Файл: «Аналитические регистры налогового учета по налогу на прибыль».pdf

1.2. Назначение налоговых регистров по налогу на прибыль

Регистрами налогового учета являются специальными документами, применяемые только в целях налогообложения. Статья 313 НК РФ содержит положение о возможности использовать в целях налогового учета регистры бухгалтерского учета, дополняя их необходимыми данными организации и формируя тем самым регистры налогового учета^[22]. Допускается для целей бухгалтерского и налогообложения, и разработку и ведение самостоятельных регистров налогового учета в соответствии с п. 19 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, и ст. 314 НК РФ.

Однако при формировании систем регистров организацией необходимо учитывать влияние особенностей хозяйственной деятельности, отраженных в ее учетной политике. Содержание данных налогового учета являются налоговой тайной и лица, получившие доступ к данной информации, обязаны обеспечивать ее сохранность^[23].

Рекомендуемые регистры распределены по четырем группам, которые тем или иным способом связаны один с другим, а в некоторых случаях эта связь прослеживается и внутри одной группы. В основу такого распределения положена необходимость получать информацию по объектам налогового учета, единицам налогового учета и показателям налоговой декларации, нарастающим итогом^[24].

1. Регистры промежуточных расчетов предназначены для отражения и хранения информации о порядке проведения налогоплательщиком расчетов промежуточных показателей, необходимых для формирования налоговой базы^[25].

2. Регистры учета состояния единицы налогового учета служат источником систематизированной информации о состоянии показателей объекта учета, данные о которых используются более одного отчетного (налогового) периода.

3. Регистры учета хозяйственных операций - источник систематизированной информации о проводимых организацией операциях, которые тем или иным образом влияют на величину налоговой базы в периоде текущем или будущих периодах.

4. Регистры отчетных данных обеспечивают информацией о порядке получения значений конкретных строк налоговой декларации.

Обобщающим признаком для всех регистров является формирование в них конечных данных налоговой отчетности.

Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) на любых машинописных носителях. Аналитические регистры налогового учета являются специальными документами, которые применяются исключительно в целях налогообложения^[26]. Общий порядок их создания рассмотрен ст. 314 НК РФ^[27]. При разработке аналитических регистров налогового учета можно использовать уже имеющиеся аналитические регистры бухгалтерского учета, дополняя их соответствующими реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. При хранении регистров должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений; исправление ошибки в регистре должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

Вывод

Законодательной базой по вопросам регулирования учета налога на прибыль организаций в Российской Федерации выступает Налоговый Кодекс^[28] и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Регистрами налогового учета являются специальными документами, применяемые только в целях налогообложения. Статья 313 НК РФ содержит положение о возможности использовать в целях налогового учета регистры бухгалтерского учета, дополняя их необходимыми данными организации и формируя тем самым регистры налогового учета. Допускается для целей бухгалтерского и налогообложения, и разработку и ведение самостоятельных регистров налогового учета.

Глава 2. Налоговые регистры по налогу на прибыль в ООО «Вельталь-авиа»

2.1. Краткая характеристика предприятия

Компания ООО «Вельталь-авиа» создана в соответствии с Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью», является юридическим лицом и действует на основании устава и законодательства Российской Федерации. ООО «Вельталь-авиа» зарегистрирована в соответствии с Федеральным законом «О государственной регистрации юридических лиц», о чем внесена запись о создании юридического лица.

Уставный капитал ООО «Вельталь-авиа» составляет 100 000 руб., собственником компании является одно физическое лицо, занимающее в авиакомпании должность управляющего.

Основными видами деятельности компании в соответствии с ОКВЭД являются:

• оказание транспортных услуг воздушным, водным, автомобильным и другим транспортом, перевозка грузов и пассажиров, осуществление ремонта и всех видов сервисного обслуживания всех видов транспортных средств;
• деятельность по управлению финансово-промышленными группами и холдинг-компаниями;
• аренда воздушных транспортных средств и оборудования;
• прочая вспомогательная деятельность воздушного транспорта;
• приобретение, восстановление, переоборудование и реализация авиационной техники, в том числе самолетов и вертолетов.

За 2015 г. в ООО «Вельталь авиа» произошли следующие изменения. Выручка от продаж увеличилась с 172 011 тыс. руб. до 239 138 тыс. руб. (139,02 %), себестоимость продаж увеличилась с 125 577 тыс. руб. до 186 115 тыс. руб. (148,21 %), управленческие расходы увеличились с 41 475 тыс. руб. до 42 328 тыс. руб. (102,06 %).

Вышеперечисленные факторы привели к увеличению прибыли от продаж с 4 959 тыс. руб. до 10 695 тыс. руб. (то есть в 2 раза). На снижение чистой прибыли с 3 576 тыс. руб. до 2 884 тыс. руб. повлияло увеличение убытка от прочей деятельности с 659 тыс. руб. до 7 154 тыс. руб. (то есть в 10 раз).

