Файл: «Аналитические регистры налогового учета по налогу на прибыль».pdf

При корректном ведении учета и выполнении всех регламентных операций в программе декларация заполняется автоматически, при нажатии кнопки «Заполнить».

В обобщенном виде модель налогового учета по налогу на прибыль в программе 1С: Бухгалтерия 8 можно представить в виде схемы (Приложение 1).

Таким образом, при применении автоматизированной на базе 1С: Бухгалтерия 8 формы учета, снимается множество проблем по ведению аналитических регистров налогового учета, и это не требует дополнительных затрат времени бухгалтера.

Выводы

По итогам исследования организации налогового учета и расчета налога на прибыль в ООО Вельталь авиа» можно выделить положительные моменты:

• налоговый учет ведется в автоматизированной программе, что упрощает ведение учета и позволяет сформировать за любой период необходимый регистр;
• отчетность сдается через интернет, что существенно снижает формальные ошибки;
• разработано и утверждение положение по учетной политике для целей налогового учета;
• соблюдение сроков сдачи отчетности в контролирующие органы по налогу на прибыль;

Однако, были выявлены следующие отрицательные моменты в организации налогового учета:

• нет регистров налогового учета на расходы, которые нормируются Налоговым кодексом РФ;
• отсутствует начисление ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль, что не может обеспечить тождество при серке расчетов с налоговой, а также внутренний контроль при расчетах с бюджетом;
• формально отслеживаются расходы, которые нормируются Налоговым кодексом РФ.

.

Глава 3. Рекомендации по совершенствованию ведения налоговых регистров по налогу на прибыль в ООО «Вельталь-авиа»

Подтверждением данных налогового учета являются: первичные учетные документы (включая справку бухгалтера); аналитические регистры налогового учета; расчет налоговой базы.

Для проведения сверки необходимо сформировать, распечатать и подписать регистры налогового учета. С целью контроля за правильностью составления декларации по налогу на прибыль нужно проанализировать следующие регистры налогового учета:

• регистр учета доходов текущего периода;
• регистр учета прямых затрат и косвенных расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства;
• регистр учета внереализационных расходов текущего периода;
• регистр учета внереализационных доходов текущего периода;
• регистр учета доходов и расходов от реализации прочего имущества;
• регистр расчета распределения расходов на остатки незавершенного производства, готовой продукции и товаров отгруженных;
• регистр расчета распределения расходов на остатки незавершенного производства (НЗП), готовой продукции (ГП) и товаров отгруженных (ТО);
• расчет налога на прибыль организаций;
• расчет налоговой базы по налогу на прибыль и прочие регистры.

Последовательность проверки можно представить следующим образом.

Во-первых, если регистры формируются в бухгалтерской программе, нужно проверить, чтобы в графе «контроль» не было расхождений.

Во-вторых, необходимо провести сверку данных аналитического регистра расчета налоговой базы по налогу на прибыль с анализом счета 68.04.2 «Расчеты налога на прибыль» по данным счетов 09 «Отложенные налоговые активы», 77 «Отложенные налоговые обязательства», 99 «Прибыли и убытки».

В-третьих, следует провести сверку данных в регистре налогового учета прямых затрат и косвенных расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства с регистром расчета распределения расходов на остатки НЗП, ГП и ТО и регистром расчета налоговой базы по налогу на прибыль, а также с анализом затратных счетов 20, 21, 23, 25, 26, 29, 41, 44, 43 в бухгалтерском и налоговом учете.

В-четвертых, в регистре налогового учета прямых затрат и косвенных расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства необходимо проверить обоснованность состава прямых и косвенных расходов.

К прямым расходам могут быть отнесены, в частности: материальные затраты; расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда; суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг. К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов. Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

В-пятых, данные по доходам аналитического регистра расчета налоговой базы по налогу на прибыль должны быть сверены с оборотно-сальдовой ведомостью по счету 91.01 «Прочие доходы» (по субсчетам) в налоговом учете с признаком НУ и с оборотно-сальдовой ведомостью по счету 90.01 «Выручка» в налоговом учете с признаком НУ. Данные по расходам регистра расчета налоговой базы по налогу на прибыль - с данными по оборотно-сальдовой ведомости счета 91.02 «Прочие расходы» (по субсчетам) в налоговом учете с признаком НУ и с оборотно-сальдовой ведомостью по счету 90.02 «Себестоимость продаж» в налоговом учете с признаком НУ.

В-шестых, необходимо сверить данные регистра расчета налога на прибыль организаций с данными регистра учета доходов текущего периода. Для проверки аналитики данных в регистре учета доходов текущего периода необходимо сформировать оборотно-сальдовую ведомость по счету 90 «Продажи» (по субсчетам и номенклатурным группам).

При отражении постоянных разниц в налоговом учете предлагается использовать аналитический регистр (табл. 1).

Таблица 1

Макет аналитического регистра налогового учета постоянных разниц

Налоговый учет временных разниц может быть представлен в виде регистра (табл. 2).

