соответствии со статьей 247 НК РФ объект налогообложения по налогу на прибыль организаций различается в зависимости от категории налогоплательщика (таб. 1).

Таблица 1

Соотнесение категории налогоплательщиков и объекта налогообложения^[3]

Прежде, чем переходить к учету налога на прибыль, необходимо рассмотреть все элементы, учитываемые при формировании налоговой базы. Налоговая база по налогу на прибыль организаций - это объект налогообложения, то есть прибыль, полученная организацией в отчетном (налоговом) периоде. Прибыль рассчитывается путем уменьшения доходов организации на величину расходов^[4].

Доходом по общему правилу признается полученная налогоплательщиком экономическая выгода в денежной или натуральной форме. В целях налогового учета доходы организации подразделяются на несколько видов: доходы от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ), внереализационные доходы (абз.1 ст. 250 НК РФ), доходы, не учитываемые для целей налогообложения (ст. 251 НК РФ^[5]).

Расходы - показатель финансово-хозяйственной деятельности организации, величина которого уменьшает полученные организацией за отчетный (налоговый) период доходы в целях определения прибыли. Расходы организации, как и доходы, включают определенные категории: расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 253 НК РФ), внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ), расходы, не учитываемые при определении налоговой базы (ст. 270 НК РФ).

В российской практике существует проблема, связанная с различиями между бухгалтерским и налоговым учетом. Для ее решения были разработаны определенные способы учета^[6].

Рассмотрим существующие варианты учета налога на прибыль организаций более подробно.

На основе моделей соотношения бухгалтерского учета и налогового учета в настоящее время в практической деятельности организаций сложились автономный (или параллельный) и интегрированный подходы к ведению налогового учета^[7]. Каждый из данных подходов предполагает особый алгоритм расчета налога на прибыль организаций.

Автономный (параллельный) способ основан на параллельном ведении бухгалтерского учета и налогового учета на основе первичных документов, документов налогового учета и иных документов, подтверждающих получение дохода (гражданско-правовые договоры, расчетные документы, счета). При этом подходе отдельно формируются регистры бухгалтерского учета и бухгалтерская отчетность по правилам бухгалтерского учета, а также аналитические регистры налогового учета и декларация по налогу на прибыль по правилам налогового учета. Способ автономного ведения учета характерен для крупных и крупнейших организаций и предприятий с большим количеством центров затрат и ответственности.

Автономный подход имеет сложность ведения учета, которая заключается в наличии регистров налогового учета на каждый факт финансово-хозяйственной деятельности.

Алгоритм расчета налога на прибыль организаций при автономном подходе представлен на рисунке 1.

Интегрированный способ предполагает формирование налога на прибыль организаций на основе счетов бухгалтерского учета с последующими корректировками (разницы, возникающие в учете доходов и расходов между бухгалтерским и налоговым учетом)^[8].

Налог на прибыль организаций, подлежащий перечислению в бюджет, определяется на основе условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, который рассчитывается в соответствии с п. 20 ПБУ 18/02^[9] исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отражается в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка).

Рисунок 1. Алгоритм расчета налога на прибыль организаций при автономном (параллельном) методе

Данная величина называется условным расходом (если финансовый результат – прибыль (положительный)) или условным доходом (финансовый результат – убыток (отрицательный)), так как в течение отчетного (налогового) периода для целей бухгалтерского учета она отражается по аналитическому учету счета 99 «Прибыли и убытки»^[10].

Алгоритм расчета налога на прибыль организаций при интегрированном подходе представляет собой ряд последовательных действий (рис. 2).

Действие 1. Определение величины условного расхода (дохода) по налогу на прибыль.

Пункт 20 ПБУ 18/02^[11] дает формулу расчета условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, определяемую путем умножения балансовой прибыли (балансового убытка), выявленной на счетах бухгалтерского учета за отчетный (налоговый) период, на ставку налога на прибыль организаций, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Действие 2. Выявление и идентификация корректировочных разниц между бухгалтерским и налоговым учетом и их расчет.

Между бухгалтерским учетом и налоговым учетом в качестве расхождений выделяют следующие разницы:

‒ по степени влияния на налоговую базу – положительные (вычитаемые) разницы и отрицательные (налогооблагаемые) разницы;

‒ по длительности влияния на налоговую базу – постоянные разницы и временные разницы^[12].

Рисунок 2. Алгоритм расчета налога на прибыль организаций

с применением корректировочных разниц^[13]

Под идентификацией разниц в учете доходов и расходов между бухгалтерским и налоговым учетом понимается определение характера влияния таких разниц на размер налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Постоянные разницы признаются только в текущем налоговом периоде и не погашаются; временные разницы могут учитываться как в текущем, так и последующих налоговых периодах и, следовательно, погашаются в будущих периодах. Положительные и отрицательные разницы соответственно увеличивают и уменьшают налогооблагаемую прибыль^[14].

Данные о возникших разницах между налоговым и бухгалтерским учетом могут отражаться налогоплательщиком в налоговом регистре «Корректировочная таблица». Корректировочные таблицы могут составляться на основании, как бухгалтерского баланса, так и отчета о финансовых результатах. На практике чаще всего корректировочная таблица строится на базе отчета о финансовых результатах; форма бухгалтерского баланса для целей корректировки финансовых показателей применяется больше в международной практике^[15].

Действие 3. Корректировка данных бухгалтерского учета для целей налогообложения и определение текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка).

В соответствии с п. 21 ПБУ 18/02^[16] текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства (то есть на суммы налога на прибыль, исчисленные из разниц между бухгалтерским и налоговым учетом).

При отсутствии любых расхождений бухгалтерская и налоговая прибыль совпадают, и текущий налог на прибыль равняется условному расходу по налогу на прибыль^[17].

Величина условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль для целей определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка) корректируется следующим образом:

ТНП = УРНП (–УДНП) + ПНО +ОНА – ПНА – ОНО, (1)

где ТНП – текущий налог на прибыль;

УРНП (УДНП) – условный расход (доход) по налогу на прибыль;

ПНО – постоянное налоговое обязательство;

ОНА – отложенный налоговый актив;

ПНА – постоянный налоговый актив;

ОНО – отложенное налоговое обязательство.

Таким образом, по правилам, установленным в ПБУ 18/02^[18], на базе бухгалтерского учета будет вестись налоговый.

Степень различия в учете доходов и расходов между бухгалтерским учетом и налоговым учетом характеризуется величиной эффективной ставки налога на прибыль организаций, которая определяется по формуле:

ЭСН = ТНП/прибыль до налогообложения *100%. (2)

Если между учетами доходов и расходов разниц не образуется, то эффективная ставка налога должна равняться ее номинальной величине (20%), то есть балансовая прибыль равняется налогооблагаемой прибыли^[19].

При эффективной ставке налога больше номинальной расходы бухгалтерского учета превалируют над расходами налогового, также это говорит о наличии расходов нормируемых и не учитываемых для целей налогообложения^[20].

При эффективной ставке налога на прибыль меньше номинальной расходы налогового учета выше расходов бухгалтерского учета, это свидетельствует о наличии доходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли^[21].