Увеличение среднесписочной численности Общества с 161 чел. до 186 чел. (115,53 %) привело к увеличению производительности труда с 1 068,39 тыс. руб. до 1 285 тыс. руб. (то есть в 2 раза). На увеличение фонда оплаты труда за 2015 год повлиял рост среднесписочной численности (с 161 чел. до 186 чел.) и увеличение среднемесячной зарплаты (с 25,18 руб. до 27,86 руб.).

Эффективность использования основных фондов снижается, что подтверждает значение коэффициента фондоотдачи, который снизился с 10,58 руб. до 5,97 руб.

Предприятие стало менее эффективно функционировать в 2015 г., что подтверждает снижение всех исследуемых показателей рентабельность. Так рентабельность активов снизилась с 0,04 руб. до 0,03 руб., рентабельность собственного капитала снизилась с 0,19 руб. до 0,11 руб.

В 2016 г. объемы оказания услуг по авиаперевозке пассажиров снизилась. Выручка от продаж снизилась на 49 819 тыс. руб. (79,17 %) и составила 189 319 тыс. руб., себестоимость продаж снизилась на 43 777 тыс. руб. (76,48 %) и составила 142 338 тыс. руб., управленческие расходы снизились на 8 642 тыс. руб. (79,58 %) и составили 33 686 тыс. руб. Факторы способствовали увеличению прибыли от продаж с 10 695 тыс. руб. до 13 295 тыс. руб. (124,31 %). Положительные факторами явились – снижение себестоимости продаж и снижение управленческих расходов.

На снижение чистой прибыли с 2 884 тыс. руб. до 1 728 тыс. руб. (59,92 %) оказало влияние - увеличение убытка от прочей деятельности, который увеличился на 3 794 тыс. руб. (153,03 %) и составил 10 948 тыс. руб.

Снижение производительности труда с 1 285,69 тыс. руб. до 996,42 тыс. руб. (77,50 %) свидетельствует об ухудшении использования трудовых ресурсов на предприятии. Рост среднесписочной численности и среднемесячной заработной платы привел к увеличению фонда оплаты труда на 1 655,84 тыс. руб., который составил 63 840,48 тыс. руб. в 2016 г.

Фондоотдача в 2016 г. продолжает снижаться и показатель составляет 3,67 руб. Также наблюдается снижение показателей рентабельности.

В целом с 2014 по 2016 гг. наблюдается тенденция снижения основных финансовых показателей деятельности предприятия - выручки, чистой прибыли, а также показателей эффективности использования средств производства и трудовых ресурсов.

2.2. Формирование налога на прибыль в налоговом учете предприятия

Налоговый учет в ООО «Вельталь-авиа» – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ.

Рисунок 3. Система налогового учета на предприятии

Налоговая учетная политика ООО «Вельталь-авиа» отражает:

– порядок формирования сумм доходов и расходов;

– порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;

– сумму остатков расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

– порядок формирования сумм создаваемых резервов;

– сумму задолженности по налогу на прибыль.

Элементами налогового учета в ООО «Вельталь-авиа» являются: первичные документы, аналитические регистры налогового учета, расчет налоговой базы. Под аналитическими регистрами налогового учета понимается совокупность показателей, применяемых для систематизации данных налогового учета, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.

Объектами налогового учета в ООО «Вельталь-авиа» являются хозяйственные операции, осуществляемые налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, формирующие или оказывающие влияние на формирование доходов и расходов для целей налогообложения прибыли, как в данном отчетном (налоговом) периоде, так и в последующие (в том числе через алгоритм расходов будущих периодов, формирование стоимости имущества).

В ООО «Вельталь-авиа» применяется автономное ведение налогового учета с использованием самостоятельных аналитических регистров, которые формируются на основании данных первичных документов.

Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике организации для целей налогообложения. В ней выделяются организационные и методические приемы и способы ведения налогового учета, приводится перечень форм аналитических регистров.

Для исчисления прибыли полученные доходы уменьшают на величину произведенных расходов.

К доходам относятся: 1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав; 2) внереализационные доходы.

Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) организацией. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности подразделяются на: 1) расходы, связанные с производством и реализацией; 2) внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

– расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

– расходы, на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

– расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

– расходы на обязательное и добровольное страхование;

– прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на: материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы.

К внереализационным доходам (расходам) относятся доходы (расходы) на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. Их состав приведен в ст. 250 и 265 НК РФ^[29].

Первоочередным вопросом учетного обеспечения формирования финансового результата ООО «Вельталь-авиа» является установление взаимосвязи между бухгалтерским и налоговым учетом. Учетные подходы, вытекающие из норм Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02^[30]), коренным образом изменили сложившиеся принципы формирования информации о конечном финансовом результате. Изменение информационной сущности конечного финансового результата деятельности вызвано действующим порядком определения его величины. В соответствии с требованиями и нормами ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» необходимо учитывать разницы между величиной налога на прибыль, исчисленной по бухгалтерскому учету, и величиной налога на прибыль, исчисленной по налоговому учету. Разницы возникают из-за различий в порядке учета активов и обязательств, который регламентирован для бухгалтерского и налогового учета.