Таблица 2

Макет аналитического регистра налогового учета временных

разниц

Результаты реализации приведенных предложений по выявлению причин возникновения постоянных и временных разниц, их влияние на величину налога на прибыль, создают необходимую базу для формирования в бухгалтерском и налоговом учете показателей позволяющих обеспечивать ООО «Вельталь-авиа» достоверной информацией, адекватно отражающую сложные и динамичные процессы современной хозяйственной жизни.

Вывод

Для того, чтобы проверить правильность составления налоговых регистров ООО «Вельталь-авиа» рекомендован следующий алгоритм проверки:

1. проверить, чтобы в графе «контроль» не было расхождений;

2) провести сверку данных аналитического регистра расчета налоговой базы по налогу на прибыль с анализом счета 68.04.2 «Расчеты налога на прибыль» по данным счетов 09 «Отложенные налоговые активы», 77 «Отложенные налоговые обязательства», 99 «Прибыли и убытки»;

3) провести сверку данных в регистре налогового учета прямых затрат и косвенных расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства с регистром расчета распределения расходов на остатки НЗП, ГП и ТО и регистром расчета налоговой базы по налогу на прибыль, а также с анализом затратных счетов 20, 21, 23, 25, 26, 29, 41, 44, 43 в бухгалтерском и налоговом учете;

4) в регистре налогового учета прямых затрат и косвенных расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства необходимо проверить обоснованность состава прямых и косвенных расходов.

5) данные по доходам аналитического регистра расчета налоговой базы по налогу на прибыль должны быть сверены с оборотно-сальдовой ведомостью по счету 91.01 «Прочие доходы» (по субсчетам) в налоговом учете с признаком НУ и с оборотно-сальдовой ведомостью по счету 90.01 «Выручка» в налоговом учете с признаком НУ;

6) необходимо сверить данные регистра расчета налога на прибыль организаций с данными регистра учета доходов текущего периода.

ООО «Вельталь-авиа» рекомендованы также формы налоговых регистров для учета постоянных и временных разниц.

Заключение

Законодательной базой по вопросам регулирования учета налога на прибыль организаций в Российской Федерации выступает Налоговый Кодекс и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Регистрами налогового учета являются специальными документами, применяемые только в целях налогообложения. Статья 313 НК РФ содержит положение о возможности использовать в целях налогового учета регистры бухгалтерского учета, дополняя их необходимыми данными организации и формируя тем самым регистры налогового учета. Допускается для целей бухгалтерского и налогообложения, и разработку и ведение самостоятельных регистров налогового учета.

По итогам исследования организации налогового учета и расчета налога на прибыль в ООО Вельталь авиа» выделены положительные моменты:

• налоговый учет ведется в автоматизированной программе, что упрощает ведение учета и позволяет сформировать за любой период необходимый регистр;
• отчетность сдается через интернет, что существенно снижает формальные ошибки;
• разработано и утверждение положение по учетной политике для целей налогового учета;
• соблюдение сроков сдачи отчетности в контролирующие органы по налогу на прибыль;

Однако, были выявлены следующие отрицательные моменты в организации налогового учета:

• нет регистров налогового учета на расходы, которые нормируются Налоговым кодексом РФ;
• отсутствует начисление ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль, что не может обеспечить тождество при серке расчетов с налоговой, а также внутренний контроль при расчетах с бюджетом;
• формально отслеживаются расходы, которые нормируются Налоговым кодексом РФ.

Для того, чтобы проверить правильность составления налоговых регистров ООО «Вельталь-авиа» рекомендован следующий алгоритм проверки:

1. проверить, чтобы в графе «контроль» не было расхождений;

2) провести сверку данных аналитического регистра расчета налоговой базы по налогу на прибыль с анализом счета 68.04.2 «Расчеты налога на прибыль» по данным счетов 09 «Отложенные налоговые активы», 77 «Отложенные налоговые обязательства», 99 «Прибыли и убытки»;

3) провести сверку данных в регистре налогового учета прямых затрат и косвенных расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства с регистром расчета распределения расходов на остатки НЗП, ГП и ТО и регистром расчета налоговой базы по налогу на прибыль, а также с анализом затратных счетов 20, 21, 23, 25, 26, 29, 41, 44, 43 в бухгалтерском и налоговом учете;

4) в регистре налогового учета прямых затрат и косвенных расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства необходимо проверить обоснованность состава прямых и косвенных расходов.

5) данные по доходам аналитического регистра расчета налоговой базы по налогу на прибыль должны быть сверены с оборотно-сальдовой ведомостью по счету 91.01 «Прочие доходы» (по субсчетам) в налоговом учете с признаком НУ и с оборотно-сальдовой ведомостью по счету 90.01 «Выручка» в налоговом учете с признаком НУ;

6) необходимо сверить данные регистра расчета налога на прибыль организаций с данными регистра учета доходов текущего периода.